新准则下应收账款的实务处理及应收账款的管理10997.docx

新会计准则下应收账款的实务务处理及应收收账款的管理理一、应收账款的的概念应收账款指企业业因销售商品品、产品或提提供劳务等原原因，应向购购货客户或接接受劳务的客客户收取的款款项，包括买买价、增值税税款及代购货货单位垫付的的包装费、运运杂费等。简单的说：是企企业因赊销或或赊账提供劳劳务而产生的的债权。 二、应应收账款计价价应收账款通常应应按实际发生生额计价入账账。计价时还还需考虑销售售折扣（商业业折扣、现金折扣）、销售折让、销售退回、销售回扣、销销售佣金和销销售返利等因因素。（1）新准则下下附有销售折扣条件件的核算新准则下附有有商业折扣条条件的核算商业折扣是指企企业可以从货货品价目单上上规定的价格格中扣减一定定数额，此项项扣减数通常常用百分数来来表示，如115、200、25等。扣减后后的净额才是是实际销售价价格。商业折折扣是企业最最常用的促销销手段。企业业为了扩大销销售、占领市市场，对于批批发商往往给给予商业折扣扣，采用销量量越多，价格格越低的促销销策略，即“薄利多销”。在商业折折扣情况下，企企业应收账款款入账金额应应按扣除商业业折扣以后的的实际售价加加以确认。由由于商业折扣扣一般在交易易发生时即已已确定，商业业折扣仅仅是是确定实际销销售价格的一一种手段，不不在买卖任何何一方的账上上进行反映，所所以，商业折折扣对应收账账款入账金额额的确认并无无实质性影响响。 新准则则下附有现金金折扣条件的的核算现金折扣是指企企业为了鼓励励客户在一定定时期内早日日偿还货款而而给予的一种种折扣优待。现现金折扣通常常发生在以赊赊销方式销售售商品及提供供劳务的交易易中。现金折折扣一般用“折扣/付款款期限”表示，如2210、1120、NN30（即即10天内付付款折扣2，20天内内付款折扣11，30天天内付款，则则不给折扣，全全价付款）。 在现金折扣扣的情况下，应应收账款入账账金额的确认认有两种处理理方法可供选选择，一种是是总价法，另另一种是净价价法。总价法。总总价法是将未未减去现金折折扣前的金额额作为实际售售价，记作应应收账款的入入账金额。现现金折扣只有有客户在折扣扣期内支付货货款时，才予予以确认。销销售方给予客客户的现金折折扣，从融资资角度出发，属属于一种理财财费用，会计计上应当作为为财务费用处处理。净价法。净净价法是将扣扣减现金折扣扣后的金额作作为实际售价价，据以记作作应收账款的的入账金额。这这种方法是把把客户取得的的折扣视为正正常现象，认认为一般客户户都会提前付付款，将客户户超过折扣期期限而多收入入的金额，视视为提供信贷贷获得的收入入，于收到账账款时入账，作作为冲减财务务费用处理。我国目前的会计计实务中，所采采用的是总价价法。其他国国家的做法，一一般也采用总总价法。税法上的销售折折扣包括商业业折扣和现金金折扣，而会会计上的销售售折扣仅指现现金折扣。商商业折扣是指指企业为了促促进商品销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。企企业会计准则则规定，销售售商品涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定商品销售收收入。购货方方按实际支付付额确认商品品价格入账，而而销货方则应应以扣除折扣扣额后的价格格确认售价入入账，所以商商业折扣对双双方的入账价价值没有实质质性影响。但但是如果销货货方将自产、委委托加工和购购买的货物用用于实物折扣扣，则该实物物折扣不得从从销售额中减减除，应视同同销售计缴流流转税。现金金折扣是指销销货企业为了了鼓励客户在在一定期限内内早日偿还货货款，对销售售价格给予的的一定比率的扣扣减，实质上上是企业为了了尽快向债务务人收回债权权而发生的财财务费用，折折扣额即相当当于收回债权权而支付的利利息。现金折折扣通常发生生在以赊销方方式销售商品品或提供劳务务的交易中。企企业为了鼓励励客户提前偿偿付货款，通通常与债务人人达成协议，债债务人在不同同期限内付款款可享受不同同比例的折扣扣。企业应当当采用总额法法对现金折扣扣进行会计处处理，现金折折扣在实际发发生时直接计计入财务费用用，购买方实实际获得的现现金折扣冲减减取得当期的的财务费用。税税法规定现金金折扣允许计计入财务费用用并税前扣除除，但不得减减少销售收入入而少缴流转转税。税法中中规定纳税人人销售货物给给购货方的销销售折扣，如如果销售额和和折扣额在同同一张发票上上分别注明的的，可按折扣扣后的销售额额计算流转税税和所得税。如如果将折扣额额另开发票，则则不得从销售售额中减除折折扣额。