对个人所得税自行纳税申报问题的思考dght.docx

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.NET.对个人所得得税自行纳纳税申报问问题的思考考改革开放以以来，我国国收入差距距不断扩大大。到目前前，我国的的基尼系数数为0.445，已超超过了国际际警戒线。收入差距距过大会影影响我国内内需，阻碍碍经济的发发展，与我我们所追求求的“共同同富裕”的的目标相悖悖，严重侵侵蚀了广大大社会成员员对整个社社会规范和和社会秩序序的信任和和遵从，动动摇了实现现共同富裕裕的信念。收入差距距过大，也也不利于建建设社会主主义和谐社社会。因此此，必须采采取措施，合合理调整收收入分配，减减少收入差差距。在现现代社会，个个人所得税税是财政收收入来源中中一个极其其重要的税税种，更是是政府干预预收入分配配活动、调调节个人收收入差距的的最重要的的手段之一一。但由于于制度原因因和个人所所得税本身身的缺陷，个个人所得税税没有发挥挥缩小收入入差距的作作用，个人人所得税税税收制度迫迫切需要进进一步改革革和完善。一、个人所所得税自行行纳税申报报制度出台台的背景22005年年10月227日，十十届人大常常委会第十十八次会议议审议通过过了关于于修改中中华人民共共和国个人人所得税法法的决定定，扩大大了纳税人人自行纳税税申报的范范围，规定定“个人所所得超过国国务院规定定数额的”以及“国国务院规定定的其他情情形”的纳纳税人应当当自行纳税税申报。22006年年11月66日，国家家税务总局局发布的个人所得得税自行纳纳税申报办办法试行行将“个人所得得超过国务务院规定数数额的”明明确为“年年所得122万以上的的”情形，并并规定了纳纳税人必须须在年度终终了后3个个月内自行行办理纳税税申报，逾逾期将按照照税收征管管法的相关关规定进行行处罚。这这是我国对对高收入人人群自行纳纳税申报在在法律保障障方面作出出的具体规规定，无论论对税务机机关还是纳纳税人来说说都是一项项崭新的工工作。自行纳税申申报是指纳纳税人依照照实体税法法有关税收收要素的规规定，自己己计算应税税的计税依依据及税额额，并将此此结果以纳纳税申报书书或申报表表的形式提提交征税机机关。征税税机关原则则上根据纳纳税人的申申报确定应应纳税额，只只有在纳税税人无自动动申报或申申报不适当当的情况下下，才由征征税机关依依法行使税税额确定权权。个人自行纳纳税申报是是世界发达达国家都采采用的方便便有效的征征收制度。个税自行行纳税申报报并不意味味着要交更更多的税，也也不是要自自行纳税。从表面看看，个人所所得税自行行纳税申报报的实施，只只不过是纳纳税人向税税务部门报报送所得信信息或税务务部门采集集纳税人所所得信息的的渠道增加加了一条：由以往代代扣代缴的的“单一”渠道变为为代扣代缴缴加自行申申报的“双双重”渠道道。它既不不会由此改改变纳税人人的税负，也也不会因此此改变纳税税人的纳税税方式。这这是因为个个人所得税税的税制规规定未变，分分类所得税税的征管格格局未变。只要应税税所得的范范围未作调调整，适用用税率的水水平未作改改动，你该该缴多少税税，还缴多多少税。并并不会因为为你自行申申报了，你你就要比以以往缴纳更更代写论文文多的税，你你就要在已已经代扣代代缴的税额额之外另行行缴纳一部部分税。唯唯一可能的的例外是，你你在过去的的一年当中中有漏税的的收入项目目。不管是是出于何种种缘故，你你都要通过过自行申报报而补缴上上那部分应应缴未缴的的税款。二、个人所所得税自行行纳税申报报制度实施施情况分析析根据国家家税务部门门的调查和和预测，认认为符合个个人所得税税自行纳税税申报条件件的高收入入行业包括括：电信、金融、石石油石化、天然气、烟草、航航空、铁路路、自来水水、电力、邮政、有有线电视、广播等垄垄断行业以以及房地产产、足球俱俱乐部、外外企、高新新技术产业业等；高收收入个人包包括私营企企业主、建建筑工程承承包人、演演艺界人士士、律师、会计师、审计师、税务师、评估师、高校教师师以及垄断断行业的高高级员工等等。然而，在22006年年度收入的的个人申报报中，截至至20077年4月113日，国国家税务总总局公布，自自行申报的的人数只有有16288706人人，申报年年收入总额额51500.41亿亿元，已缴缴税款7990.844亿元，补补缴税款119.055亿元。