MBA《会计学》讲义(doc 107)2482.docx

MBA会计学讲义前 言言 一一、财务会会计是一个个经济信息息系统，它它以货币作作为计量单单位对企业业经济活动动、财务状状况及经营营成果进行行计量、记记录及反映映，以提供供有关企业业财务方面面的信息。 二二、财务会会计处理的的是企业已已经发生或或已经完成成的经济业业务，对于于尚未发生生和尚未完完成的经济济事项则不不予处理。 三三、当前会会计面对的的是更为复复杂多变的的经济环境境，面临多多样化风险险和未来的的不确定因因素，因此此传统财务务会计存在在着严重的的缺陷，急急须改革和和完善。 四四、未来的的财务会计计应该提供供能满足预预测和不确确定决策需需要的会计计信息。 五五、会计随随着商业环环境的变化化发展而逐逐步发展与与完善，现现代会计的的发展可以以整理出几几个重要的的阶段： 1114944年，意大大利数学家家卢卡·帕乔利出出版了他的的天才著作作数学大大全，即即算术、几几何、比及及比例概要要一书。其其中有关簿簿记的篇章章是最早出出版的论述述意大利复复式簿记发发展的总结结性文献，反反映了到115世纪末末期为止威威尼斯簿记记的先进方方法。他的的出版有力力的推动了了复式簿记记在西方的的传播与发发展，培育育了一代又又一代的会会计学者，为为西方会计计科学的建建立奠定了了坚实的理理论基础。这这一会计史史上的辉煌煌成果完全全取决于当当时的经济济发展和经经济管理的的需要，是是人类长期期簿记实践践经验的积积累与升华华。219世世纪中叶，股股份有限公公司这种企企业组织形形式开始出出现并得以以发展，由由此而促进进财务会计计的产生和和发展。会会计由内部部信息系统统演化成为为一种规范范化、公开开化的信息息系统。股股份有限公公司财务管管理上的特特点发展出出以下会计计实务： （11）会计期期间的确定定； （22）资本性性支出与收收益性支出出的划分； （33）固定资资产折旧的的计算； （44）资产的的计价； （55）收入的的实现与确确认； （66）跨期费费用的摊配配与跨期收收入的调整整。 3319世纪后后期，股份份有限公司司的发展对对会计的另另一推动作作用是促进进了专业审审计的形成成和注册会会计师制度度的产生。审审计的内容容也随着企企业经济行行为的变化化而发生着着变化。 4419世纪中中后叶，工工业革命蓬蓬勃发展，现现代工厂制制度得以建建立，尤其其是股份有有限公司的的不断涌现现，使企业业能够筹集集到大量的的资金购置置昂贵的生生产设备，引引起间接费费用在成本本中占的比比重越来越越大，加上上企业生产产的产品日日趋多样化化，如何在在各品种的的产品上分分配间接费费用成为成成本计算面面临的一大大难题。科科学、系统统的成本计计算要求将将成本的形形成、积累累与结转纳纳入复式簿簿记之中，实实现财务会会计与成本本会计的有有机结合。这这一目标的的实现标志志着以复式式簿记为基基础的企业业会计系统统从整体上上提高到了了一个新的的水平。进进入20世纪以以后，成本本会计得到到了快速发发展，到11920年年已基本上上创立了现现代全部的的成本会计计方法，成成本会计已已经成为完完整而成熟熟的体系。 55成本会会计向更高高层次的发发展，表现现为从实际际的成本计计算发展成成为标准成成本系统，形形成了成本本管理与控控制的有效效方法。泰泰罗制在工工厂管理中中的具体实实行，“标准成本本”、“差异分析析”和“预算控制制”这些同泰泰罗的科学学管理方法法直接相联联系的技术术方法开始始引进，运运用到会计计体系中来来，形成独独特的标准准成本系统统，使它能能有效的为为加强成本本管理、降降低作业成成本服务。以以泰罗的科科学管理理理论为基础础形成和发发展起来的的标准成本本系统是管管理会计的的雏形。 66到了500年代，企企业竞争愈愈演愈烈，致致使资本利利润率下降降。加上产产品市场变变化快，企企业生产和和投资的风风险增加，促促使企业领领导将注意意力转向经经济预测和和决策，并并在广泛推推行职能管管理与行为为科学管理理的基础上上，进一步步吸收数量量分析方法法，对生产产经营活动动加强事前前规划与日日常控制。