（2）新准则下下附有销售折折让的核算条条件销售折让是指由由于商品的质质量、规格等等不符合要求求，销售单位位同意在商品品价格上给予予的减让。在在核算时，由由于销售折让让不具备费用用的属性，因因此，应当将将其作为收入入的抵减数处处理。企业会计计准则第144号收入中中规定，销售售折让如发生生在确认销售售收入之前，则则应在确认收收入时直接扣扣除销售折让让后的金额确确认；企业已已确认销售商商品收入的，售出商品发发生销售折让让的，且不属属于资产负债债表日后事项项的，应当在在实际发生时时冲减当期销销售商品收入入，如按规定定允许扣除增增值税额的，还还应冲减已经经确认的应交交增值税销项项税额。但销销售折让属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债债表日后事项项，销售折折让的会计处处理与销售退退回的会计处处理相同。税税法中规定发发生销售折让让的，销售方方应凭购货方方退回的发票票或按购货方方主管税务机机关开具的“进货退出及及索取折让证证明单”开具红字发发票后冲减当当期销售收入入，但用实物物减让需按视视同销售处理理。（3）新准则下下销售退回的的核算条件销售退回是指企企业售出的商商品，由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生退货。这种种情况在企业业的日常经营营活动中时有有发生，并且且对企业的当当期损益有很很大影响。因因此，正确计计算销售退回回应冲减的收收人、成本有有着重要的意意义。 按照照收入准准则的规定，如如果销售退回回发生在企业业确认收入之之前，只须将将已记入“发出商品”等科目的商商品成本转回回“库存商品”科目即可；如销售退回回发生在企业业确定收入之之后，不论是是当年销售的的，还是以前前年度销售的的，除特殊情情况外，一般般应冲减退回回当月的销售售收入，同时时冲减退回当当月的销售成成本；如果该该项销售已发发生折扣或折折让的，应在在当月一并调调整。 同时，收入准准则又对以前前月份或以前前年度销售退退回产品成本本的确定规定定了两种方法法：、本月退回的的商品，如本本月有同种或或同类商品销销售的，销售售退回商品，可可以直接从本本月的销售数数量中减去，得得出本月销售售的净数量，然然后计算出应应结转的销售售成本。、单独计算本本月退回商品品的成本，退退回商品成本本的确定，可可以按照退回回销售的同种种或同类商品品的实际销售售成本计算确确定，然后从从本月销售成成本中扣除。 对于上述两种计计算销售退回回产品成本的的方法，在使使用时，都存存在一定的局局限性。对于销售退回的的会计处理，企企业会计准则则规定，销售售退回应当在在实际发生时时直接冲减退退回当期的销销售收入和销销售成本等。属属于资产负债债表日后事项项涉及的销售售退回，作为为资产负债表表日后调整事事项调整报告告年度相关的的收入、成本本等。按照税税法规定，企企业发生的销销售退回，只只要购货方提提供退货的适适当证明，即即可冲减退货货当期的销售售收入。企业业年终申报纳纳税汇算清缴缴前发生的属属于资产负债债表日后事项项的销售退回回，所涉及的的应纳税所得得额的调整应应作为报告年年度的纳税调调整。企业年年度申报纳税税汇算清缴后后发生的属于于资产负债表表日后事项的的销售退回所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作作为本年度的的纳税调整。除除属于资产负负债表日后事事项的销售退退回，可能因因发生于报告告年度申报纳纳税汇算清缴缴后，相应产产生会计与税税法对销售退退回相关的收收入、成本等等确认时间不不同以外，对对于其他的销销售退回，会会计准则的规规定与税法规规定是一致的的。（4）新准准则下的销售售回扣、销售售佣金和销售售返利 销售回扣扣是指企业在在发生销售行行为中给予购购货方的折扣扣或折让的统统称。与前述述销售折扣(或折让)及及现金折扣相相区别，销售售折扣(或折折让)和现金金折扣多从销销货方的角度度描述，属于于会计和税务务专业术语，强强调对财务、会会计和税务的的规范处理，而而销售回扣则则不属于会计计或税务专业业术语。无论论企业的销售售策略还是销销售计划如何何制定，实务务中销售回扣扣往往因没有有合法的报销销凭证而不能能按规定在账账面上反映。税税法规定销售售回扣既不可可以抵减销售售收入，也不不得少缴流转转税和进行所所得税税前扣扣除。这就是是我们日常所所说的合理而而不合法，是是人们常说的的一种“灰色收入”或者说是“灰色支出”。