审计学常考知识汇总8259.docx

第一章 审计概概论【学习重点】审计的定义和特特征(掌握)注册会计师审计计的产生和发发展(熟悉)注册会计师审计计与其他审计计之间的关系系(掌握) 审计的的分类和审计计方法(熟悉悉)第一节 审计的的定义和特征征一、审计的含义义审计是由国家授授权或接受委委托的专职机机构和人员，依依照国家法规规、审计准则则和会计理论论，运用专门门的方法，对对被审计单位位的财政、财财务收支、经经营管理活动动及其相关资资料的真实性性、正确性、合合规性、合法法性、效益性性进行审查和和监督，评价价经济责任，鉴鉴证经济业务务，用以维护护财经法纪、改改善经营管理理、提高经济济效益的一项项独立性的经经济监督活动动。它可以从以下几几个方面理解解：（一）审计的主主体（二）审计的授授权者（或委委托者）（三）审计的客客体（对象）（四）审计的依依据（五）审计的目目的（六）审计的本本质二、审计特征-独立立性和权威性性（一）独立性 机构独立；业务工作独独立；经济独立。（二）权威性审计机构的独立立性决定了它它的权威性。第二节 审计的的产生和发展展一、政府审计的的产生和发展展（一）我国政府府审计的产生生和发展1982年122月4日第五五届全体会议议通过的新宪宪法，明确规规定了设立审审计机关，实实施审计监督督。1983年9月月正式成立了了中华人民共共和国审计署署。1995年1月月1日开始实实施中华人人民共和国审审计法。（二）国外政府府审计的产生生和发展二、内部审计的的产生和发展展1985年100月国家审计计署颁布了审审计署关于内内部审计工作作的若干规定定。三、注册会计师师审计的产生生和发展经历四个阶段：阶段1-详细审计阶阶段起因：南海公司司事件审计的目的的：查错防弊弊审计的方法法：详细审计计审计的对象象：会计账目目使用人：股东阶段2-资产负债表表审计阶段20世纪初，美美国式的注册册会计师审计计，也称资产产负债表审计计阶段。审计的目的：对对报表数据做做检查，判断断企业的信用用审计的方法法：抽样审计的对象象：资产负债债表使用人：股东和和债权人阶段3-会计报表审审计阶段30年代到400年代，会计计报表审计阶阶段。审计的目的：对对报表发表意意见，不仅仅仅是资产负债债表，还针对对利润表审计的方法法：测试企业业内控做抽样样审计鉴证的对象象：对企业的的内控进行控控制测试，同同时鉴证报表表，对报表发发表意见使用人：股东、债债权人、金融融机构、潜在在投资人等.阶段4.-现代审计计阶段40年代后，审审计国际化，法法制化。审计的方法：风风险导向审计计方法，计算算机辅助的技技术得到广泛泛应用第三节 审计的的分类和审计计方法一、审计的分类类归纳：1.按审计主体体分类国家审计内部审计社会审计2.按审计目的的和内容分类类财务报表审计经营审计合规性审计3.按审计实施施的时间分类类事前审计-指审计人人员在被审计计单位的财政政财务收支和和经济业务发发生之前所进进行的审计事中审计-指审计人人员在被审计计单位的财政政财务收支和和经济业务执执行过程中所所进行的审计计事后审计-指审计人人员在被审计计单位的财政政财务收支和和经济业务完完成之后所进进行的审计4.按审计执行行的地点分类类就地审计报送审计5.按审计所依依据的基础和和使用的技术术分类账项基础审计制度基础审计风险导向审计（二）注册会计计师审计与其其他审计之间间的关系注册会计师审计计与内部审计计虽然存在很很大的区别，但但是注册会计计师在对一个个单位进行审审计时，都要要对其内部审审计的情况进进行了解并考考虑是否利用用其工作成果果。这是由于于：内部审计是单单位内部控制制的一个重要要组成部分。内部审计在审审计内容、审审计依据、审审计方法等方方面都和外部部审计有一致致之处。利用内部审计计工作成果可可以提高工作作效率，节约约审计费用。二、审计的方法法(一)审查书面面资料的方法法1. 