而而税务部门门估计年收收入超过112万元的的人数为66007700万，申申报者只有有1/4。分析其原因因，主要有有以下几点点：1.政策宣宣传不到位位。20007年是我我国实行年年所得超过过12万元元者自行纳纳税申报的的第一年，纳纳税人对年年所得122万元的具具体组成内内容以及个个人所得税税的11项项中每一项项所得如何何计算，夫夫妻或家庭庭共同取得得的收入是是否划分、如何划分分等不甚了了解，对这这次的个税税自行申报报从性质上上说到底是是“纳税申申报”还是是“收入申申报”也不不甚了解。甚至于有有的纳税人人将所得112万元片片面理解为为个人工资资、薪金所所得。另外外，政策制制定的不明明朗，造成成纳税人申申报的“真真空地带”，如个个人所得税税自行纳税税申报办法法(试行)虽然规规定了纳税税人自行申申报的地点点，但由于于有些纳税税人取得收收入的途径径不是唯一一的，造成成申报地点点的不确定定性，给了了纳税人较较大的自由由，这部分分纳税人完完全有可能能未进行申申报或不进进行申报。2.纳税意意识淡薄。中华民族族几千年的的传统文化化，造就了了中国是一一个充满“浓厚”人人情的国家家，公民的的法律意识识较为淡薄薄。法律面面前人人平平等，如果果要普通公公民进行收收入申报，一一要先建立立起公务员员财产收入入申报制度度，二要由由最高权力力机关制定定法律来确确立这一制制度，为公公民设定义义务。就个个人自行申申报而言，有有些政府官官员的收入入已达到112万元，却却没有主动动申报纳税税，那普通通公民又有有多少具有有主动纳税税的意识呢呢？还有的的个别地方方、个别部部门为了本本地区GDDP，为了了招商引资资吸纳财源源，竞相出出台一系列列的税收优优惠政策，或或者采取先先征后返的的变相减免免政策，让让纳税人认认为税收有有弹性、税税收可以讨讨价还价，人人为地弱化化了税收的的强制性原原则。有些些人甚至认认为缴税是是没“面子子”、没本本事、没能能力的体现现。由于纳纳税人税法法观念的淡淡化，自觉觉申报纳税税的意识就就很难形成成。3.个人的的侥幸心理理。除工资资薪金外，对对个人取得得的其他隐隐性收入，如如个人取得得的财产租租赁所得，纳纳税人自己己不说，税税务人员也也很难知道道。在实践践中，有些些私营企业业很少在账账面上进行行“利息、股息、红红利”的分分配，而投投资人的小小车却是换换了一辆又又一辆，房房子买了一一栋又一栋栋，钱从何何处来？这这就让纳税税人心存侥侥幸：反正正税务机关关不会去查查，也查不不出来，又又何必自己己去“找事事”？再加加上一般个个人纳税人人没有理财财账户，对对自己的年年收入所得得和费用支支出不记录录也不保留留票据账单单，年收入入所得对他他们来说是是个模糊的的估计数字字，而且更更多的个人人纳税人都都怕“个人人收入”这这样的隐私私信息泄露露，便萌发发“尽量少少缴税或者者不缴税”的消极意意识，所以以，出于“与其申报报少了被税税务机关查查出来要罚罚款”的考考虑，一些些能达到112万元申申报界限的的纳税人干干脆不去自自行申报。从社会的的角度来看看，缺乏便便捷的信息息渠道和有有效的监督督机制，才才是纳税人人不向税务务机关自行行申报的关关键原因。4.纳税人人保守的思思想观念在在一定程度度上直接影影响着自行行纳税申报报工作，使使自行纳税税申报“热热”不起来来。中国人人历来讲究究“藏富不不露”。中中国有句俗俗谚：人怕怕出名猪怕怕壮。中国国经济的发发展，造就就了一大批批富翁。但但由于受“劫富济贫贫”、“斗斗地主”、“批富农农”的深刻刻历史影响响，富人怕怕露富的思思想比较严严重，怕引引起大家的的仇视。而而面对税务务人员，富富人除了怕怕被追缴个个人所得税税外，更担担心的是怕怕税务部门门及其人员员泄露个人人“家底”惹来麻烦烦，甚至于于可能危及及本人和家家人的生命命和财产的的安全。55.税务机机关执法不不严。其实实，执法只只要公正、公平、合合理，纳税税人还是能能够“心甘甘情愿”接接受的。而而在现实中中，税务部部门执法不不公、执法法不严的问问题仍然存存在，执法法弹性较大大，由于观观念和管理理方面的原原因，特别别是在涉及及到个人的的税收执法法过程中，税税务机关对对纳税人个个人的各种种违法行为为的处罚不不力，法律律威慑力不不够，使许许多纳税人人产生了相相互攀比的的心理和法法不责众的的思想，严严重影响了了税收功能能的实现。6.“用税税”不透明明。