这这就需要有有一种为上上述现代管管理科学服服务的会计计体系与之之密切配合合，于是专专门为企业业加强内部部管理、提提高经济效效益服务的的“管理会计计”体系就正正式形成了了，并于11952年年世界会计计学会年会会上正式通通过了“管理会计计”这个专门门名词。 六、目目前的会计计发展趋势势 11更为强强调会计行行为的规范范化，注重重高质量的的会计信息息，这与资资本市场的的发展直接接相关。2各国会会计相互协协调，国际际化成为不不可阻挡的的潮流。各各国政府、会会计权威机机构以及各各国际组织织都参与推推进会计国国际化进程程。19774年成立立IASCC之后极大大的推动了了国际会计计的发展，至至今已发布布了9号IAS，成成为各国制制定会计准准则的重要要参照。3在帐务务处理手段段和报告模模式上，大大量运用计计算机和网网络技术。如如运用AMMIS进行行会计事项项的帐务处处理并自动动生成财务务报表，通通过网络系系统对外发发布财务信信息。 44随着环环境的变化化，分立出出许多新的的财务会计计专门领域域。 （11）物价变变动会计； （22）清算会会计； （33）所得税税会计； （44）合并会会计报表； （55）外币交交易与外币币报表折算算会计； （66）租赁会会计； （77）人力资资源会计； （88）衍生金金融工具会会计； 第一部分基础会计计学第一章 财务会会计基础知知识 一一、财务会会计的涵义义财务会计是是在会计原原则的指导导和会计准准则的规范范下，根据据企业已经经发生和已已经完成的的经济活动动所产生的的资料，通通过审核原原始凭证、编编制记帐凭凭证、登记记分类帐簿簿、汇总帐帐簿信息据据以编制会会计报表，提提供有关企企业财务状状况和经营营成果信息息的经济信信息系统，以以满足社会会和企业内内部信息使使用者的决决策需要。财务会计表表现出两大大特点：（）面向过过去；（）因为需需要对外报报告，因此此必须符合合一定的规规范。因为为这个特点点，财务会会计又称为为对外报告告会计。 二二、会计事事项 财务会计计提供的以以财务信息息为主的经经济信息来来自企业的的经济活动动，应该在在会计系统统处理和反反映的经济济活动称为为会计事项项。并非所所有的经济济活动都是是会计事项项，要成为为会计事项项必须具备备两个条件件：（）已已经完成或或已经发生生；（）能能够以货币币进行计量量。企业的的会计事项项可以分为为三类： （11）交易：指企业与与外部主体体之间发生生的经济往往来，如购购货、销货货、借贷、收收付等。 （22）事项：指企业内内部的经济济活动和经经济数据处处理，如成成本计算、计计提折旧、生生产领料、计计发员工工工资等。 （33）情况：指企业未未来将发生生的经济活活动和将处处于的经济济状况，如如计算存货货跌价损失失、预计债债权发生坏坏帐等。当前的财务务会计所注注重的是交交易和事项项，未来的的会计将更更为注重情情况。财务会计正正是以货币币作为计量量单位，反反映由会计计事项所形形成的财务务状况和经经营成果，其其所提供的的是一种价价值量信息息。从会计计事项的认认定标准可可以看出，会会计系统对对企业经济济事项的反反映是不全全面的，有有许多重要要的事项和和情况均未未纳入其中中。 三三、会计要要素 会计要素素是对会计计事项引起起的价值运运动，按其其性质进行行的分类。各各国对会计计要素分类类并不完全全一致，但但至少必须须包括六类类要素，即即资产、负负债、所有有者权益、收收入、费用用、收益。（一）资产产（asssets） 11资产：指企业所所拥有或能能控制的、能能以货币计计量的经济济资源。作作为企业资资产必须具具备以下特特征： （11）为企业业所拥有或或控制。凡凡企业没有有财产权且且不能控制制的经济资资源都不是是企业资产产。如经营营性租赁的的资产不能能列为企业业资产，但但融资租赁赁取得的设设备则应列列为企业资资产。 （22）必须是是一种经济济资源，企企业要为此此发生成本本支出。如如国家拨付付给企业无无偿使用的的土地不能能列为企业业资产。 22资产的的分类：资资产按流动动性为标准准分类。 （11）流动资资产：将在在一年或长长于一年的的一个营业业周期内变变现或被耗耗用的资产产。包括现现金、短期期投资、短短期债权、存存货以及按按会计惯例例列为资产产项目的费费用和待处处理资产损损失。 （22）长期投投资：指不不可能或不不准备在一一年之内变变现的投资资，包括股股权投资和和债权投资资。 （33）固定资资产及其建建造工程。 （44）无形资资产：指企企业长期使使用但没有有实物形态态的资产，包包括商标权权、专利权权、非专利利技术、土土地使用权权和商誉。 （55）递延资资产：实际际上是不能能全部计入入当期费用用，而应在在以后年度度分期摊销销的各项费费用。上市市公司已明明确分为长长期待摊费费用和开办办费两个项项目。 （二）负负债（liiabillitiees） 1负债债：企业所所承担的能能以货币计计量，须以以资产或劳劳务偿付的的债务。会会计上的负负债有以下下特征： （1）将在未未来付出企企业的经济济资源； （2）必须因因过去的交交易或事项项所引起； （3）债务责责任能以货货币确切计计量或合理理估计； （4）通常有有确切的偿偿付对象、偿偿付日期或或者可以合合理估计。 2负债债的分类：按流动性性分为流动动负债和长长期负债。 （11）流动负负债：将在在一年或长长于一年的的一个营业业周期之内内偿还的负负债，包括括短期银行行借款、交交易结算债债务、向内内部职工或或外部其它它主体的负负债，以及及转为流动动负债的长长期负债。 （2）长期负负债：偿还还期在一年年或超过一一年的一个个营业周期期以上的负负债，包括括长期借款款、应付长长期债券、长长期应付款款项。 除除以上两类类，企业还还有一些“或有负债债”，大部分分没有加以以反映，因因其不符合合传统会计计的负债特特征。 （三三）所有者者权益（oownerrs' equuitiees） 11所有者者权益：是是企业投资资者对企业业净资产的的所有权，包包括企业投投资者对企企业的投入入资金以及及经营活动动中形成的的资本公积积、盈余公公积和未分分配利润。2特征：（1）是在在资产减去去负债后所所体现的剩剩余权益，其其数额大小小由资产减减去负债后后的余额决决定。 （22）一般表表现为企业业所有者的的投资及其其增加的权权益，既受受所有者投投资增减的的影响，也也受税后利利润中不再再分派的留留利余额的的影响。 有有些项目性性质处于股股东权益与与负债之间间，难以明明确。如优优先股、可可转换债券券等。 （四四）收入（revenues） 11收入：是企业在在销售商品品或劳务等等经营业务务中所形成成的新资产产的取得或或负债的偿偿还（或两两者兼有）。2特征：（1）主要要通过销售售商品或提提供劳务的的交易而发发生，企业业内部的事事项一般不不会形成收收入。 （22）表现为为资产的增增加，有时时也表现为为负债的减减少。 （33）指的是是狭义的收收入，即仅仅指营业收收入，而不不包括非经经营活动的的收入。 在在净利润的的计算中，除除营业收入入，还包括括非营业收收入，即利利得。例如如：资本交交易、处置置固定资产产、盘盈事事项等引起起的净资产产变化。在物价变动动的环境中中，引起利利得的重要要事项是置置存资产，这这将形成大大金额的置置存收益（持持有利得），对对其是否予予以确认也也是会计学学上存在争争议的内容容。3分类：（1）主营营业务收入入（或基本本业务收入入），指企企业在主要要经营活动动中所取得得的营业收收入，依企企业所在行行业不同，主主营业务收收入来源不不同。如工工业企业的的产品销售售收入、商商品流通企企业的商品品销售收入入、施工企企业的工程程结算收入入等。 （22）其它业业务收入（或或附营业务务收入），即即企业在主主营业务之之外不独立立核算的其其它或附营营业务活动动中取得的的收入，如如工业企业业的材料销销售收入、技技术转让收收入、固定定资产出租租收入等。 （五五）费用（expenses） 11费用：企业在生生产经营过过程中为获获取收入所所发生的经经济资源的的耗费或劳劳务的耗费费。2特征：（1）既产产生于过去去的交易（如如外购动力力、支付利利息），也也产生于过过去的事项项（如领用用材料、计计发工资）。