《企业会计准则——收入》指南1016.docx

企业会会计准则收入指南南 一、基本要求 (一)企业应分分清收益、收收入和利得的的界限。 企业在会计期间间内增加的除除所有者投资资以外的经济济利益通常称称为收益，收收益包括收入入和利得。收收入是指企业业在销售商品品、提供劳务务及他人使用用本企业资产产等日常活动动中形成的经经济利益的总总流入，包括括商品销售收收入、劳务收收入、利息收收入、使用费费收入、股利利收入等。日日常活动是指指企业为完成成其经营目标标而从事的所所有活动，以以及与之相关关的其他活动动。因此，收收入属于企业业主要的、经经常性的业务务收入。收入入和相关成本本在会计报表表中应分别反反映。 利得是指收入以以外的其他收收益，通常从从偶发的经济济业务中取得得，属于那种种不经过经营营过程就能取取得或不曾期期望获得的收收益，如企业业接受捐赠或或政府补助取取得的资产、因因其他企业违违约收取的罚罚款、处理固固定资产净损损益、流动资资产价值的变变动等。利得得属于偶发性性的收益，在在报表中通常常以净额反映映。 本准则仅规范收收入的确认、计计量和披露，不不涉及利得的的会计核算。 (二)企业应正正确确认和计计量收入。 确认就是何时记记录收入，计计量就是确定定收入的金额额。现行会计计制度中对收收入的确认标标准规定得比比较单一、比比较硬性、也也比较表面化化，例如：商商品已经发出出，劳务已经经提供，已经经收取货款或或取得收取货货款的权利，等等等。企业根根据这些标准准很容易确定定何时确认收收入，不需要要通过复杂的的判断。但过过分单一、表表面化的标准准不能适应错错综复杂、千千变万化的交交易类型。 本准则对收入的的确认标准规规定得比较原原则、比较注注重交易的经经济实质，例例如，在商品品销售的交易易中，本准则则要求企业在在确认收入时时要判断商品品所有权上的的主要风险和和报酬是否转转移给买方，而而并不注重表表面上商品是是否已经发出出；要求企业业判断商品的的价款能否收收回，而并不不注重形式上上是否已取得得收取价款的的权利，等等等。这样就要要求企业针对对不同交易的的特点，分析析交易的实质质，正确判断断每项交易中中所有权上的的主要风险和和报酬实质上上是否已转移移，是否仍保保留与所有权权相关的继续续管理权，是是否仍对售出出的商品实施施控制，相关关的经济利益益能否流入企企业，收入和和相关成本能能否可靠计量量等重要条件件，只有这些些条件同时满满足，才能确确认收入，否否则即使已经经发出商品，或或即使已经收收到价款，也也不能确认收收入。 (三)企业应及及时结转与收收入相关的成成本。 为了正确反映每每一会计期间间的收入、成成本和利润情情况，根据收收入和费用配配比原则，企企业应在确认认收入的同时时或同一会计计期间结转相相关的成本。结结转成本时应应注意两个问问题，第一，在在收入确认的的同一会计期期同，相关的的成本必须结结转；第二，如如一项交易的的收入尚未确确认，即使商商品已经发出出，相关的成成本也不能结结转。 商品采用实际成成本计价的，结结转的商品实实际成本应采采用先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法、后后进先出法等等方法计算确确定。 商品采用计划成成本或售价核核算的，在结结转计划成本本或售价的同同时，还应结结转售出商品品应负担的成成本差异或进进销差价，将将计划成本或或售价调整成成实际成本。 (四)企业应正正确记录收入入和相关成本本、税金。 企业的收入种类类很多，如商商品销售收入入、劳务收入入、利息收入入、使用费收收入等，为取取得这些收入入均需发生相相关的成本和和税金等。为为了准确反映映每一重大类类型的收入和和相关成本、税税金等，企业业应按以下原原则设置相关关的收入、成成本、税金科科目进行核算算。 