“缴税税”似乎与与“用税”没有直接接的联系，但但作为“缴缴税”人的的缴税心态态却与“用用税”的结结果不无关关系。既然然纳税人缴缴了税，就就应当有知知道税的去去向的权力力，这是人人之常情。而税法只只片面强调调了纳税人人应尽的义义务，而无无视纳税人人最起码的的知情权利利。由于用用税的不透透明，对纳纳税人主动动申报纳税税的自觉性性有着相当当大的负面面影响。 三、完善个个人所得税税自行纳税税申报应采采取的对策策（一）完善善自行纳税税申报的配配套制度1.制定“年所得”的标准计计算公式，提提供给纳税税人、扣缴缴义务人和和代理机构构。统一规规定各单位位工资单（或或个人收入入凭证）的的标准格式式，体现出出规定口径径计算的“年所得”；扣缴义义务人在扣扣缴税款时时必须向纳纳税人提供供符合标准准的收入凭凭证和扣缴缴税款凭证证。具备条条件的扣缴缴义务人应应在年初向向纳税人提提供上年度度从本单位位取得的“年所得”的凭证。2.对夫妻妻或家庭共共同取得的的收入是否否划分、如如何划分作作出规定，以以准确确定定每个人的的年所得。3.取消消有关提醒醒的规定，避避免与税税收征管法法中的“通知”产产生混淆；或将其修修改为：“主管税务务机关在每每年法定申申报期间，可可以通过适适当方式提提醒纳税人人办理自行行纳税申报报。但税务务机关未提提醒或提醒醒方式不当当，不免除除纳税人不不履行申报报义务的法法律责任。”提醒纳纳税人自行行纳税申报报是税务机机关为搞好好税收征管管而进行的的一项纳税税服务工作作，不应作作为税务机机关的法定定义务。4.对申报报地点的初初次确定给给予纳税人人充分的选选择权，同同时对变更更申报地点点的条件作作出明确的的规定，对对纳税人改改变申报地地点进行限限制。5.尽快推推广个人账账户制度，强强化非现金金结算。(二)进一一步加大对对个人所得得税全员全全额扣缴申申报的管理理，提高扣扣缴申报质质量加强对对扣缴义务务人报送的的全员全额额扣缴申报报信息的分分析利用，定定期与纳税税人申报信信息进行比比对，将双双方申报不不一致的信信息作为税税务检查的的重点。在在建立和完完善税务机机关之间个个人信息传传递共享机机制的同时时，强化公公共管理部部门、金融融部门及支支付单位向向税务机关关及时传递递个人涉税税信息的法法律义务和和法律责任任，尽快实实现信息及及时传递和和准确查询询。（三）加大大对税务执执法人员的的执法监督督力度在税税务机关内内部，要严严格执行执执法责任制制和执法过过错责任追追究制，形形成事前、事中、事事后相衔接接的监督机机制；地方方人大要充充分发挥对对执法机关关的监督作作用，本着着“权为民民所用”的的态度，对对税务机关关和税务人人员的执法法违法行为为及时指正正，并限期期整改；检检察机关要要积极、主主动介入税税务机关的的执法全过过程，对税税务人员有有税不收或或少收的行行为，不论论涉及到谁谁，不论是是什么原因因，要一查查到底，严严厉打击涉涉税违法犯犯罪行为，切切实维护税税法的严肃肃性。（四）实行行政务公开开各级政府不不仅应当向向广大纳税税人公开财财政收入，同同时还应当当公开财政政支出。相相关政府行行政开支的的透明度与与合理性，各各级政府在在环境保护护、医疗卫卫生、就业业和教育等等各方面的的开支应当当通过每年年的人大报报告的形式式作全面归归纳，并对对“用税”人的具体体开销、支支出效果等等情况建立立相应的定定期公布制制度，让纳纳税人切身身感受到税税为民所系系、税为民民所用、税税为民所谋谋，用税为为民所知，以以增强纳税税人的主人人翁意识和和对政府的的信任感，从从而从根本本上提高纳纳税人自觉觉申报纳税税的积极性性。（五）建立立健全举报报奖励机制制由于高收入入个人所得得税的纳税税人数众多多，且收入入的隐匿性性强，高收收入者个人人税基的调调查核实工工作并非一一蹴而就，要要想彻底查查清高收入入者个人的的所有收入入来源，仅仅靠税务机机关孤军奋奋战，不仅仅税收成本本较大，而而且要付出出相当多的的时间和精精力。要达达到高收入入者个人应应报尽报、应缴尽缴缴的目的，同同时又要达达到“事半半功倍”的的效果，就就必须充分分发挥广大大人民群众众的力量。税务机关关应当通过过网络等多多种途径设设立举报信信箱，以方方便广大群群众的举报报。同时要要建立高收收入个人举举报奖励机机制，在奖奖励标准上上，税务机机关应当充充分考虑举举报人的风风险，提高高举报人的的奖励标准准。