按审查书书面资料的顺顺序分类顺查法逆查法2. 按审查书书面资料的数数量和范围分分类详查法抽查法3. 按审查书书面资料的技技术内容分类类审阅法、核对法法、分析法、复复算法（1）顺查法优点：方法比比较简单，并并且由于从原原始凭证入手手，审查的内内容系统全面面，不易造成成重大疏漏；缺点：工作量量大、烦琐，审审查时不易抓抓住重点。因此顺查法适用用于规模较小小，业务量较较少或内部控控制制度较差差的单位。（2）逆查法优点：从被审审计对象的总总体着眼，在在进行全面观观察、综合分分析的基础上上，抓住疑点点或重点进行行深入审查，可可以相对减少少工作量，节节约人力和时时间，提高审审计功效；缺点：审查不不够系统、全全面，容易遗遗漏问题。因此，对于规模模较大、业务务量繁多或内内部控制制度度较健全的单单位，都可以以采用这种方方法。（3）详查法优点：能够全全面查清被审审计单位存在在的问题，特特别是对弄虚虚作假、营私私舞弊等违反反财经法纪行行为，一般不不易疏漏，审审计风险较小小，审计工作作质量较高；缺点：工作量量大，费时费费力，审计成成本较高。详查法适用于经经济业务相对对比较简单的的小型企业和和行政事业单单位，或是经经济问题非常常严重的专题题审计。在现现代审计中，较较少采用详查查法，而大部部分采用抽查查法。（4）抽查法优点：审计成成本较低，能能明确审查重重点，审计效效率较高；缺点：审计结结果过分依赖赖所审查部分分的情况，如如果所审查的的部分不合理理或缺乏代表表性，抽查结结果往往不能能发现问题，甚甚至以偏概全全，作出错误误的审计结论论。因此抽查法仅适适用于规模较较大、业务较较复杂、内部部控制健全和和会计基础较较好的单位。(二)证实客观观事物的方法法盘点法、调节法法、观察法、查查询法、鉴定定法第四节 审计的的职能和作用用一、审计职能审计职能是审计计本身固有的的内在功能。审计具有经济监监督职能、经经济鉴证职能能和经济评价价职能。二、审计的作用用审计具有制约作作用、促进作作用、证明作作用。第二章 注册会会计师职业道道德【学习重点】 注册会计计师职业道德德概念(掌握握) 注册会计计师职业道德德基本原则(掌握)注册会计师独立立性(掌握)专业胜任能力、保密、收费、佣金与业务招揽(熟悉)第一节 注册会会计师职业道道德规范及其其基本原则一、注册会计师师职业道德规规范(一) 注册会会计师职业道道德含义注册会计师职业业道德是指注注册会计师职职业品德、 注册会计师师职业纪律、注注册会计师专专业胜任能力力、注册会计计师职业责任任等的总称。(二) 注册会会计师职业道道德规范-关注中中国职业道德德规范体系第一层次：基本准则(5个个方面）第二层次：具体要求（7个个方面）1独立、客观、公公正独立性（第二二节）2专业胜任能力力和应有关注注专业胜任能力力（第三节）3保密保密（第三节节）4职业行为责任收费与佣金（第第四节）5技术准则与执行鉴证业业务不相容的的工作（第五五节）6接任前任注册册会计师的审审计业务（第第五节）7广告、业务招招揽和宣传（第第四节）二、注册会计师师职业道德基基本原则（一）独立、客客观、公正(结合第二节独立性)独立性，是指实实质上的独立立和形式上的的独立，它是是注册会计师师执行鉴证业业务的灵魂。实质上的独立，是是指注册会计计师在发表意意见时其专业业判断不受影影响，公正执执业，保持客客观和专业怀怀疑；形式上的独立，是是指会计师事事务所或鉴证证小组避免出出现这样重大大的情形，使使得拥有充分分相关信息的的理性第三方方推断其公正正性、客观性性或专业怀疑疑受到损害。可能损害独独立性的因素素:（1）经济济利益（2）自我我评价（3）关联联关系（4）外界界压力（二）专业胜任任能力和应有有关注(结合合第二节专业胜任任能力)（三）保密(结结合第三节保密)保密注册会会计师与客户户的沟通，必必须建立在为为客户的信息息保密的基础础上。