（2）它可可能表现为为资产的减减少，也可可能表现为为负债的增增加。 （33）它是狭狭义的费用用，而不包包括与此无无关的资产产耗用或资资产减少，如如营业外支支出，这类类费用在西西方财务会会计中属于于损失类要要素的内容容。 3分类类： （1）计入生生产经营成成本的费用用，如企业业为生产商商品、提供供劳务而发发生的费用用，这些费费用要在其其受益对象象中进行直直接的或间间接的分配配。 （2）计入当当期损益的的期间费用用。指企业业行政管理理部门为组组织和管理理生产经营营活动而发发生的管理理费用和财财务费用、为为销售商品品和提供劳劳务发生的的销售费用用或经营费费用。 （六六）利润（profits） 1利润润：企业在在一定时期期内的经济济活动所取取得的收益益，即经营营成果，包包括营业利利润、投资资净收益和和营业外收收支净额。 2特征征： （11）代表企企业能用货货币表现的的最终的和和综合的经经营成果。 （22）它是通通过收入减减去费用后后的余额来来确定的。 西西方会计中中的同一概概念用收益益一词表述述。 形形成利润的的收入是广广义的收入入，与收入入相配比的的费用是广广义的费用用。在确定定净利润时时，企业所所得税应以以费用性质质看待。 四四、会计要要素间的金金额数量关关系会计恒恒等式 1反映映一定时日日财务状况况的会计要要素：资产产、负债、所所有者权益益。 2反映映一定时期期经营成果果的会计要要素：收入入、费用、利利润。 3要素素间的关系系表述如下下： （1） 资资产=负债债+所有者者权益 ·资产来源源于所有者者权益和负负债，所有有者权益和和负债是资资产的本源源，所有者者权益是自自有资本，负负债是债务务资本。负负债与所有有者权益之之间的比例例关系称为为资本结构构。 ·企业债权权人对企业业资产拥有有第一求偿偿权，所有有者权益则则为第二求求偿权，从从数量上表表现为资产产减去负债债后的余额额，因此所所有者权益益也称为净净资产。这这一顺序在在企业清算算，各利益益相关主体体按清算程程序受偿时时反映得最最为明确。 ·不论企业业发生什么么样的经济济活动、出出现什么样样的经营业业绩，只要要企业保持持持续经营营状态，这这一数量关关系就总是是存在，故故称为会计计恒等式。 （2） 收收入-费用用=利润 这一公式式说明利润润是企业营营业活动在在取得收入入，扣减费费用后的增增加数，实实际上是一一种综合收收益的概念念。 （33）资产=负债+所所有者权益益+（收入入-费用） =负债+所有者权权益+利润润因为企业利利润最后分分配为两个个部分：一一部分是应应交国家所所得税，形形成企业负负债；另一一部分留归归企业所有有者，归属属于所有者者权益。这这就说明企企业营业业业绩的取得得不会改变变会计要素素间的基本本等式关系系，资产=负债+所所有者权益益实质上是是一种会计计要素间的的基本等式式。 例：（1）AA公司投资资100万万元现金，BB公司投资资价值1000万元的的营业用房房，注册一一家商品流流通企业。 分析：资资产=100000000元+110000000元=20000000元元 所所有者权益益=100000000元+100000000元=220000000元 企企业没有负负债，等式式关系成立立，最初的的关系为：资产=所所有者权益益。 （2）企业业向银行借借入资金110000000元。资产=200000000元+110000000元=30000000元元 负债=100000000元，所所有者权益益=200000000元 资产=负债债+所有者者权益=110000000元+20000000元元=300000000元 （3）企业业购入商品品价值155000000元，以以存款支付付。 分分析：这笔笔经济业务务使得企业业资产形式式发生变化化，但未引引起资产、负负债、所有有者权益三三类要素总总额的变化化，要素等等式关系不不会改变。 （4）企业业将购入商商品售出，售售价180000000元，款项项存入银行行。