销售佣金是是指企业在销销售业务发生生时支付给中中间人从事中中介服务的报报酬，中间人人必须是有权权从事中介服服务的单位或或个人，但不不包括本企业业职工。销售售佣金在会计计处理上应当当计入销售费用。税税法规定销售售佣金必须有有合法真实的的报销凭证，且且不得超过服服务金额的55。符合条条件的佣金计计入销售费用税前前扣除，但不不得冲减销售售收入而少缴缴流转税(出出口货物佣金金除外，出口口货物佣金应应冲减当期出出口业务收入入)，不符合合上述条件的的佣金支出不不得税前扣除除。 销售返返利是厂家为为了鼓励和促促进购货方(商家)对本本企业产品的的销售，根据据销售情况而而给予购货方方(商家)一一定的利润返返还。销售返返利方式较多多，如由供货货方直接返还还商家资金、向向商家投资、赠赠送实物、给给商家发放福福利品，提供供旅游等。返返利是税收“概念”而非会计概概念，会计准准则对其无明明确规定，按按其性质应当当列作销售费用。按按照税法规定定，销售返利利如果有明确确的合同或协协议标明返利利的金额或比比例且从商家家取得能够证证明返利金额额的发票，发发票上写明是是销售手续费费或销售返利利的，销售返返利在实际支支付的当期进进行税前扣除除，否则视为为销售回扣，按按有关规定将将不能在税前前扣除。三、应收账款核核算及账务处处理企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等经营活动动应收取的款款项，应该用用“应收账款”科目核算。因因销售商品、产产品、提供劳劳务等，合同同或协议价款款的收取采用用递延方式、实实质上具有融融资性质的，在在“长期应收款款”科目核算，不不在本科目核核算。企业发生应应收账款时，按按应收金额，借借记“应收账款”科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。收回应收账账款时，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费，借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”等科目。收回代垫费费用时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。1、不附加加任何条件的的核算【例1】某企业业销售产品一一批，价值550000元元，适用的增增值税率为117，代购购货单位垫付付运杂费1 000元，已已办妥委托银银行收款手续续。做如下账账务处理：借：应收账账款                                             559500贷：主营营业务收入                                       500000 应交税费应交增值值税（销项税税额）  85000银行行存款                                             10000收到货款和和代垫费用时时：借：银行存存款                                             559500贷：应收收账款                                           5995002、附有销售折折扣条件的核算（1）商业折扣扣的核算【例2】某公司司销售一批产产品，按价目目表标明的价价格计算，金金额为30000元元，由于是成成批销售，销销货方给购货货方10的的商业折扣，金金额30000元，销货方方应收账款的的入账金额227000元元，适用增值值税率为177，编制会会计分录如下下：销售产品时时：借：应收账账款                                    315990贷：主营营业务收入                             277000应交交税费应交增值值税（销项税税额）  45900收到货款时时：借：银行存存款                                    315990贷：应收收账款                                 315900（2）现金金折扣的核算算【例3】某公司司销售一批产产品给A公司司，价值200000元，现现金折扣条件件为：2110、1220、n/330，适用的的增值税率为为17，产产品交付并办办妥托收手续续。