注册会会计师在签订订业务约定书书时，应当书书面承诺对在在执行业务过过程中获知的的客户信息必必须保密。这这里所说的客客户信息通常常是指商业秘秘密。一旦商商业秘密被泄泄露或被利用用，往往给客客户造成损失失。（四）职业行为为责任1.对社会公众众的责任2.对客户的责责任注册会计师师应当按照业业务约定履行行对客户的责责任；注册会计师师应当对执行行业务过程中中知悉的商业业秘密保密，并并不得利用其其为自己或他他人谋取利益益；除有关法规规允许的情形形外，会计师师事务所不得得以或有收费费形式为客户户提供鉴证服服务。或有收收费是指收费费与否或收费费多少以鉴证证工作结果或或实现特定目目的为条件。3.对同行的责责任（1）注册会计计师应当与同同行保持良好好的工作关系系，配合同行行工作。（2）注册册会计师不得得诋毁同行，不不得损害同得得利益。（3）会计计师事务所不不得雇用正在在其他会计师师事务所执业业的注册会计计师。注册会会计师不得以以个人名义同同时在两家或或两家以上的的会计师事务务所执业。（4）会计计师事务所不不得以不正当当手段与同行行争揽业务。4. 其他责任任（1）注册会计计师应当维护护职业形象，不不得有可能损损害职业形象象的行为。（2）注册册会计师及其其所在会计师师事务所不得得采用强迫、欺欺诈、利诱等等方式招揽业业务。（3）注册册会计师及其其所在会计师师事务所不得得对其能力进进行广告宣传传以招揽业务务。（4）注册册会计师及其其所在会计师师事务所不得得以向他人支支付佣金等不不正当方式招招揽业务，也也不得向客户户或通过客户户获取服务费费之外的任何何利益。（5）会计计师事务所、注注册会计师不不得允许他人人以本所或本本人的名义承承办业务。（五）技术责任任总结：注册会计师职业业道德基本原原则重点掌握握：独立、能能力、责任。第二节 独立性性一、独立性的含含义二、威胁独立性性的情形第一，经济利益益（1）与鉴鉴证客户存在在专业服务收收费以外的直直接经济利益益或重大的间间接经济利益益；（2）收费费主要来源于于某一鉴证客客户；（3）过分分担心失去某某项业务；（4）与鉴鉴证客户存在在密切的经营营关系；（5）对鉴鉴证业务采取取或有收费的的方式；（6）可能能与鉴证客户户发生雇佣关关系。如果鉴证客客户的董事、经经理或所处职职位能够对鉴鉴证业务的对对象产生直接接重大影响的的员工，曾经经是鉴证小组组的成员或会会计师事务所所的合伙人，那那么会计师事事务所或鉴证证小组成员的的独立性可能能受到威胁。P71【例题1·简答答题】ABC会计计事务所接受受委托，承办办V商业银行行2009年年度财务报表表审计业务，并并于20099年底与V商商业银行签订订了审计业务务约定书。AABC会计师师事务所指派派A和B注册册会计师为该该审计项目负负责人。假定定存在以下情情况：（1）V商商业银行以22009年度度经营亏损为为由，要求AABC会计师师事务所降低低一定数额的的审计收费，但但允诺给予其其正在申请的的购买办公楼楼的按揭贷款款利率予以相相应优惠。AABC会计师师事务所同意意了V商业银银行的要求，并并与之签订了了补充协议。（2）A注注册会计师持持有V商业银银行的股票11000股，市市值约60000元。由于于数额较小，AA注册会计师师未将该股票票售出，也未未予以回避。要求：（1）针对对第（1）种种情况，判断断ABC会计计师事务所是是否违反中国国注册会计师师职业道德规规范的相关规规定，并简要要说明理由。（2）针对对第（2）种种情况，分别别判断A注册册会计师是否否违反中国注注册会计师职职业道德规范范的相关规定定，并简要说说明理由。 【答案】（1）违反。VV商业银行允允诺给予ABBC会计师事事务所按揭贷贷款利率优惠惠，该事项构构成了ABCC会计师事务务所向客户获获取除审计收收费以外的其其他经济利益益，损害审计计独立性。（2）违反。