1、企业应按主主营业务和附附营业务分别别设置收入、成成本、税金科科目。 主营业务是指企企业为完成其其经营目标而而从事的日常常活动中的主主要活动，可可根据企业营营业执照上规规定的主要业业务范围确定定，例如工业业、商品流通通企业的主营营业务是销售售商品，银行行的主营业务务是贷款和为为企业办理结结算等。主营营业务是企业业的重要业务务，是企业收收入的主要来来源，应重点点加以核算。因因此，企业应应设置“主营业务收收入”科目，核算算主营业务形形成的收入；设置“主营业务成成本”科目，核算算为取得主营营业务收入发发生的相关成成本；设置“主营业务税税金及附加”科目，核算算应负担的价价内流转税及及应上交的有有关费用，如如消费税、营营业税、资源源税、城市维维护建设税、教教育费附加等等。上述科目目应按商品的的品种、劳务务或业务的类类别等设置明明细帐，以详详细反映每一一重大交易的的收入、成本本和毛利的信信息。 附营业务是指主主营业务以外外的其他日常常活动，如工工业企业销售售材料、提供供非工业性劳劳务等。附营营业务属于企企业日常活动动中次要的交交易，可统设设“其他业务收收入”和“其他业务支支出”科目，分别别核算属于企企业附营业务务形成的收入入和发生的相相关成本、费费用、税金等等。 2、企业也可以以根据本行业业特点设置相相应的收入、成成本和税金科科目。 为了更加清晰、明明了地核算主主营业务的收收入和成本，使使科目名称与与主营业务的的内容更加贴贴近，企业也也可根据本行行业的特点设设置相应的收收入和成本科科目，或按每每一重大类型型的主营业务务分别设置收收入和成本科科目进行核算算。例如：工工业企业可设设置“产品销售收收入”、“产品销售成成本”、“产品销售税税金及附加”科目核算。商商品流通企业业可设置“商品销售收收入”、“商品销售成成本”、“商品销售税税金及附加”科目核算。金金融企业可按按主营业务收收入的种类分分设“利息收入”、“金融企业往往来收入”、“手续费收入入”等科目核算算。“利息收入”科目核算企企业存款或贷贷款的利息收收入，例如银银行在中央银银行存款、非非银行金融企企业在银行存存款等形成的的利息收入，银银行向外贷款款形成的利息息收入等；“金融企业往往来收入”科目，核算算金融企业与与其他金融企企业发生往来来形成的利息息收入，例如如存放同业款款项、拆放同同业款项等形形成的利息收收入；“手续费收入入”科目，核算算金融企业为为客户提供服服务而收取的的手续费收入入。同时设置置“利息支出”、“金融企业往往来支出”、“手续费支出出”等科目，分分别核算与上上述收入相关关的成本。 二、本准则涉及及的范围 本准则只规范企企业销售商品品、提供劳务务、他人使用用本企业资产产等交易形成成的收入的确确认和计量，不不涉及建造合合同、非货币币交易、租赁赁、保险公司司的保险合同同、期货、投投资、债务重重组等项交易易中形成的收收入。 建造合同、投资资、债务重组组中的收入确确认和计量应应分别按企企业会计准则则建造合同同、企业业会计准则投资、企企业会计准则则债务重组组的规定处处理。 非货币交易、租租赁、保险公公司的保险合合同、期货等等交易中形成成的收入的确确认和计量将将作另行规定定。 三、本准则的定定义 (一)收入，指指企业在销售售商品、提供供劳务及他人人使用本企业业资产等日常常活动中形成成的经济利益益的总流入。收收入有以下特特点： 1、收入从企业业的日常活动动中产生，而而不是从偶发发的交易或事事项中产生，如如工商企业销销售商品、提提供劳务的收收入等。有些些交易或事项项也能为企业业带来经济利利益，但不属属于企业的日日常活动，其其流入的经济济利益是利得得，而不是收收入。例如出出售固定资产产，因固定资资产是为使用用而不是为出出售而购入的的，将固定资资产出售并不不是企业的经经营目标，也也不属于企业业的日常活动动，出售固定定资产取得的的收益不作为为收入核算。 