编制如下下会计分录：销售产品时时：借：应收账账款                                    234000贷：主营营业务收入                             200000应交交税费应交增值值税（销项税税额） 3400如果上述货货款在10天天内收到，分分录如下：借：银行存存款                                    229332财务费费用                                       4468贷：应收收账款                                   234000如果上述货货款在20天天内收到，分分录如下：借：银行存存款                                    231666财务费费用                                       2234贷：应收收账款                                 234000如果超过了了现金折扣的的最后期限，收收到货款，编编制会计分录录如下：借：银行存存款                                  234000贷：应收收账款                                223400 3、附附有销售折让让条件的核算【例4】甲公司司2007年年7月18日日销售一批商商品，增值税税发票注明的的售价为400000元，增增值税为68800元，该该批产品的成成本为35000元元。货到后买买方发现商品品质量与合同同要求不一致致，要求给予予价款5的的折让，甲公公司同意折让让。为此甲公公司所做的会会计分录为：7月18日日销售实现时时：借：应收账账款                                  468000贷：主营营业务收入                              440000应交交税费应交增值值税（销项税税额）     6800借：主营业业务成本                               335000贷：库存存商品                                 350000发生销售折折让时：借：主营业业务收入                               20000应交税税费应交增值值税（销项税税额）3400贷：应收收账款                                   2340实际收款时时：借：银行存存款                                       444460贷：应收收账款                                     4444604、销售退回的的核算其一，非资产负负债表日后事事项的销售退退回，直接冲冲减退回当期期的销售收入入和销售成本本等。【例5】甲甲公司20001年年111月20日销销售一批商品品，增值税发发票上注明的的售价为1000000元元，增值税117000元元，成本600000元。合合同规定的现现金折扣条件件为1200，n300。买方于当当年12月55日付款，享享受现金折扣扣1000元元，12月225日该批产产品因质量严严重不合格被被退回。甲公公司相关的会会计处理如下下：(1)销售售商品时借：应收账账款 1177000 贷：主主营业务收入入 1000000 应交税费费应交增值值税(销项税税额) 117000借：主营业业务成本660000 贷：库存商品 600000(2)收回回货款时借：银行存存款 1160000 财财务费用 10000 贷：应应收账款 1170000(3)销售售退回时借：主营业业务收入 11000000 应应交税费直交增值税税(销项税额额)170000 贷：银行存款 1166000 财务费费用 10000借：库存商商品 600000 贷：主营业务成成本 660000其二，属于于资产负债表表日后事项，发发生在报告年年度所得税汇汇算清缴之前前的销售退回回，应按资产产负债表日后后有关调整事事项的会计处处理方法，调调整报告年度度会计报表相相关的收入、成成本等，并相相应调整报告告年度的应纳纳税所得额以以及报告年度度应交的所得得税。【例6】甲公司司200×年12月销销售一批商品品，增值税发发票上注明的的售价为2000万元，增增值税34万万元，成本1150万元，货货款未收到。甲甲企业按5比例对该笔笔应收账款计计提坏账准备备。第二年11月10日该该批产品及增增值税发票被被退回。甲企企业于第二年年2月20日日完成2000x年度所得得税汇算清缴缴，所得税税税率为33，城建税税税率为7，教教育附加费为为4。