AA注册会计师师持有V商业业银行的股票票，与V商业业银行存在除除审计收费以以外的直接经经济利益，损损害审计独立立性。第二，自我评价价（1）最近近曾在鉴证客客户中工作（2）为鉴鉴证客户提供供直接影响鉴鉴证业务对象象的其他服务务；（3）为鉴鉴证客户编制制属于鉴证业业务对象的数数据或其他记记录。第三，关联关系系1.与鉴证证小组成员关关系密切的家家庭成员是鉴鉴证客户的董董事、经理、其其他关键管理理人员或能够够对鉴证业务务产生直接重重大影响的员员工；2.鉴证客客户的董事、经经理、其他关关键管理人员员或能够对鉴鉴证业务产生生直接重大影影响的员工是是会计师事务务所的前高级级管理人员；3.会计师师事务所的高高级管理人员员或签字注册册会计师与鉴鉴证客户长期期交往；4.接受鉴鉴证客户或其其董事、经理理、其他关键键管理人员或或能够对鉴证证业务产生直直接重大影响响的员工的贵贵重礼品或超超出社会礼仪仪的款待。第四，外界压力力1.在重大大会计、审计计等问题上与与鉴证客户存存在意见分歧歧而受到解聘聘威胁；2.受到有有关单位或个个人不恰当的的干预；3.受到鉴鉴证客户降低低收费的压力力而不恰当地地缩小工作范范围。三、防范措施四、业务期间业务期间-自审审计项目组开开始执行审计计业务之日起起，至出具审审计报告之日日止。 -连续审计计，业务期间间结束日应以以其中一方通通知解除业务务关系或出具具最终审计报报告二者时间间孰晚为准。如果一个实体在在拟审计财务务报表涵盖期期间之内或之之后成为审计计客户，考虑虑下列因素是是否会对独立立性产生威胁胁：1.在财务报告告涵盖期间之之内或之后、接接受审计业务务委托之前存存在的与审计计客户的经济济利益或商业业关系.2.以前向审计计客户提供的的各类服务.五、特定情况下下对独立性原原则的运用(一) 经济利利益(二) 贷款和和担保(三) 与鉴证证客户存在密密切的经营关关系(四) 家庭和和个人关系(五) 与审计计客户发生雇雇佣关系(六) 最近曾曾在鉴证客户户中工作(七) 作为鉴鉴证客户的经经理或董事(八) 高级职职员与鉴证客客户之间的长长期关联(九) 为鉴证证客户提供非非鉴证服务 第三节 专业胜胜任能力与保保密一、专业胜任能能力二、保密 第四节 收费、佣佣金与业务招揽一、收费1. 收费考虑因素2. 或有收费 除法规允许外外，会计师事事务所不得对对或有收费方方式提供鉴证证服务，不得得以鉴证工作作结果或实现现特定目的决决定是否收费费或收费多少少。或有收费是是指收费与否否或收费多少少以鉴证工作作结果或实现现特定目的为为条件。二、佣金会计师事务所和和注册会计师师不得为招揽揽客户而向推推荐方支付佣佣金，也不得得因向第三方方推荐客户而而收取佣金。三、业务招揽 会计师事务所所不得对其能能力进行广告告宣传以招揽揽业务。同时时，会计师事事务所和注册册会计师不得得采用强迫、欺欺诈、利诱或或骚扰等方式式招揽业务等等等。广告，是指指为招揽业务务，会计师事事务所将其服服务和技能等等方面的信息息向社会公众众进行传播；业务招揽，是是指会计师事事务所和注册册会计师与非非客户接触以以争取业务。我我国注册会计计师职业道德德准则中要求求注册会计师师执行的业务务应由会计师师事务所承接接。宣传，是指指会计师事务务所和注册会会计师向社会会公众告知有有关事实，其其目的不是抬抬高自己。第五节 其他职职业道德一、与执行鉴证证业务不相容容的工作二、接任前任注注册会计师的的审计业务1.前任注册会会计师前任注册会计师师，是指代表表会计师事务务所对最近期期间财务报表表出具了审计计报告或接受受委托但未完完成审计工作作，已经或可可能与委托人人解除业务约约定的注册会会计师。后任注册会计师师，是指代表表会计师事务务所正在考虑虑接受委托，接接替前任注册册会计师执行行财务报表审审计业务的注注册会计师。2.