消费税法律制度36769.doc

专题二消费税法律制度一、消费税的概念理解 消费税是对我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的和个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。二、消费税的特点理解1.征税范围具有选择性；2.征税环节具有单一性3.税率设计具有灵敏性、差异性4.征收具有多样性5.税款征收具有重叠性6.税负具有转嫁性三、消费税的纳税人熟悉在境内消费、委托加工和进口规定的消费品的和个人以及确定的销售规定的消费品的其他和个人为消费税的纳税人。“确定的销售规定的消费品的其他和个人是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。四、消费税的征收范围熟悉1.烟：详细包括卷烟、雪茄烟、烟丝。2.酒及酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精。3.化装品； 4.贵重首饰及珠宝玉石5.炮、焰火；6.成品油；7.汽车轮胎；子午线轮胎不征收消费税。8.摩托车。包括轻便摩托车和摩托车两大类。9.小汽车；10.高尔夫球及球具；11.手表；不含增值税销售价格每只在10000元含以上的各类手表12.艇；13.木制一次性筷子；14.实木地板。例题·单项选择题】以下货物不属于消费税征税范围的是A.裘皮大衣 B.化装品 C.烟丝 D.啤酒答疑编000501答案】A例题·单项选择题】以下征税工程中应当征收消费税的是A.农副 B.电冰箱 C.珠宝玉石 D.计算机答疑编000502答案】C五、纳税环节消费、进口、零售、批发环节六、消费税的税率1.同时采用定额税率和比例税率复合征税的应税消费品卷烟、白酒2.采用定额税率的应税消费品啤酒、黄酒、成品油3.采用比例税率的应税消费品从高适用税率的情形：1纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的按税率征税；2纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用税率的消费品税率征税。例题·单项选择题】消费税采用从价定率、从量定额和复合税率三种形式下述应税消费品适用复合税率的是A.汽车 B.炮 C.卷烟 D.汽油答疑编000503答案】C例题·多项选择题】消费税分别采用的计征A.从价定率 B.从量定额C.从价定额 D.从量定额和从价定率相结合答疑编000504答案】ABD七、消费税的计税根据重点掌握一销售数量的规定1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的为海关核定的应税消费品进口征税数量。二销售应税消费品的销售额指纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。销售额中不包括： 1应向购置方收取的增值税税款；2同时符合一定条件的代垫用费。承运部门的运费开具给购置方的；纳税人将该项转交给购置方的。3同时符合以下条件代为收取的性或者行政事业性收费：由或者批准设立的性由或者级人民及其财政、价格主部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具级以上门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。假如在销售额中含增值税如何将含增值税的销售额换成不含增值税销售额。包装物销售、押金征税的规定与增值税一样：1应税消费品连同包装物销售的无包装物是否单独计价也无在会计上如何核算均并入应税消费品的销售额中征收消费税。2假如包装物不作价伴随销售而是收取押金此项押金那么不应并入应税消费品的销售额中征税。但逾包装物押金应并入应税消费品的销售额按应税消费品适用税率征收消费税。3对既作价伴随应税消费品销售又另外收取押金的包装物押金逾不再退还的包装物押金也应该并入销售额征收消费税。特殊规定：1自设非核算门部计税的规定按门部对外销售价格计税。2纳税人自产的应税消费品用于换取消费资料和消费资料入股和抵偿债务等方面应按纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税根据。例题·多项选择题】以下情形的应税消费品按照现行消费税法的有关规定应以纳税人同类应税消费品的销售价格作为计税根据计算消费税的有 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于对外入股的应税消费品 D.用于换取消费资料的应税消费品 答疑编000505答案】ACD三自产自用应税消费品的计税价格用于连续消费应税消费品的不纳税；用于其它方面的于移送使用时纳税。1有同类消费品的销售价格的按纳税人消费的同类消费品的销售价格计算纳税；2没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。从价定率：组成计税价格=本钱+利润÷1-消费税比例税率复合计税：组成计税价格=本钱+利润+自产自用数量×定额税率÷1-消费税比例税率从价定率的组成计税价格：组成计税价格=本钱+利润+消费税组成计税价格=本钱+利润+组成计税价格×消费税比例税率组成计税价格×1-消费税税率=本钱+利润组成计税价格=本钱+利润÷l-消费税比例税率例题·多项选择题】某化装品厂增值税一般纳税人将新试产的一批化装品用于职工福利该没有同类价格该批的本钱为10000元本钱利润率为5消费税税率为30以下表述中正确的有A.该笔业务增值税销项税额2550元B.该笔业务应纳消费税4500元C.该笔业务缴纳消费税不缴纳增值税D.该笔业务应缴纳营业税答疑编000506答案】AB解析】销售额=本钱+利润÷l-消费税比例税率=10000+10000×5÷l-30=15000元；增值税销项税额=15000*17=2550元；应纳消费税=15000*30=4500元。四委托加工应税消费品的计税价格委托加工指的是委托方提供原料和主要材料受托方收取加工费和代垫部辅助材料的行为属于委托加工行为。注意假委托加工的情形。委托加工计税价格确实定：按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。从价定率：组成计税价格=材料本钱+加工费÷l-消费税比例税率复合计税：组成计税价格=材料本钱+加工费+委托加工数量×定额税率÷1-消费税比例税率“材料本钱是指委托方所提供加工材料的实际本钱不包括增值税税款。例题·单项选择题】以下情况属于委托加工应税消费品的是 A.由受托方提供原材料消费的应税消费品B.由受托方以委托方名义购进原材料消费的应税消费品C.受托方先将原材料卖给委托方然后再承受加工的应税消费品D.由委托方提供原材料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部辅助材料加工的应税消费品答疑编000507答案】D例题·单项选择题】纳税人委托加工应税消费品首先应该按照来确定。A.按照受托方同类消费品的销售价格 B.按照委托方同类消费品的销售价格C.按照中间人同类消费品的销售价格D.按照组成计税价格答疑编000508答案】A例题·多项选择题】纳税人委托加工应税消费品假如没有同类消费品销售价格的应按照组成计税价格计算应纳税额计算公式为A.组成计税价格=本钱+利润/1-消费税比例税率B.组成计税价格=材料本钱+加工费/1-消费税比例税率C.组成计税价格=本钱+利润/工+消费税比例税率D.组成计税价格=材料本钱+加工费+委托加工数量×定额税率÷1-消费税比例税率答疑编000509答案】BD八、消费税应纳税额的计算重点掌握一销售应税消费品应纳税额的计算1.