财务务报告批准报报出日为第二二年4月100日。甲公司在发发生销售退回回时的会计处处理如下：(1)借：以以前年度损益益调整(调整整主营业务收收入)20000000 应交税费应交增值税税(销项税额额) 3400000 贷贷：应收账款款 23400000(2)借：坏坏账准备 1170000 贷：以前年度损损益调整 1177000(3)借：库库存商品 15000000贷：以前年年度损益调整整(调整主营营业务成本)15000000(4)借：应应交税费应交城建税税 238000 教育费附加加 136000 贷贷：以前年度度损益调整(调整营业税税金及附加)374000(5)借：应应交税费应交所得税税 1114048 贷：以前年年度损益调整整(调整所得得税费用) 1140448(6)结转“以前年度损损益调整”科目余额 借：利润润分配未分配利利润 2315552 贷贷：以前年度度损益调整 2311552其三，属于资产产负债表日后后事项，发生生在报告年度度所得税汇算算清缴之前的的销售退回，仍仍作为资产负负债表日后调调整事项进行行账务处理，并并调整报告年年度会计报表表相关的收入入、成本等；按照税法规规定在此期间间的销售退回回所涉及的应应交所得税的的调整应作为为本年度的纳纳税调整事项项。【例7】承例66，如果销售售退回发生在在第二年3月月10日。会会计处理(11)(4)同上。企业采用应付税税款法核算所所得税的，不不调整报告年年度所得税费费用和应交所所得税，直接接结转“以前年度损损益调整”科目余额。借：利润分配未分配利利润 3456600贷：以前年年度损益调整整 3455600企业采用纳纳税影响会计计法核算所得得税的，应相相应调整报告告年度会计报报表的所得税税费用。(5)借：递延所得税税资产 1144048 贷贷：以前年度度损益调整(调整所得税税费用)1114048(6)结转转“以前年度损损益调整”科目余额 借借：利润分配配未分配利利润 2315552 贷：以前前年度损益调调整 2311552 5、销售返利的的核算（1）随货赠送送与无偿赠送涉税税处理有别销售返利的账务务处理：“随货赠送”是指商业企企业经常采用用的一种促销销行为：在销销售主货物的的同时赠送从从货物，这种种赠送是出于于利润动机的的正常交易，属属于捆绑销售售或降价销售售。法律意义义上的无偿赠赠送是指出于于感情或其他他原因而作出出的无私慷慨慨行为；赠送是赠送送人向受赠人人的财产转移移，但不是出出于利润动机机的正常交易易。关于加加强企业对外外捐赠财务管管理的通知（财财企2000395号号）对无偿赠赠送的定义为为，对外捐赠赠是指企业自自愿无偿将其其有权处分的的合法财产赠赠送给合法的的受赠人用于于与生产经营营活动没有直直接关系的公公益事业的行行为。“随货赠送”与无偿赠送送相比，存在在以下两点本本质差异：第一，无无偿赠送应按按增值税暂暂行条例实施施细则的规规定：单位或或个体经营者者将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人的行为，视视同销售货物物。而销售主主货物、赠送送从货物行为为不属于无偿偿赠送，应属属于附有条件件、义务的有有偿赠送，类类似于成套、捆捆绑或降价销销售，只不过过是没有将主主货物与赠品品包装到一起起，而是分开开包装，有时时还会允许消消费者选择等等值赠品，因因此应将此行行为界定为销销售前的实物物折扣，不适适用增值税税暂行条例实实施细则的的上述规定，即即不能作为视视同销售处理理，对赠品不不能再次征税税，对赠送赠赠品的价值应应作为销售成成本的组成部部分在所得税税前扣除。第二，对对于赠送财产产的质量，根根据合同法法的规定，赠赠送的财产有有瑕疵的，赠赠送人不承担担责任。受赠赠人对受赠商商品的质量问问题不能完全全得到赔偿。而而销售主货物物时赠送的从从货物即赠品品如果出现质质量问题，根根据合同法法的规定，受受损害方根据据标的的性质质以及损失的的大小，可以以合理选择要要求对方承担担修理、更换换、重作、退退货、减少价价款或者报酬酬等违约责任任，即“赠送人”应承担完全全责任，消费费者能够得到到完全赔偿。例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买××型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价（实际价值51元），成本20元，则相关的会计处理为：借：应收账款 3861贷：主营业务收入-××手机 3300应交税金-应交增值税（销项税额）561借：主营业务成本 3020贷：库存商品-××手机 3000库存商品-电池 20从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件：第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。