资产=300000000元-115000000元+18000000元元=330000000元负债=100000000元，所所有者权益益=200000000元+30000000元=233000000元资产=负债债+所有者者权益=110000000元+23000000元元=330000000元 分析：这这笔业务使使得企业利利润增加33000000元，在在基本等式式中表现为为资产增加加3000000元和和所有者权权益增加33000000元。 （5）企业业以存款支支付雇员工工资100000元。 资产=33000000元元-100000元=32900000元元负债=100000000元，所所有者权益益=230000000元-100000元元=229900000元 分析：这这一事项使使得企业营营业费用增增加100000元，利利润随之减减少100000元，在在基本等式式中表现为为资产减少少100000元和所所有者权益益减少100000元元，要素等等式关系不不变。 （6）企业业计提房屋屋折旧100000元元。 资产=332900000元-100000元=332800000元负债=100000000元，所所有者权益益=229900000元-100000元元=228800000元 分析：这这一事项使使得资产帐帐面价值减减少100000元，营营业费用增增加100000元，利利润减少1100000元，在基基本等式中中表现为资资产和所有有者权益同同减100000元，要要素等式关关系不变。 （7）计算算当月所得得税800000元。资产=322800000元 ，负负债=100000000元+8800000元=100800000元所有者权益益=228800000元-800000元元=220000000元资产=负债债+所有者者权益=110800000元+22000000元元=328800000元 分析：这这一事项使使得企业向向国家的应应税负债增增加800000元，所所得税费用用增加800000元元，利润减减少800000元。在在基本等式式中表现为为负债增加加800000元，所所有者权益益增加800000元元，因为尚尚未实际交交纳，因此此资产金额额并无变化化，要素等等式关系不不变。 五、财务务会计处理理会计事项项的工作程程序 会计处理理经济业务务过程分为为四个大的的工作环节节，即确认认计量记录报告。 1确认认：即对所所发生的经经济业务是是否应作为为会计事项项加以处理理，以及对对事项性质质应如何确确定进行判判断。 （1）会计计确认必须须遵循严格格的规范和和标准。 （2）会计计确认的客客观依据是是会计原始始凭证。 （3）会计计确认必须须确认至具具体的要素素项目，即即会计帐户户。 2计计量：是对对会计事项项所引起的的会计要素素具体项目目的金额资资料（即价价值量）进进行确定。 （1）会计计计量单位是是货币价值值量单位； （2）会计计计量也要遵遵循一定规规范和标准准，不得随随意选择计计量属性； （3）对于“事项”的计量要要求会计人人员具备较较强的职业业判断力。 3记记录：记录录是在确认认和计量的的基础上，将将会计事项项在会计记记帐凭证上上和帐簿体体系中进行行登记。编编制记帐凭凭证的依据据是原始凭凭证，登记记帐簿的依依据是记帐帐凭证。 4报报告：每个个会计期间间末了，会会计人员将将分散在分分类帐簿中中的货币金金额资料进进行会总，将将资料填列列至规定格格式的表格格中，以报报表的形式式提供财务务信息。报报表是会计计信息系统统对外提供供财务信息息的最常用用手段。 六、会计计帐户 11. 帐户户：用以分分类记录会会计事项的的结构。 2帐户户分为左右右两方，是是个T型结构。一一方用以登登记增加数数，一方用用以登记减减少数，增增加数与减减少数的差差额称为余余额。至于于那一方登登记增加，那那一方登记记减少则要要看帐户的的性质而定定。 33帐户依依据所反映映经济业务务的详细程程度分为总总分类帐户户和明细分分类帐户。 （1）总分类帐户：总括反映分类项目金额发生和结余情况的帐户。 （2）明细分类帐户：按构成总分类项目的明细项目进行设置的帐户。 （3）对同一会计事项必须在总分类帐户和明细分类帐户中进行平行登记。