从量定额应纳税额的计算黄酒、啤酒、成品油应纳税额=应税消费品数量×税额2.从价定率应纳税额的计算应纳税额=销售额×税率3.实行复合计税应纳税额的计算卷烟、白酒应纳税额=销售数量×定额税率销售额×比例答疑编000601答疑编000602答案】D解析】应纳消费税=600+600*60/1-3*17=168.25万元五外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品消费应税消费品的可以按消费领用数量扣除已税消费税的税款。1以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料消费的卷烟。2以外购或委托加工收回的已税化装品为原料消费的化装品。3以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料消费的贵重首饰及珠宝玉石。4以外购或委托加工收回的已税炮、焰火为原料消费的炮、焰火。5以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎消费的汽车轮胎。6以外购或委托加工收回的已税摩托车消费的摩托车。7以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆。8以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性筷子。9以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板。10以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料消费的应税消费品。11以外购或委托加工收回的已税光滑油为原料消费的光滑油。注意：1按消费领用数量抵扣已纳消费税当准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：当准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当准予扣除的外购应税消费品的买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额当准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=初库存的外购应税消费品的买价或数量+当购进的应税消费品的买价或数量-末库存的外购应税消费品的买价或数量当准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款= 初库存的委托加工应税消费品已纳税款 + 当收回的委托加工应税消费品已纳税款- 末库存的委托加工应税消费品已纳税款2除石脑油外其他的要求必须是同类消费品抵税；3酒及酒精外购、小汽车手表艇不抵税。例题·多项选择题】用委托加上收回的应税消费品连续消费应税消费品允许扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的有。A.用委托加工收回的已税烟丝连续消费卷烟B.用委托加工收回的已税化装品连续消费化装品C.用委托加工收回的酒精连续消费白酒D.用委托加工收回的已税珠宝玉石连续消费贵重首饰及珠宝玉石答疑编000603答案】ABD九、消费税的征收理熟悉一纳税义务发生时间1采取赊销和分收款结算方式的为书面合同约定的收款日的当天书面合同没有约定收款日或者无书面合同的为发出应税消费品的当天。2采取预收货款结算方式的为发出应税消费品的当天。3采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4纳税人采取其他结算方式的为收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当天。5纳税人自产自用的应税消费品为移送使用的当天。6纳税人委托加工的应税消费品为纳税人提货的当天。7纳税人进口的应税消费品为报关进口的当天。例题·多项选择题】以下消费税纳税义务发生时间的表述中正确的选项是A.采取赊销和分收款结算方式的其纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日的当天。B.纳税人采取预收货款结算方式的其纳税义务的发生时间为收到预收款的当天C.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。D.纳税人采取其他结算方式的其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当天。答疑编000604答案】ACD解析】选项B为发出应税消费品的当天。例题·单项选择题】纳税人销售的应税消费品采取赊销和分收款结算方式的其纳税义务的发生时间为。A.发出应税消费品的当天B.获得全部价款的当天C.每一收取贷款的当天D.书面合同约定的收款日的当天答疑编000605答案】D二纳税限 纳税限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人进口应税消费品应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。三纳税地点1.纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品除财政、税务主部门另有规定外应当向纳税人机构所在地或者居住地的主税务申报纳税。2.委托加工的应税消费品除受托方为个人外由受托方向机构所在地或者居住地的主税务解缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品由委托方向其机构所在地或者居住地主税务申报纳税。 纳税人扣缴义务人或负税人增值税受托方委托方负税人消费税委托方受托方扣缴义务人3.进口的应税消费品应当向进口人或者其代理人报关地海关申报纳税。4.纳税人到外销售或委托外代销自产应税消费品的于应税消费品销售后向机构所在地或者居住地主税务申报纳税。5.纳税人的总机构与分支机构不在同一的应当分别向各自机构所在地的主税务申报纳税；经、税务总或者其受权的财政、税务批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主税务申报纳税。例题·计算题】 某日化厂为增值税一般纳税人2021年8月发生以下业务：1消费成套化装品礼品盒l000套全部售出不含税销售单价为每套90元外购原材料70000元获得增值税注明税款ll900元； 2三八妇节发给本厂职工一批化装品该企业无同类价格该批化装品本钱为l0000元本钱利润率为5； 3将自产的化装品向某美容院长该消费本钱60000元本钱利润率5本企业无同类销售价格。化装品消费税税率为30。根据上述资料请分别计算该企业在应纳增值税和消费税。答疑编000606解析：1销售额=1000*90=90000元增值税销项税额=90000*17=15300元；进项税额=11900元应纳消费税=90000*30=27000元2组成计税价格= 增值税销项税额=15000*17=2550元应纳消费税=15000*30=4500元3组成计税价格= 增值税销项税额=90000*17=15300元应纳消费税=90000*30=27000元应纳增值税=15300+2550+15300-11900=21250元应纳消费税=27000+4500+27000=58500元内容总结（1）专题二消费税法律制度一、消费税的概念理解 消费税是对我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的和个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税