客户更换会会计师事务所所的原因在接受审计业务务委托前，后后任注册会计计师应当向前前任注册会计计师询问被审审计单位变更更会计师事务务所的原因。3. 接受委托托前的沟通接任前任注册会会计师的审计计业务在接受审审计业务委托托前，后任注注册会计师应应当向前任注注册会计师询询问审计客户户变更会计师师事务所的原原因，特别是是前任注册会会计师与审计计客户之间在在重大问题上上可能存在的的意见分歧。后任注册会计师师应当提请被被审计单位授授权前任注册册会计师对其其询问做出充充分的答复。如如果被审计单单位拒绝授权权，或限制前前任注册会计计师做出答复复的范围，后后任注册会计计师应当向被被审计单位询询问原因，并并考虑是否接接受业务委托托。4. 接受委托托后的沟通如果需要查阅前前任注册会计计师的工作底底稿，后任注注册会计师应应当征得被审审计单位同意意，并与前任任注册会计师师进行沟通。如果后任注册会会计师发现前前任注册会计计师在执业时时存在重大错错报，应当通通过审计客户户告知前任注注册会计师，并并要求安排三三方会议，商商谈解决措施施对其进行妥妥善处理。第三章 注册会会计师执业准准则体系与法法律责任【学习重点】 注册会计师师执业准则体体系(掌握)注册会计师业务务准则(掌握)审计质量控制准准则(掌握)注册会计师法律律责任(熟悉)第一节 注册会计师执业业准则体系一、审计准则的的含义、目标和作用用（一）注册会计计师执业准则则的含义和目目标（二）注册会计计师执业准则则的作用二、注册会计师师执业准则体体系1.注册会计师师职业道德守守则对人的规规范2.业务准则对执行业业务的规范3.质量控制准准则对事务所所的规范(1) 审计准则审计准则用以规规范注册会计计师执行历史史财务信息的的审计业务。在在提供审计服服务时，注册册会计师对所所审计信息是是否不存在重重大错报提供供合理保证，并并以积极方式式提出结论。例如:审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和××会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。(2) 审阅准则审阅准则用以规规范注册会计计师执行历史史财务信息的的审阅业务。在在提供审阅服服务时，注册册会计师对所所审阅信息是是否不存在重重大错报提供供有限保证，并并以消极方式式提出结论。根据我们的的审阅，我们们没有注意到到任何事项使使我们相信财财务报表没有有按照适用的的会计准则和和相关会计制制度的规定编编制，未能在在所有重大方方面公允反映映被审阅单位位的财务状况况、经营成果果和现金流量量。(3)其他他鉴证业务准准则其他鉴证业务准准则用以规范范注册会计师师执行历史财财务信息审计计或审阅以外外的其他鉴证证业务，根据据鉴证业务的的性质和约定定的要求，提提供有限保证证或合理保证证。第二节 注册会会计师业务准准则一、鉴证业务鉴证业务是是指注册会计计师对鉴证对对象信息提出出结论，以增强强除责任方之之外的预期使使用者对鉴证证对象信息信信任程度的业业务。（一）鉴证业务务要素1.三方关系注册会计计师、责任方方和预期使用用者2.鉴证对象与与鉴证对象信信息针对什么么内容鉴证鉴证对象与鉴证证对象信息具具有多种形式式，主要包括括：(1)当鉴鉴证对象为财财务业绩或状状况时（如历历史或预测的的财务状况、经经营成果和现现金流量），鉴鉴证对象信息息是财务报表表；(2)当鉴鉴证对象为非非财务业绩或或状况时（如如企业的运营营情况），鉴鉴证对象信息息可能是反映映效率或效果果的关键指标标；(3)鉴证证对象为物理理特征时（如如设备的生产产能力），鉴鉴证对象信息息可能是有关关鉴证对象物物理特征的说说明文件；(4)当鉴鉴证对象为某某种系统和过过程时（如企企业的内部控控制或信息技技术系统），鉴鉴证对象信息息可能是关于于其有效性的的认定；(5)当鉴鉴证对象为一一种行为时（如如遵守法律法法规的情况），鉴鉴证对象信息息可能是对法法律法规遵守守情况或执行行效果的声明明。