平行登记的要点是同时、同金额、同方向登记。4帐户的的分类方式式很多，按按经济性质质分类是基基本的分类类方法。我我们在学习习中依据会会计要素划划分的类别别，也将帐帐户分为资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用、利润六六大类。凡凡归属于同同一类性质质的总分类类帐户和明明细分类帐帐户，其记记帐规则都都相同。 七七、借贷复复式记帐法法 11复式记记帐法：对对于一笔经经济业务在在两个或两两个以上的的帐户中进进行登记，登登记于不同同方向帐户户的金额相相等。 22借贷复复式记帐法法是以借（Debit）和贷（Credit）作为记帐符号的记帐方法。借和贷只是记帐符号，至于是表示增加还是表示减少则要看该符号用于什么性质的帐户记帐。 3在借借贷复式记记帐法下，帐帐户的左方方为借方，右右方为贷方方。 4借贷贷符号的运运用规则：（1）对于于资产类帐帐户：借方方登记增加加，贷方登登记减少，常常规余额在在借方；（2）对于于负债类帐帐户：贷方方登记增加加，借方登登记减少，常常规余额在在贷方；（3）对于于所有者权权益类帐户户：贷方登登记增加，借借方登记减减少，余额额可能在贷贷方，也可可能在借方方；（4）对于于收入类帐帐户：贷方方登记增加加，借方登登记减少，期期末贷方与与借方的差差额转入所所有者权益益帐户，转转帐后无余余额；（5）对于于成本利润润类帐户：借方登记记增加，贷贷方登记减减少，期末末借方与贷贷方的差额额转入所有有者权益帐帐户，转帐帐后无余额额。（6）对于于利润类帐帐户，其实实质是所有有者权益帐帐户，因此此记帐方法法与所有者者权益帐户户相同。七、会计凭凭证 11会计凭凭证是证明明经济业务务发生及记记载经济业业务的会计计书面文件件，分为原原始凭证和和记帐凭证证。 2原始始凭证：经经济业务发发生过程中中或完成时时取得的，证证明经济业业务内容及及完成情况况的书面文文件。 3记帐帐凭证：会会计人员根根据原始凭凭证对经济济业务进行行会计处理理时，运用用会计语言言记录经济济业务的书书面文件。记记帐凭证分分为收款凭凭证、付款款凭证和转转帐凭证，分分别记录收收款业务、付付款业务和和不涉及资资金收付的的转帐业务务；也可采采用统一记记帐凭证记记录所有的的经济业务务。 4会计计分录：会会计人员用用以记录经经济业务的的会计专门门语言。当当会计人员员取得原始始凭证后，就就在会计凭凭证上编制制会计分录录，记载经经济业务。5过帐：将记录在在记帐凭证证上的经济济业务转记记到总分类类帐簿和明明细分类帐帐簿中去称称为过帐。过过帐后，分分散记录在在记帐凭证证上的经济济业务信息息就在帐簿簿中得以分分类集中反反映。6这一套套程序保证证了经济业业务有据可可查，有帐帐可对，使使财务会计计具有了监监督、稽核核的职能。第二章 财务会计计基础理论论一、企业财财务会计的的职能1反映经经济活动。企企业经济活活动客观地地表现于数数量方面，财财务会计通通过其一系系列程序和和方法，把把已经发生生或已经完完成的经济济活动资料料记录下来来，并经过过必要的计计算、分析析、综合，加加工成为全全面、系统统的财务信信息，反映映企业已经经形成的财财务状况、财财务状况的的变化和经经营成果，为为控制经济济活动、评评价经济业业绩提供必必要依据，并并可供预测测经营前景景，进行经经营决策时时参考。在会计的反反映职能中中，记录是是最基本的的内容，分分析、综合合是反映的的深化，即即反映职能能的重要因因素。2控制经经济活动。会会计对经济济的控制，主主要在于引引导经济活活动按照预预定的计划划和要求进进行，以实实现既定的的目标。财财务会计的的控制职能能主要体现现于会计监监督方面，会会计监督通通常是通过过会计确认认来实现的的。而国家家的会计规规范及相关关规范体系系，以及企企业的计划划或预算是是会计监督督的依据。3评价经经营业绩。财财务会计的的评价职能能是通过财财务报表的的分析来实实现的。通通过分析就就能从财务务各方面全全面地评价价经济活动动的成败得得失及其原原因，肯定定成绩，发发现问题，并并提出改进进经营管理理的对策。