并建立立群众协税税护税网络络，对纳税税人的举报报要专人受受理，切实实为举报人人保密。（六）建立立部门配合合、整体联联动机制税收征管法法赋予各有有关部门和和单位支持持、协助税税务机关执执行职务的的义务。同同时赋予了了税务机关关依法检查查纳税人及及涉嫌人员员储蓄存款款的权力。税务部门门应该加强强同金融机机构的合作作，对高收收入者个人人及其相关关人员的储储蓄存款情情况，实行行一年一度度的定期检检查和不定定期的信息息传递制度度。现实中中，造成个个人收入隐隐性化的原原因是多方方面的，但但其中一个个重要的原原因是现金金支付渠道道过多。作作为金融机机构要逐步步建立健全全高收入者者个人信用用体系。实实行收入支支付的信用用化将有助助于使个人人的隐性收收入显性化化，这对于于充分发挥挥个税的收收入调节作作用有着十十分重要的的意义。应应积极推行行国外先进进经验，在在全国范围围内实行储储蓄存款实实名制，并并建立统一一的纳税身身份证制度度，即对每每一位达到到法定年龄龄的公民编编制终身不不变的纳税税身份证号号码，个人人的收支信信息均在此此号码下，通通过银行账账号在全国国范围内联联网存储，并并与税务机机关联网，使使纳税人的的每一笔收收入都在税税务机关的的监控之下下，从而有有效地监督督个税征纳纳情况。税税务机关还还应当加强强同房管、国土、公公安、证券券等单位的的联系，及及时掌握高高收入者个个人的资产产购置、转转让、租赁赁、投资等等信息。同同时，要建建立健全高高收入者个个人纳税档档案，强化化高收入者者个人监控控机制，建建立高收入入者个人的的纳税评估估机制，全全面、及时时、准确掌掌握高收入入者个人的的收入情况况，并与其其实际缴纳纳个人所得得税的情况况进行比对对，对有偷偷逃税嫌疑疑的，及时时交由稽查查机关进行行查处，以以确保其个个人所得税税应收尽收收。（七）实行行严密的高高收入者个个人信息保保密机制，切切实保障纳纳税人的合合法权益由于税务机机关内部有有征收、管管理、稽查查诸多环节节，纳税人人的收入信信息在各环环节资料的的移送过程程中随时都都有泄密的的可能。纳纳税人的信信息资料若若被外人知知悉并被恶恶意利用，将将会给纳税税人造成一一定的损失失。为防止止个人信息息的外泄，各各级地税机机关可以在在办税服务务厅开设相相对独立、封闭的空空间受理年年收入超过过12万的的纳税人申申报；要专专人受理对对高收入者者个人的举举报；对高高收入者个个人的检查查特别是个个人储蓄存存款的检查查，要保证证检查人员员的思想素素质，并要要保证检查查人员的相相对固定性性；对高收收入者个人人的纳税档档案实行专专人保管，未未经局长批批准，一律律不准任何何单位和个个人进行查查阅。总之之，税务机机关要加大大保密的防防范措施，制制定详细的的保密制度度，以确保保高收入者者个人信息息不被“外外泄”。（八）对违违法高收入入者个人实实施社会公公众监督和和媒体曝光光的政策高收入者个个人往往都都是一些“社会知名名人士”或或者“社会会名流”，不不在乎罚款款而在乎自自己的“面面子”和“声誉”，因因此，对于于照章纳税税的高收入入者个人，可可以在媒体体上予以表表彰，让他他们有成就就感；而对对那些拒不不进行个人人所得税自自行纳税申申报的人，仅仅仅按照税收征管管法的规规定进行罚罚款是远远远不够的，更更适用的是是在相关媒媒体上曝光光，让社会会公众参与与监督，让让高收入者者个人为了了自己的“面子”和和“声誉”而不得不不自觉申报报纳税，从从而实现个个人所得税税税款的应应缴尽缴。个人所得得税自行纳纳税申报办办法试行行的制制定只是我我国纳税申申报制度完完善的起点点，其实施施的有效性性才是关键键所在。个人所得得税自行纳纳税申报办办法试行行的有有效实施必必须建立在在纳税人与与税务机关关和谐关系系的构建基基础上，从从纳税人的的角度看，必必须是主体体税法意识识的增强和和税法遵从从度的提高高；从税务务机关的角角度看，必必须是公共共服务意识识的加强和和征管手段段的完善。而从长远远的角度看看，个人人所得税自自行纳税申申报办法试试行实实施中可能能遇到的新新问题无疑疑为个人所所得税制的的改革提供供了有益的的探索和思思考路径。 总之，高收收入者个人人的个人所所得税税收收征管任重重而道远，税税务机关应应当勇于面面对现实，以以科学发展展观为指导导，坚持聚聚财为国、执法为民民的税收工工作宗旨，大大力推进依依法治税，全全面实施科科学化、精精细化管理理，严格执执法，以充充分发挥个个人所得税税调节经济济、调节分分配的作用用，为促进进社会经济济的健康发发展，为建建设和谐的的社会主义义社会做出出最大的努努力。