3.标准标准可能是由由法律法规规规定的，或由由政府主管部部门或国家认认可的专业团团体依照公开开、适当的程程序发布的，也也可能是专门门制定的。 特征：相关性；完完整性；可靠靠性；中立性性；可理解性性。4. 证据需要证据支支持来完成鉴鉴证工作(1)职业业怀疑态度是是指注册会计计师以质疑的的思维方式评评价所获取证证据的有效性性，并对相互互矛盾的证据据，以及引起起对文件记录录或责任方提提供的信息的的可靠性产生生怀疑的证据据保持警觉。(2)证据据的充分性和和适当性(3)重要要性重要性是指指鉴证信息中中存在错报的的严重程度。如如果一项错报报单独或连同同其他错报可可能影响预期期使用者依据据鉴证对象信信息做出的经经济决策，则则该项错报是是重大的。(4)鉴证证业务风险鉴证业务风风险是指在鉴鉴证对象信息息存在重大错错报的情况下下，注册会计计师提出不恰恰当结论的可可能性。5.鉴证报告 合理保证证的鉴证业务务的目标是注注册会计师将将鉴证业务风风险降至该业业务环境下可可接受的低水水平，在此基基础上积极的的提出结论。有限保证的的鉴证业务的的目标是注册册会计师将鉴鉴证业务风险险降至该业务务环境下可接接受的水平，在在此基础上消消极的提出结结论。【例题1·简答答题】 A注册会计师师接受甲公司司的委托，对对甲公司管理理层编制的下下属子公司IIT系统运行行有效性的评评价报告鉴证证。甲公司拟拟将该评价报报告提交给其其他预期使用用者。要求：（1）指出出该项鉴证业业务属于下表表中何种业务务类型，直接接在答题卷第第2页表格中相相应位置打“” 分类序号业务类型在相应位置打“” 基于责任方认认定的业务直接报告业务务历史性财务信信息鉴证业务务其他鉴证业务务（2）指出该项项鉴证业务的的责任方，并并简要说明甲甲公司管理层层、子公司管管理层和A注册会计师师各自的责任任（3）在评评价子公司IIT系统运行行有效性时，甲甲公司使用的的是自行制定定的标准。请请简要说明AA注册会计师师应从哪些方方面评价标准准的适当性。【答案】（1） 分类序号业务类型在相应位置打“” 基于责任方认认定的业务直接报告业务务历史性财务信信息鉴证业务务其他鉴证业务务（2）责任方为为甲公司管理理层；甲公司对对由其编制的的子公司ITT系统运行有有效性的评价价报告（或：鉴证对象信信息）负责；子公司对对其IT系统的运运行有效性（或或：鉴证对象象）负责；A注册会会计师对其出出具的鉴证报报告负责。（3）A注注册会计师应应从“相关性、完完整性、可靠靠性、中立性性和可理解性性”五个方面评评价标准的适适当性。 （二） 鉴证业业务的基本分分类鉴证业务的基本分类特点1. 审计业务务第一, 审计对对象-历史财务信信息第二, 审计程程序-检查记录或或文件, 检查有形资资产, 观察, 询问, 函证, 重新计算算, 重新执行, 分析程序第三, 审计结结论-合理保证第四,表达意见见与结论的方方式-积极方式2. 审阅业务务第一, 审计对对象-历史财务信信息第二, 审计程程序-询问与分析析程序第三, 审计结结论-有限保证第四,表达意见见与结论的方方式-消极方式3. 其他鉴证证业务第一, 审计对对象-非历史财务务信息第二, 审计程程序-多样化第三, 审计结结论-合理保证或或有限保证第四,表达意见见与结论的方方式-积极方式或或消极方式（三）鉴证业务务的其他分类类鉴证业务的其他他分类1. 按鉴证业业务的目标合理保证或有限限保证2. 按责任方方认定能否为为预期使用者者直接获取基于责任方认定定和直接报告告业务3. 按提供的的保证程度和和提出结论的的对象历史财务信息审审计业务历史财务信息审审阅业务其他鉴证业务二、相关服务第三节 审计质质量控制准则则对业务质量承担担的领导责任任职业道德规范客户关系和具体体业务的接受受与保持要素 人力资源业务执行-指导、监督与与复核业务工作底稿监控项目负责人人，是指会计计师事务所在在负责某项业业务及其执行行，并代表会会计师事务所所在业务报告告上签字的主主任会计师或或经授权签字字的注册会计计师。