4预测经经营前景，提提供经营决决策支持。以上各项职职能得以有有效达成的的前提，应应该是“财务会计计信息的质质量是有保保证的”。 二二、企业财财务会计的的目标财务会计的的目标应是是提供对信信息使用者者经济决策策有用的会会计信息，即即决策有用用性。这里里有三个逻逻辑相连的的问题：（1）哪些人是会计信息使用者；（2）他们需要哪些信息；（3）什么样的信息是有用的信息应该具备哪些质量特征，符合哪些质量标准。该分析过程程理论性、逻逻辑联系较较紧密，同同学们可参参见FASSBS SFACC NOO1 NO2 TTrubllood commmitteee Reeportt需说明的问问题：1从实务务角度看，会会计目标是是从属于企企业经营与与发展目标标的。会计计政策选择择、会计行行为受到企企业管理当当局的授意意与操纵，这这有其合理理性，也是是现实的实实际情形。如如97年中国国700多家家上市公司司，有444%的公司司均将净资资产收益率率报告在110%11%之间间，实际上上是为了达达到证监会会规定的净净资产100%以上才才能获得配配股资格的的底线要求求，以便公公司能够在在证券市场场后续融资资，继续“圈钱运动动”。但会计行为为的不规范范，过分操操纵，对投投资者的决决策，证券券市场的发发展及国民民经济的资资源配置均均是不利的的，证监会会对此采取取了更为严严格的规范范措施。如如确定1005家会计计师事务所所对上市公公司的审计计验证资格格，要求上上市公司执执行更为严严格、规范范的会计制制度及会计计准则等。2从会计计信息的使使用者范围围看是不断断扩大的，非非经济利益益相关主体体加入到信信息使用者者行列，对对信息披露露的要求也也从财务信信息发展到到非财务信信息，这是是推动会计计发展的重重要力量。美美国94年财富富杂志排名名500家大大公司中有有95%的企企业提供有有关企业社社会责任方方面的信息息，会计信信息的质量量要求及会会计目标都都将有新的的发展与变变化。 三、企企业财务会会计的原则则 从现现在的会计计实务和会会计理论研研究的体系系出发，一一般研究者者认为会计计是一个以以目标为出出发点的逻逻辑相连的的框架结构构。会计理理论与实务务体系框架架为：会计目标会计原则会计准则会计程序与方法会计实务理论层次会计假设会计概念 因此此，决定财财务会计现现状及未来来发展的并并不是会计计原则这一一单一的原原因，而与与环境变化化导致的框框架结构中中各层次内内容的变化化相关。 （一一）会计假假设 定义义：会计环环境中存在在许多不确确定的因素素。为了进进行会计核核算，会计计人员必须须对会计活活动所处的的经济环境境作出合理理的判断和和假定。这这种判断和和假定是得得到公认的的会计核算算的必要前前提，具有有会计公理理的性质，构构成会计理理论和会计计实践赖以以存在和发发展的基础础，是会计计工作得以以顺利进行行的前提条条件。传统统财务会计计有四项假假设。 11会计主主体假设（accounting-entity postulate）它是指财务务会计只反反映经济上上独立或相相对独立的的一个特定定单位的价价值运动。也也就是说每每个会计主主体的经济济活动必须须与其它企企业或业主主本人的经经营活动区区分开来。其其它企业或或业主本人人的经济活活动在本主主体的会计计体系中不不予反映。一般来说，会会计主体是是指控制经经济资源，并并对此资源源负有法律律责任的企企业单位。会会计主体与与经济主体体、法律主主体并不完完全一样。确确定会计主主体的基本本形式是根根据经济单单位在实质质上对它的的经济活动动和行政管管理所负的的责任来界界定的，而而不是单纯纯看经济单单位的法律律性质。所以，会计计主体不一一定是法律律主体。独独立、合伙伙企业不是是法律主体体，但同样样是会计主主体；公司司内部的某某些责任单单位（事业业分部）也也可以作为为会计主体体；在公司司集团内部部，母公司司及其所控控制的子公公司都是独独立法人，当当然也是会会计主体，而而以母公司司为主体编编制合并财财务报表时时，又要把把整个集团团视为单一一的会计主主体。