对企业所得得税若干优优惠政策的的分析内容摘要：20099年年初以以来，尽管管与企业业所得税法法配套的的相关政策策陆续出台台，填补了了很多政策策执行和征征管衔接上上的空白，但但在实际操操作中仍存存在部分政政策规定和和征管衔接接缺位的情情况。本文文从执行层层面就企业业所得税过过渡优惠政政策与企企业所得税税法的优优惠政策叠叠加享受、专用设备备投资抵免免以及境外外所得弥补补境内亏损损等问题进进行了详细细的探讨。关键键词：企业业所得税 税收优惠惠一、关于于企业所得得税过渡优优惠与企企业所得税税法优惠惠政策叠加加的问题（一）关关于优惠叠叠加的范围围国务院院关于实施施企业所得得税过渡优优惠政策的的通知（国国发20007339号）规规定：企业业所得税过过渡优惠政政策与企企业所得税税法及其其实施条例例规定的优优惠政策存存在交叉的的，由企业业选择最优优惠的政策策执行，不不得叠加享享受，且一一经选择，不不得改变。为了了避免歧义义，财政部部和国家税税务总局在在该文确定定的基本原原则下联合合下发了财政部国国家税务总总局关于执执行企业所所得税优惠惠政策若干干问题的通通知（财财税20009669号），对对优惠叠加加的内涵进进一步明确确，具体可可归结为以以下两点：一是明确确了减半期期适用税率率的问题，即即除了执行行国发2200739号文文件规定的的过渡优惠惠政策及西西部大开发发优惠政策策的企业在在定期减免免税的减半半期内可以以按照企业业适用税率率计算的应应纳税额减减半征税，其其他各类情情形的定期期减免税均均应按照企企业所得税税25%的的法定税率率计算的应应纳税额减减半征税;二是明确确了不能叠叠加享受的的税收优惠惠政策限于于企业所得得税过渡优优惠政策与与企业所所得税法及其实施施条例中规规定的定期期减免税和和减低税率率类的税收收优惠。尽尽管做了如如此明确的的界定，但但在实际操操作过程中中仍存在政政策涵盖不不全及理解解上的分歧歧。一一是处于减减半期的软软件企业如如何适用减减半税率？根据据财税2200969号文文件的规定定，对20007年底底前设立的的软件生产产企业和集集成电路生生产企业，经经认定后可可以按财财政部国家家税务总局局关于企业业所得税若若干优惠政政策的通知知（财税税200081号号）的规定定享受企业业所得税定定期减免税税优惠政策策。在20007年度度或以前年年度已获利利并开始享享受定期减减免税优惠惠政策的，可可自20008年度起起继续享受受至期满为为止。软件件企业的此此项税收优优惠，从条条款的内容容到执行条条件及优惠惠幅度，和和原财政政部国家税税务总局海海关总署关关于鼓励软软件产业和和集成电路路产业发展展有关税收收政策问题题的通知（财税2000025号号）的规定定是保持一一致的，应应定位为可可过渡且继继续执行的的优惠政策策。如果享享受该政策策优惠的老老软件企业业设在经济济特区，那那么，该软软件企业同同时可以享享受税率过过渡，即可可以按照过过渡税率减减半而不是是按照法定定税率减半半。由于财财税20009669号文关关于优惠叠叠加税率的的适用列举举中没有涵涵盖此类情情况，因此此，在具体体执行中存存在分歧。笔者认为为，对企企业所得税税法实施施前已获利利并开始享享受定期减减免税优惠惠政策的软软件企业，可可自20008年度起起继续享受受至期满为为止，处在在经济特区区的，减半半期应按过过渡税率减减半。二是转让让技术所得得如何减半半？从从原则上讲讲，不能叠叠加享受的的税收优惠惠政策限于于企业所得得税过渡优优惠政策与与企业所所得税法及其实施施条例中规规定的定期期减免税和和减低税率率类的税收收优惠，企业所得得税法规规定的其他他各项税收收优惠，凡凡企业符合合规定条件件的，可以以同时享受受。因此，新新旧优惠政政策的叠加加不是绝对对化的，而而是可以分分类别和视视情况进行行相对叠加加。比如，适适用过渡税税率的老企企业符合企业所得得税法规规定的免税税收入，企企业综合利利用资源的的减计收入入，开发新新技术、新新产品、新新工艺发生生的研究开开发费用加加计扣除等等条件的，可可以同时享享受。但对对符合条件件的技术转转让所得如如何执行减减半优惠则则存在理解解上的分歧歧:是按所所得减半还还是按税率率减半？