2、收入可能表表现为企业资资产的增加，如如增加银行存存款、应收帐帐款等；也可可能表现为企企业负债的减减少，如以商商品或劳务抵抵偿债务；或或者二者兼而而有之，例如如，商品销售售的货款中部部分抵偿债务务，部分收取取现金。这里里所指的以商商品或劳务抵抵债不包括债债务重组中的的以商品抵债债。 3、收入能导致致企业所有者者权益的增加加。如上所述述，收入能增增加资产或减减少负债或二二者兼而有之之。因此根据据“资产负债债所有者权权益”的公式，企企业取得收入入一定能增加加所有者权益益。但收入扣扣除相关成本本费用后的净净额，则可能能增加所有者者权益，也可可能减少所有有者权益。这这里仅指收入入本身导致的的所有者权益益的增加，而而不是指收入入扣除相关成成本费用后的的毛利对所有有者权益的影影响，因此，本本准则将收入入定义为“经济利益的的总流入”。 4、收入只包括括本企业经济济利益的流入入，不包括为为第三方或客客户代收的款款项，如增值值税、代收利利息等。代收收的款项，一一方面增加企企业的资产，一一方面增加企企业的负债，因因此不增加企企业的所有者者权益，也不不属于本企业业的经济利益益，不能作为为本企业的收收入。 (二)现金折扣扣，指债权人人为鼓励债务务人在规定的的期限内付款款，而向债务务人提供的债债务扣除。现现金折扣通常常发生在以赊赊销方式销售售商品及提供供劳务的交易易中。企业为为了鼓励客户户提前偿付货货款，通常与与债务人达成成协议，债务务人在不同的的期限内付款款可享受不同同比例的折扣扣。现金折扣扣一般用符号号“折扣/付款期限”表示。例如如买方在100天内付款可可按售价给买买方2的折扣，用用符号“2/10”表示示，在20天内付款按按售价给予11的折扣，用用符号“1/20”表示示，在30天内付款款，则不给折折扣，用符号号“n/300”表示等。 企业在商品交易易中还会发生生另一种折扣扣，即商业折折扣。商业折折扣是指企业业为促进销售售而在商品标标价上给予的的扣除。例如如，企业为鼓鼓励买主购买买更多的商品品而规定购买买10件以上者者给10的折扣扣，或买主每每买10件送1件；再如，企企业为尽快出出售一些残次次、陈旧、冷冷背的商品而而进行降价销销售，降低的的价格也属于于商业折扣。 现金折扣与商业业折扣相比，主主要有两点区区别：第一，目目的不同。现现金折扣是为为鼓励客户提提前付款而给给予的债务扣扣除；商业折折扣是为促进进销售而给予予的价格扣除除。第二，发发生折扣的时时间不同。现现金折扣在商商品销售后发发生，企业在在确认销售收收入时不能确确定相关的现现金折扣，销销售后现金折折扣是否发生生应视买方的的付款情况而而定；而商业业折扣在销售售时即已发生生，企业销售售实现时，只只要按扣除商商业折扣后的的净额确认销销售收入即可可，不需作帐帐务处理。 (三)销售折让让，指企业因因售出商品的的质量不合格格等原因而在在售价上给予予的减让。企企业将商品销销售给买方后后，如买方发发现商品在质质量、规格等等方面不符合合要求，可能能要求卖方在在价格上给予予一定的减让让。销售折让让可能发生在在企业确认收收入之前，也也可能发生在在企业确认收收入之后。发发生在收入确确认之前的销销售折让，其其处理相当于于商业折扣。本本准则所指的的销售折让是是指收入确认认之后发生的的折让。 (四)完工百分分比法，指按按照劳务的完完成程度确认认收入和费用用的方法。本本准则中完工工百分比法仅仅适用于提供供劳务的交易易。当劳务的的开始和完成成分属不同的的会计年度，为为准确反映每每一会计年度度的收入、费费用和利润情情况，企业应应在资产负债债表日按劳务务的完成程度度确认收入和和相关费用。 