在责任管理理、目标管管理体系中中，按资源源可用、责责任可控、绩绩效可核的的原则设置置责任中心心，确定内内部责任单单位作为责责任会计主主体，对其其进行责任任绩效考核核是实施激激励机制的的有效作法法。因此，科科学确定内内部会计主主体也是十十分重要的的。这一假设为为确立客观观性、相关关性原则提提供了条件件。2持续经经营假设（going-concern postulate）该假设是指指会计主体体企业将长长期以它现现时的形式式并按既定定的目标持持续经营下下去，直至至确定企业业破产清算算的那一天天。会计方方法的选择择是以这一一假定为依依据的。在在持续经营营的情况下下，企业将将按原定的的用途去使使用现有的的经济资源源，同时也也按原先承承诺的条件件去清偿它它的债务，这这是选择会会计方法的的出发点。例：以历史史成本作为为企业经济济资源的计计价基础，对对长期资产产的折旧和和摊销方法法，以及有有关企业偿偿债能力的的计算等等等，都是基基于这一假假设。只有在企业业确定破产产清算时，才才不适用这这一假设。这这时，不再再按原用途途继续使用用的经济资资源将按清清算变现的的实际价值值计价，而而债务则不不一定能按按原先承诺诺的条件清清偿了。这一假设为为正确划分分资支性支支出与收益益性支出、确确定一贯性性原则、运运用历史成成本原则提提供了支持持。3会计期期间假设（accounting -period postulate）指假设可以以将企业连连续不断的的经营活动动分割为若若干个较短短的时期，据据以结算帐帐目和编制制报表，从从而及时提提供财务状状况和经营营成果的有有关信息，以以满足信息息使用者短短期决策的的客观需要要。会计期间的的划分是正正确计算收收入、费用用和损益的的前提。如如果说会计计主体假设设是限定了了企业会计计的核算范范围，会计计期间假设设则是限定定了企业会会计时间范范围，即对对川流不息息的企业经经营活动如如何划分会会计期进行行核算。会计期间假假设对制定定会计原则则和会计程程序具有极极为重要的的作用。由由于有了会会计期间，才才产生了本本期与非本本期的区别别；由于有有了本期与与非本期的的区别，才才产生了收收付实现制制和权责发发生制，才才使不同类类型的会计计主体有了了记帐的基基准，一般般情况下，工工商企业均均采用权责责发生制，而而不采用收收付实现制制。会计的基本本分期是按按年，称会会计年度。实实务中，有有的企业的的会计年度度按照公历历年，有的的企业则采采用自己的的会计年度度。如果采采用后者，又又往往把会会计年度的的起讫日置置于经营活活动最少的的月份，以以便获得及及时、相关关、全面的的信息。在在年度内再再按季、按按月分期。这这一假设为为确立权责责发生制、配配比原则和和一贯性原原则等提供供了条件。4货币计计量假设（monetary- measurement postulate）指企业的生生产经营活活动及其成成果可以通通过货币予予以综合反反映。只有货币单单位，才能能为会计计计量，进而而为会计记记录的分类类，总括提提供一个简简单而普遍遍适用的手手段，这是是其它任何何计量单位位（例如实实务单位、生生产能力单单位等）都都难以做到到的。这样样就决定了了会计所提提供的主要要是企业经经营活动中中可以用货货币计量的的资料。应用货币作作为会计的的统一计量量单位，又又必然要引引伸出一个个实质性的的假设，即即假定货币币本身的价价值量度是是稳定不变变的（或其其变动是微微不足道的的）。这一假设为为确立历史史成本原则则、可比性性原则提供供了条件。应当指出，会会计假设仅仅仅是会计计人员在不不确定的社社会经济环环境中，为为了提供投投资、信贷贷和经营决决策所需的的会计信息息，所作出出的一些推推论，并假假说定它们们符合社会会经济的发发展。这些些推论或假假设是有一一定局限性性的，随着着社会经济济的发展变变化，目前前已证实它它们并非完完全合理，或或者能够与与社会经济济环境已发发生的变化化相适应。因因此，会行行人员必须须根据社会会经济的变变化趋向，不不断重新研研讨会计的的这些基础础观念，只只有在完善善的会计基基础观念上上，才能建建立起健全全的