（2）捆绑销售售的涉税处理理捆绑销售是是为加速资金金回笼、带动动滞销商品销销售，如某超市采取取两件货物“捆绑销售”的形式，即即将两件商品品捆绑在一起起，消费者只要付付出捆绑货物物中主要商品品的价格就可可以得到两件件商品。超市市已按取得的的销售收入向向主管税务机关申报报缴税，但主主管税务机关关却认为超市市采取折扣买买一赠一的方方式销售货物物，应按两件件商品的价格格申报缴税。 “捆绑销售售”是目前商家家比较普遍应应用的一种促促销形式，从从经营行为的的角度看，“捆绑销售”一般有四大大特征：一是是必须将“捆绑销售”的各种不同同型号或不同同类别的商品品一起对外出出售，不拆分分销售。二是是将“捆绑销售”的各种、各各类商品以一一个统一的价价格一起对外外销售，售价价中一般不区区分哪种商品品售价是多少少，或者即使使区分，也是是为了满足税税法对开具发发票的要求象象征性地确定定其中部分商商品的售价，而而并非实际交交易的价格。三三是“捆绑销售”的价格小于于按各种、各各类商品分别别对外销售的的价格总和，有有低价位促销销和竞争优势势。四是往往往由畅销商品品与不畅销商商品或者是不不畅销商品之之间进行搭配配捆绑。 在税务处理理上，“捆绑销售”是企业为了了促销而采取取的一种折扣扣销售的方式式，根据国家税务总总局关于折扣扣额抵减增值值税应税销售售额问题通知知（国税函22010556号）规定定，纳税人采取折折扣方式销售售货物，销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明是指销售售额和折扣额额在同一张发发票上的“金额”栏分别注明明的，可按折折扣后的销售售额征收增值值税。未在同同一张发票“金额”栏注明折扣扣额，而仅在在发票的“备注”栏注明折扣扣额的，折扣扣额不得从销销售额中减除除。因此，企企业的捆绑销销售行为，销销售额和折扣扣额在同一张张发票上“金额”栏分别注明明的，可以按按照折扣后的的销售净额计计算缴纳增值值税和企业所所得税。如果果企业将折扣扣另开发票，或或仅在发票的的“备注”栏注明折扣扣额，则不论论财务上如何何处理，均不不能从销售额额中减除折扣扣额缴纳增值值税。 如果超市采采取放弃其中中一种或部分分商品的售价价，仅收取部部分商品价款款的方式进行行捆绑商品营营销定价，在在销售发票中中仅注明部分分商品的售价价款，不涉及及其他商品的的售价和折扣扣等内容，这这实质上已成成为“买+赠”的促销形式式。根据增增值税暂行条条例实施细则则第四条第八八项的规定，纳纳税人将自产产、委托加工工或者购进的的货物无偿赠赠送其他单位位或者个人应应视同销售行行为。由于被被放弃商品价价款未按国税税函2011056号号的规定在同同一张发票上上分别注明。因因此，在纳税税申报时，超超市不能将放放弃收取的商商品价款或对对外赠送商品品的价款从计计税销售额中中减除，而应应按照税法规规定将没有收收取的商品价价款或对外赠赠送商品的价价款并入“捆绑销售”的销售额一一并计缴增值值税。（3）买一赠一一和无偿赠送送涉税处理有有别 买一赠一一是在一个销销售过程中同同时发生的销销售和赠送行行为，在性质质上属于销售售折扣，对于于销售额的确确定，强调销销售额和折扣扣额应在同一一张发票上，否否则赠品应按按无偿赠送视视同销售处理理。增值税税若干具体问问题的规定（国国税发199931554号）规定定，纳税人采取折折扣方式销售售货物，如果果销售额和折折扣额在同一一张发票上分分别注明的，可可按折扣后的的销售额征收收增值税；如如果将折扣额额另开发票，不不论其在财务务上如何处理理，均不得从从销售额中减减除折扣额。对于如何判判断在“同一张发票票上分别注明明的”与捆绑销售售相同，不再再赘述。无偿赠送则则是一项独立立的行为，对对此应进行视视同销售处理理。增值税税暂行条例实实施细则第第四条第八项项规定，将自自产、委托加加工或者购进进的货物无偿偿赠送其他单单位或者个人人的行为，视视同销售货物物。对于其销销售价格则应应根据增值值税暂行条例例实施细则第第十六条的规规定处理。例：A厂采用“买一赠一”方式销售甲甲产品1万件件，产品销售售收入为200万，销项税税为3.4万万元，同时赠赠送乙产品11万件，市场场价为2万元元，成本为11万元。 