四、销售商品 (一)销售商品品的范围 本准则所指销售售商品仅包括括取得货币资资产方式的商商品销售及正正常情况下的的以商品抵偿偿债务的交易易，不包括非非货币交易、期期货、债务重重组中的销售售商品交易，这这些销售商品品的交易已在在相关准则中中规定，或将将另行规定。商商品主要包括括企业为销售售而生产或购购进的商品，如如工业企业生生产的产品、商商品流通企业业购进的商品品等，企业销销售的其他存存货如原材料料、包装物等等也视同商品品。 企业以商品进行行投资、捐赠赠及自用等，会会计上均不作作为销售商品品处理，应按按成本结转。 (二)商品销售售收入的确认认原则 企业销售商品时时，如同时符符合以下4个条件，即即确认收入： 1、企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给买方； 风险主要指商品品由于贬值、损损坏、报废等等造成的损失失，报酬是指指商品中包含含的未来经济济利益，包括括商品因升值值等给企业带带来的经济利利益。如果一一项商品发生生的任何损失失均不需要本本企业承担，带带来的经济利利益也不归本本企业所有，则则意味着该商商品所有权上上的风险和报报酬已移出该该企业。 判断一项商品所所有权上的主主要风险和报报酬是否已转转移给买方，需需要视不同情情况而定： (1)大多数情情况下，所有有权上的风险险和报酬的转转移伴随着所所有权凭证的的转移或实物物的交付而转转移，例如大大多数零售交交易。 (2)有些情况况下，企业已已将所有权凭凭证或实物交交付给买方，但但商品所有权权上的主要风风险和报酬并并未转移。企企业可能在以以下几种情况况下保留商品品所有权上的的主要风险和和报酬： 企业销售的商商品在质量、品品种、规格等等方面不符合合合同规定的的要求，又未未根据正常的的保证条款予予以弥补，因因而仍负有责责任。 例如，某企业AA于5月21日销售一一批商品，商商品已经发出出，买方已预预付部分货款款，余款由AA企业开出一一张商业承兑兑汇票，已随随发票帐单一一并交付买方方。买方当天天收到商品后后，发现商品品质量没达到到合同规定的的要求，立即即根据合同的的有关条款与与A企业交涉，要要求A企业在价格格上给予一定定的减让，否否则买方可能能会退货。双双方没有达成成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。 企业销售商品品的收入是否否能够取得取取决于买方销销售其商品的的收入是否能能够取得。 这方面的例子如如代销或寄销销商品。代销销或寄销的特特点是受托方方只是一个代代理商，委托托方将商品发发出后，所有有权并未转移移给受托方，所所有权上的风风险和报酬仍仍在委托方，与与受托方无关关。只有当受受托方将商品品售出后，商商品所有权上上的风险和报报酬才移出委委托方。因此此，在代销或或寄销情况下下，委托方应应在受托方售售出商品，并并取得受托方方提供的代销销清单时确认认收入。 企业尚未完成成售出商品的的安装或检验验工作，且此此项安装或检检验任务是销销售合同的重重要组成部分分。 例如，某电梯生生产企业销售售电梯，电梯梯已发出，发发票帐单已交交付买方，买买方已预付部部分货款，但但根据合同规规定，卖方负负责安装，卖卖方在安装并并经检验合格格后，买方立立即支付余款款。在这种情情况下，电梯梯发出并不表表示商品所有有权上的主要要风险和报酬酬已转移给买买方，企业仍仍需对电梯进进行安装，安安装过程中可可能会发生一一些不确定因因素，阻碍该该项销售的实实现，因此只只有在安装完完毕并检验合合格后才能确确认收入。 销售合同中规规定了由于特特定原因买方方有权退货的的条款，而企企业又不能确确定退货的可可能性。 例如，某企业为为推销一项新新产品，规定定凡购买该产产品者均有一一个月的试用用期，不满意意的，一个月月内给予退货货。