是是按法定税税率减半还还是按适用用税率减半半？企业所得得税法实施施条例第第九十条规规定:符合合条件的技技术转让所所得免征、减征企业业所得税，是是指一个纳纳税年度内内，居民企企业技术转转让所得不不超过5000万元的的部分，免免征企业所所得税；超超过5000万元的部部分，减半半征收企业业所得税。这里，对对减半没有有做出明确确的规定，在在法定税率率和适用税税率一致的的前提下，对对所得减半半和按税率率减半的结结果没有差差异，但在在两者不同同的情况下下结果却是是不同的。笔者主张张按法定税税率减半，理理由有二：一是是具有政策策的合理性性。转转让技术所所得优惠作作为企业业所得税法法赋予居居民企业的的税收优惠惠理应按企业所得得税法规规定的法定定税率减半半，如果按按适用（过过渡）税率率减半则扩扩大了新旧旧优惠叠加加的范围。二是是具有操作作的可行性性。国家税务务总局关于于技术转让让所得减免免企业所得得税有关问问题的通知知（国税税函200092212号）规规定：享受受技术转让让所得减免免企业所得得税优惠的的企业，应应单独计算算技术转让让所得，并并合理分摊摊企业的期期间费用；没有单独独计算的，不不得享受技技术转让所所得企业所所得税优惠惠。这一规规定使得单单独核算技技术转让所所得成为必必要的前提提。但是，该该规定在现现实征管操操作层面并并没有得到到相应的支支持：从企业所得得税年度纳纳税申报表表（A类）主表的逻逻辑关系分分析，“符符合条件的的技术转让让所得”属属于主表第第二部分“应纳税所所得额计算算”中第119行的“减、免税税项目所得得”，置于于2 6行行的“税率率（25%）”之前前，并通过过28行“减：减免免所得税额额”实现，其其结果体现现为按项目目所得减半半，如果该该企业适用用过渡税率率的话，相相当于按该该企业的过过渡税率减减半。（二）关关于政策叠叠加选择权权的行使期期间当所得得税过渡优优惠政策与与企业所所得税法及其实施施条例规定定的优惠政政策存在交交叉时，可可由企业选选择最优惠惠的政策执执行，不得得叠加享受受，且一经经选择，不不得改变。实践中对对行使政策策选择权的的时点存在在两种分歧歧：一一是过渡期期等于选择择期。理由是2200820122年既是优优惠过渡期期，也是新新旧优惠政政策的叠加加期，企业业做出“政政策选择”的起点应应该始于22008年年。由此推推定，过渡渡税率的适适用不是自自动的，是是一种选择择。一旦选选择了过渡渡税率，意意味着整个个过渡期都都不能再选选择企业业所得税法法规定的的15%或或20%的的优惠税率率，即使某某个年度企企业符合企业所得得税法规规定的小型型微利企业业或高新技技术企业的的条件。二是政政策交叉期期行使选择择权。所谓新旧旧政策叠加加，主要在在于高新技技术企业和和小型微利利企业优惠惠税率和过过渡税率及及定期减免免税的过渡渡的叠加。高新技术术企业的资资格需要认认定后方能能享受，在在没有取得得认定之前前不存在政政策交叉，无无需选择，自自然套用过过渡税率，只只有取得高高新企业资资格或符合合小型微利利企业条件件时才有行行使政策选选择权的必必要，且一一经选择不不得改变。举例：22008年年，某企业业设在经济济特区，处处于定期减减免税的过过渡期内（第第一个减半半年度），当当年企业按按18%的的过渡税率率减半征收收。20009年，企企业取得了了高新技术术企业的资资格认定，新新旧政策出出现交叉，企企业必需做做出选择：要么选择择按过渡税税率（200%255%）继续续享受未到到期减免税税，同时放放弃高新技技术企业115%的优优惠税率；要么选择择15%的的优惠税率率，同时放放弃定期减减免税的过过渡优惠，企企业可以权权衡利弊后后做出最优优的选择。笔者者认同第二二种观点，即即所谓不能能叠加享受受应限定在在同一期间间内，选择择权的行使使始于政策策交叉时，而而不必提前前至过渡期期开始日。二、关于专用用设备投资资抵免的问问题为贯彻彻落实科学学发展观，推推动节能减减排，建设设资源节约约型、环境境友好型社社会，企企业所得税税法第三三十四条规规定：企业业购置用于于环境保护护、节能节节水、安全全生产等专专用设备的的投资额，可可以按一定定比例实行行税额抵免免。