一、对业务质量量承担的领导导责任由谁负责会计师事事务所主任会会计师1.主任会计师师主任会计师可针针对下列方面面制定政策和和程序，以适适当履行对质质量控制制度度承担的责任任：如何负责2.行动示范，信信息传达3.质量为导向向的内部文化化4.委派质量控控制制度运作作人员-考虑其是是否具有足够够、适当的经经验和能力以以及必要的权权限。二、职业道德规规范领导层的带带头示范、对对相关人员的的教育和培训训、对其实施施监督控制以以及制定违反反职业道德规规范的行为处处罚。三、客户关系和和具体业务的的接受与保持持考虑：1.客户-诚信2.事务所-胜任能力力，时间，资资源3.客户关系的的终止与业务务约定的解除除四、人力资源会计师事务务所制定的人人力资源政策策和程序应当当解决下列人人事问题：1.招聘；2.业绩评评价；3.人员素素质；4.专业胜胜任能力；5.职业发发展；6.晋升；7.薪酬；8.人员需需求预测。关注：人员素质、专业业胜任能力、职职业发展;业绩评价、薪酬酬和晋升;项目组的工作委委派五、业务执行（一）指导、监监督与复核1.指导的的具体要求： 使项目目组了解工作作目标。 提供适当当的团队工作作和培训。2.监督的的具体要求 追踪业务进进程。 考虑项目组组各成员的素素质和专业胜胜任能力。 解决在执行行业务过程中中发现的重大大问题。 识别在执行行业务过程中中需要咨询的的事项，或需需要由经验丰丰富的项目组组成员考虑的的事项。3.复核的的具体要求 工工作是否已按按照法律法规规、职业道德德规范和业务务准则的规定定执行； 重重大事项是否否已提请进一一步考虑； 相相关事项是否否已进行适当当咨询，由此形形成的结论是是否得到记录录和执行； 是是否需要修改改已执行工作作的性质、时时间和范围； 已已执行的工作作是否支持形形成的结论，并得以以适当记录； 获获取的证据是否充分分、适当； 业业务程序的目目标是否实现现。（二）咨询（三）意见分歧歧1.处理意意见分歧的总总体要求（1）会计计师事务所应应当制定政策策和程序，以以处理和解决决项目组内部部、项目组与与被咨询者之之间以及项目目负责人与项项目质量控制制复核人员之之间的意见分分歧；（2）形成成的结论应当当得以记录和和执行。2对出具报告告的影响。只有意见分歧问问题得到解决决，项目负责责人才能出具具报告。（四）项目的质质量控制复核核项目质量控控制复核，是是指会计师事事务所挑选不不参与该业务务的人员，在在出具报告前前，对项目组组做出的重大大判断和在准准备报告时形形成的结论做做出客观评价价的过程。会计师事务务所制定的项项目质量控制制复核政策和和程序应当包包括下列要求求：（1）对所所有上市公司司财务报表审审计实施项目目质量控制复复核；（2）规定定适当的标准准，据此评价价上市公司财财务报表审计计以外的历史史财务信息审审计和审阅、其其他鉴证业务务及相关服务务业务，以确确定是否应当当实施项目质质量控制复核核；（3）对符符合适当标准准的所有业务务实施项目质质量控制复核核。六、业务工作底底稿1.业务工作底底稿归档与保保存会计师事务所应应当在出具报报告后60天内，对历史史财务信息审审计和审阅业业务、其他鉴鉴证业务，业业务工作底稿稿进行归档。对历史财务信息息审计和审阅阅业务、其他他鉴证业务，会会计师事务所所应当自业务务报告日起，对对业务工作底底稿至少保存存10年。2.业务工作底底稿的管理要要求3.业务工作底底稿的所有权七、监控【例题2·简答答题】ABC会计师事事务所接受委委托，对甲公公司20088年度财务报报表进行审计计，并委派AA注册会计师师为项目负责责人。