对于这这个例子，我我们主要是要要确定增值税税的销项税额额。根据增增值税暂行条条例实施细则则第四条规规定：“将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人，应视同销销售货物，计计算征收增值值税”。企业赠送送的产品要么么是自己生产产（包括委托托加工），要要么是购入的的，其进入企企业的时候，必必定带来进项项税，如果其其减少，不产产生销项税，那那么其原进项项税就不能抵抵扣，而赠送送行为是销售售行为，因此此必须计算其其销项税额，用用于抵扣其原原进项税额，否否则，可能出出现用其他货货物的销项税税额抵扣赠送送货物的进项项税额，这不不符合增值税税原理。如果果赠送行为不不征税，企业业就可以相互互利用赠送逃逃避流转税。销项税额=20*17%+2*17%=3.4+0.34=3.74万元营业外支出=1+2*17%=1.34万元会计分录：借：应收账款 23.4营业外支出 1.34 贷：主营业务务收入 20应交税金-增增值税-销销项税 3.74 存货 1 例如：某公司为为了促进销售售，在原来价价格不变的基基础上多送一一些货，实质质是换一种方方式调价。比比如，原来价价格100元/件，成成本80元/件，现在还还是100元的价格格，但是每110件配送1件货，相相当于是销售售11件产品品才相当于原原来10件的的货款。在开开票时，票面面开的是100件，备注中中送1件，在在会计做账是是怎么处理？税收方面怎怎么处理？如如果不是送本本产品，送另另外的同类产产品呢？ 相关关的税收规定定 1、增值税税：增值税税暂行条例实实施细则第第四条，单位位或个体经营营者的下列行行为, 视同同销售货物: (八)将将自产、委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送他人。 2、所得税： 财税字1996第79号，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。 国税发200345号，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 正常会计处理 1、销售10件产品： 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 2、赠送1件产品： 借：销售费用 97贷：库存商品赠品（11件） 80 应交税金金-应交增增值税（销项项税额）177 3、结转成成本 借：主营业业务成本 800贷：库库存商品正品（100件）8000 4、在所得得税申报时，将将赠送品的公公允价值与账账面成本的差差额调增并入入当期应纳税税所得额缴纳纳所得税。 节税会会计处理： 将赠品品视为与卖品品一起捆绑销销售 1、销售时时 借：应收账款款 11770 贷：主主营业务收入入 11000 应交税金-应交增值值税（销项税税额）1700 2、结结转成本 借：主主营业务成本本 8880 贷：库存商商品 8880 两者的差别别在于，第一一种按随货赠赠送处理，视视同销售计缴缴增值税、所所得税；第二二种按捆绑销销售处理，只只需按正常销销售商品处理理即可。但两两种方式在发发票的开具上上是不同的： 第一一种是题中的的开具办法； 第二二种应该，在在发票上直接接写销售产品品11件，价价格1170元，视为为同时销售卖卖品和赠品处处理。 如果赠品品与卖品不是是同类产品，也可以按第二种种方法处理，会会计分录如下下： 1、销售时时 借：应收账款 贷：主主营业务收入入甲产品 乙产品 应交税金金-应交增增值税（销项项税额） 2、结结转成本 借：主主营业务成本本 贷：库库存商品甲产品 乙产品 开具发票票时分两个项项目填写即可可。 生产企业销销售返利的税税务思考 在市场场竞争日趋激激烈的今天，销销售额就成为为企业（无论论商业企业还还是生产企业业）生存的必必要条件。为为了扩大销售售额，企业必必然会采取各各类促销手段段，销售返利利是其中之一一。以上主要从生产产企业的角度度考虑销售返返利的税务处处理情况。总之，企业无论论采用什么营营销策略，其其目的都是为为了扩大销售售增加利润，即即赚取利润的的本质不会由由于改变销售售策略而发生生变化，“随货赠送” 、“捆绑销售”、 买一赠赠一都是有偿偿捐赠，不属属于无偿捐赠赠。 国家家税务总局于于1997年年就曾下文规规范销货返利的税税收处理，强强调“因购买货物物而从销售方方取得的各种种形式的返还还资金，均应应依所购货物物的增值税税税率计算应冲冲减的进项税税金”。即从19997