这这一规定，与与原分别适适用于内、外资企业业的财政政部国家税税务总局关关于印发技术改造造国产设备备投资抵免免企业所得得税暂行办办法的通通知（财财税199992290号）和和财政部部国家税务务总局关于于外商投资资企业和外外国企业购购买国产设设备投资抵抵免企业所所得税有关关问题的通通知（财财税20000449号）等等政策相比比，至少存存在三方面面的变化：一是外资资企业的范范围，不再再局限于外商投资资产业指导导目录鼓鼓励类和限限制乙类的的企业；二二是设备的的范围，由由以前的国国产设备调调整为环境境保护、节节能节水、安全生产产等专用设设备，不再再限于国产产设备;三三是实行税税额抵免的的方式，由由原先以每每一年度购购买国产设设备投资额额的40%作为限额额与购买设设备当年的的应纳所得得税款较前前一年度（基基年）应纳纳所得税款款的增量比比较，孰低低进行抵免免，变为以以专用设备备的投资额额的10%从企业当当年的应纳纳税额中抵抵免。与此此优惠政策策相关的设设备目录和和配套规定定已经出台台，但实际际操作中仍仍有部分细细节需要明明确：一是专用用设备投资资额的界定定。财政部国国家税务总总局关于执执行环境保保护专用设设备企业所所得税优惠惠目录、节节能节水专专用设备企企业所得税税优惠目录录和安全生生产专用设设备企业所所得税优惠惠目录有关关问题的通通知（财财税20008448号）规规定：专用用设备投资资额，是指指购买专用用设备发票票价税合计计价格，但但不包括按按有关规定定退还的增增值税税款款以及设备备运输、安安装和调试试等费用。20099年实行新新修订的增值税暂暂行条例，其中，允允许抵扣固固定资产进进项税额是是修订的重重要内容之之一，与此此政策相适适应，专用用设备投资资额应重新新表述，不不能包括已已抵扣的增增值税税款款。二二是进口专专用设备的的认定。目前，节节能节水、环境保护护和安全生生产专用设设备的认定定管理和抵抵免企业所所得税主要要依据是财政部国国家税务总总局关于执执行环境保保护专用设设备企业所所得税优惠惠目录、节节能节水专专用设备企企业所得税税优惠目录录和安全生生产专用设设备企业所所得税优惠惠目录有关关问题的通通知（财财税20008448号）、财政部部国家税务务总局国家家发展和改改革委员会会关于公布布节能节水水专用设备备企业所得得税优惠目目录（20008年版版）和环境境保护专用用设备企业业所得税优优惠目录（22008年年版）的通通知（财财税200081115号）、财政部部国家税务务总局安全全监管总局局关于公布布安全生产产专用设备备企业所得得税优惠目目录（20008年版版）的通知知（财税税200081118号）。对税务机关而言，执行难点在于对专用设备的判定，特别是进口设备的认定归属。以节能节水设备为例，尽管有节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）作为参照，但对进口设备而言，往往没有直接的性能参数、能效标准值等数据，对照目录时必须通过一系列指标计算。税务机关作为专用设备认定的主管部门，由于缺乏专业知识，只能依据企业自行申报的指标计算值对号入座，认定管理流于形式。既然专用设备的认定管理是落实投资抵免税收优惠的必要前提，应由各地国家税务局、地方税务局、环境保护局、安全生产监督管理局等部门组成专用设备认定机构，共同负责本地区节能节水、环境保护和安全生产专用设备的认定工作，这样才能确保专用设备的认定具有实质意义。三是结转税额抵免的衔接。根据企业所得税年度申报表填表说明，其附表五税收优惠明细表第七项“抵免所得税额合计”中所包含的第44行“其他”，填报国务院根据税法授权制定的其他抵免所得税额部分，即按照企业所得税法实施前的规定尚未抵免完的税额允许结转。但是需要进一步明确两个问题：一是计算税额增量抵免时是否包含由税率变动产生的部分；二是允许结转的年度是否只限5年。三、关于境外所得弥补境内亏损的问题企业所得税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。这一规定可以理解为：企业境外机构的亏损，只能用境外营业机构的盈利来弥补，不可以用境内机构的盈利来弥补，同时，可以推定税法允许用境外机构的盈利弥补境内机构的亏损。这与原内、外资企业所得税制度在境内、外所得之间实行的“篱笆墙”制度相比，有了实质性的变化，同样也带来了政策执行的难度。