在接受受委托后，AA注册会计师师发现甲公司司业务流程采采用计算机信信息系统控制制，审计项目目组成员均缺缺少这方面的的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出出ABC会计师师事务所在业业务质量控制制方面存在的的问题，并简简要说明理由由。【答案】（1）审计组负负责人及组内内成员均缺乏乏计算机系统统方面的专业业技能存在缺缺陷。会计师师事务所应当当委托具有必必要素质、专专业胜任能力力和时间的员员工执行业务务。（2）聘请参与与甲公司计算算机信息系统统涉及的人参参与审计工作作不恰当。为为鉴证客户提提供属于鉴证证业务对象的的数据或其他他记录会产生生自我评价对对独立性的威威胁。张先生是参与与甲公司计算算机信息系统统设计工作的的人员，如果果参与审计工工作对甲公司司计算机信息息系统进行评评价，属于是是自己评价自自己的设计成成果。（3）审计小组组人员之间互互相复核不恰恰当。复核人人员由项目组组内经验较多多的人员复核核经验较少的的人员执行的的工作。（4）审计项目目组成员之间间存在专业问问题争议尚未未解决就出具具审计报告是是不恰当的。只只有在意见分分歧问题得到到解决，项目目负责人才能能出具报告。（5）出具审计计报告后进行行质量控制复复核是不恰当当的。需要进进行项目质量量复核的业务务，复核时间间应该是在出出具审计报告告前，而不是是在出具审计计报告后。第四节 注册会会计师法律责责任一、注册会计师师法律责任概概述（一）注册会计计师法律责任任的表现形式式（二）注册会计计师法律责任任的原因1.关注；被审审计单位2.关注：注册册会计师方面面的责任-违约、过过失和欺诈的的含义。（三）注册会计计师法律责任任的种类行政责任（因违违约、过失）民事责任（因违违约、过失、欺欺诈）刑事责任（因欺欺诈）注册会计师警告、暂停执执业、吊销注注册会计师证证书五年以下有期徒徒刑或者拘役役会计师事务所警告、没收违违法所得、罚罚款、暂停执执业、撤消赔偿受害人损失失二、中国注册会会计师法律责责任三、注册会计师师法律责任的的防范注册会计师避免免法律诉讼的的具体措施：（一）完善我国国目前现有的的法律法规（二）严格遵循循职业道德和和专业标准的的要求（三）建立、健健全会计师事事务所质量控控制制度（四）审慎选择择被审计单位位（五）深入了解解被审计单位位的业务（六）提取风险险基金或购买买责任保险（七）聘请熟悉悉注册会计师师法律责任的的律师第四章 审计目目标与计划审审计工作【学习重点】管理当局认定(掌握)财务报表审计目目标的确定(掌握)审计重要性(掌掌握)计划审计工作(熟悉)第一节 财务报报表审计的目目标与实现一、我国财务报报表审计的总总目标 财务报表审计计的目标是注注册会计师通通过执行审计计工作，对财财务报表的下下列方面发表表审计意见：1.财务报表是是否按照适用用的会计准则则和相关会计计制度的规定定编制；2.财务报表是是否在所有重重大方面公允允反映被审计计单位的财务务状况、经营营成果和现金金流量。二、审计具体目目标（一）认定认定是指管管理层对财务务报表各组成成要素的确认认、计量、列列报作出的明明确或隐含的的表达。认定分类类别考虑审计程序各类交易-动态（利润表）发生无多列、无虚列列从账到证完整性无少记、无漏记记从证到账准确性  截止 证、账、表分类  帐户余额-静态（资产负债表）存在无多列、无虚列列监盘，函证完整性无少记、无漏记记权利和义务 证计价和分摊  列报发生及权利义务务  完整性  分类和可理解性性  准确性和计价  （二）具体审计计目标1.针对交易和和事项的具体体审计目标具体审计目标有关交易和事项项的认定对应的审计目标标针对的具体问题题发生记录的交易和事事项已发生，且且与被审计单单位有关已记录的交易是是真实的财务报表要素的的高估完整性所有应当记录的的交易和事项项均已记录已发生的交易确确实已经记录录财务报表要素的的低估