就当前而言，至少必须明确以下几个口径：（一）境外所得弥补境内亏损的所属年度问题尽管企业所得税法第十八条规定了企业年度发生亏损向后结转（弥补）的年限最长不超过5年，但是从公布的企业所得税年度纳税申报表（A类）主表看，“境外应税所得弥补境内亏损”作为应纳税所得的加项体现在22行，其数据小于或等于境内亏损数（与13行体现的负利润相抵），而“弥补以前年度亏损”则作为应纳税所得的减项在24行置于其后。从逻辑关系分析，不难得出这样的结论：境外所得弥补境内亏损仅限于当年。根据“实体从旧”原则，原内、外资企业所得税制度规定对境外所得不能弥补境内所得，那么，在2009年度的境外所得是不是也不能弥补2008年度的境内亏损？因此，必须明确境外所得弥补境内亏损的年限，同时，修改相应的企业所得税年度纳税申报表的逻辑关系。（二）境外所得弥补境内亏损的“借税还税”问题如果允许企业境外营业机构的盈利用于弥补境内亏损，将衍生这样一个问题:用于弥补境内机构亏损的这部分所得存在着事实上的重复征税。这里，不妨借用原外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第九十一条关于外国企业营业机构适用不同税率“盈亏相抵、借税还税”的办法，即在企业境内机构发生亏损、境外机构存在盈利的情况下，可以先借用境外机构的盈利弥补境内机构的亏损，然后，发生亏损的境内机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该境内机构所适用的税率纳税，其弥补额应当按为该亏损境内机构抵亏的境外机构所适用的境内、外税率差纳税。“借税还税”的办法，虽然能保证国家税收利益，遏止优良资产或利润转移境外，但也会使企业承担税款的时间价值，还有可能造成企业境外机构盈利重复征税的问题。由于亏损弥补涉及5个年度，时间跨度大，若同时存在设在不同国别的境外营业机构且各自适用不同税率的情况下，按什么顺序弥补、如何“借税还税”将是非常复杂的技术处理过程。因此，在企业所得税纳税申报表设计时应对境外所得并入境内所得纳税有一个充分的考虑，并增设境内、外机构间“盈亏相抵、借税还税”附表。公司所得税改革的世界趋势：价值取向与具体措施内容摘要：随着经济全球化的发展和国际间资本流动的加速，在追求公平、效率、收入的基础上，世界公司所得税改革的价值取向已进一步提升到提高本国税制竞争力、吸引国际投资的高度，降低税率、扩大税基、消除股息双重征税以及对现金流量税的理论推崇也成为实现这一价值理念的基本措施。关键词：公司所得税 税制竞争力 税率税基 双重征税一、提高税制竞争力是全球范围内新一轮公司所得税改革的基本价值取向长期以来，公司所得税的改革目标一直是在最优税收理论之下对公平效率的追求和平衡，即在保证税收收入、减少偷逃避税行为的前提下最大可能地减少公司税对公司经济行为的扭曲。然而，在经济全球化下资本国际间流动加速的背景下，公司所得税改革的目标也进一步提升为如何最大限度地提升税制竞争力，从而提高经济竞争力。“在一些经济发达的国家，税务当局的观念已经从害怕因国际避税造成税收收入流失变为害怕因缺乏具有国际竞争力的税制而造成资本流失。”过高的税率和过重的税负减少了资本形成和劳务供应，导致大量资本流出和公司的数量减少。从Jorgenson、Hall以及Sandmo等构建的标准资本成本理论模型可以看出,公司所得税的税率会直接影响到企业的投资决策。高税率一方面会导致本国资本外流,另一方面也不利于外国资本进入。IMF的研究也表明在其他条件相近时,低税率的国家相对于高税率的国家拥有更多的投资。如，20002005年间受外国较低公司税的吸引，大量瑞典公司的生产基地、控股公司和公司总部迁到海外，资金流出达2 7 3 0亿瑞典克朗。而日本在20052006年直接投资的净流出额分别为4.7万亿日元和6.6万亿日元。其他许多国家也正面临着本国税制竞争力不足而导致的资本外流的风险。有鉴于此，包括美国、英国和日本等在内的许多发达国家已经或准备对本国税制进行改革，以最大限度地提高本国税制和企业的国际竞争力。早在2002年8月，澳大利亚财政部发布的“国际税收政策评述”报告就称：“为了保持澳大利亚对企业和投资的吸引力，澳大利亚的税制应该需要不断地适应日益一体化的国际经济环境。澳大利亚也需要顺应国际趋势和别的国家的需求，与吸引投资的竞争国家的税制相互呼应”。澳大利亚财政部长彼特.卡斯特罗声称，对澳大利亚的国际税收政策进行审查的一个重要动机就是促使澳大利