在这种情情况下，该企企业尽管已将将商品售出，也也已收到价款款，但由于是是新产品，无无法估计退货货的可能性，商商品所有权上上的风险和报报酬实质上并并未转移给买买方，该企业业在售出商品品时不能确认认收入。只有有当买方正式式接受商品时时或退货期满满时确认收入入。 如果企业只保留留所有权上的的次要风险，则则销售成立，相相应的收入应应予以确认。例例如，卖方仅仅仅为了到期期收回货款而而保留商品的的法定产权。这这表明，销售售中其他重大大不确定因素素已不存在，货货款的收回也也由于保留了了商品的法定定产权而得到到了相当的保保障，买方为为了取得法定定产权，一般般会支付货款款，因此可以以认为所有权权上的主要风风险和报酬已已经转移，卖卖方可以确认认收入。再如如，在零售交交易中，零售售企业一般会会承诺，顾客客对购买的商商品不满意可可以退货。但但零售企业一一般能根据过过去的经验及及其他相关因因素，合理估估计未来的退退货量，不会会存在重大的的不确定因素素，此时可以以认为企业已已转移了所有有权上的主要要风险和报酬酬，相关的销销售收入应予予以确认。 (3)有些情况况下，企业已已将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给买方方，但实物尚尚未交付。这这时应在所有有权上的主要要风险和报酬酬转移时确认认收入，而不不管实物是否否交付。 这方面的例子如如交款提货的的销售。交款款提货销售是是指买方已根根据卖方开出出的发票帐单单支付货款，并并取得卖方开开出的提货单单。这种情况况下，买方支支付完货款，并并取得提货单单，即认为该该商品所有权权已经转移，卖卖方应确认收收入。 2、企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出的商品实施施控制。 企业将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给买方方后，如仍然然保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，或仍仍然对售出的的商品实施控控制，则此项项销售不能成成立，不能确确认相应的销销售收入。 例如，某房地产产企业A将尚待开发发的土地销售售给B企业，合同同同时规定由由A企业开发这这片土地，开开发后的土地地售出后，利利润由A、B两企业按一一定比例分配配。这意味着着A企业仍保留留了与该土地地所有权相联联系的继续管管理权，该项项交易实质上上不是销售土土地的交易，而而是A、B企业共同对对该项土地的的开发进行投投资，并共享享利润的交易易。A企业在销售售土地时，不不能确认收入入。 再如，某制造商商将商品销售售给中间商后后，如仍能要要求中间商转转移或退回商商品，一般表表明制造商对对售出的商品品仍在实施控控制，不能确确认此项销售售。 对售出商品实施施控制还有一一个最典型例例子，就是售售后回购；具具体见本部分分“(四)特殊销售业业务的处理”中“3.售后回回购”的分析。 如企业对售出的的商品保留了了与所有权无无关的管理权权，则不受本本条件的限制制。例如房地地产企业将开开发的房产出出售后，保留留了对该房产产的物业管理理权，由于此此项管理权与与房产所有权权无关，房地地产销售成立立。企业提供供的物业管理理应视为一个个单独的劳务务合同，有关关收入应确认认为劳务收入入。 3、与交易相关关的经济利益益能够流入企企业。 经济利益是指直直接或间接流流入企业的现现金或现金等等价物。在销销售商品的交交易中，与交交易相关的经经济利益即为为销售商品的的价款。销售售商品的价款款能否有把握握收回，是收收入确认的一一个重要条件件，企业在销销售商品时，如如估计价款收收回的可能性性不大，即使使收入确认的的其他条件均均已满足，也也不应当确认认收入。 销售商品的价款款能否收回，主主要根据企业业以前和买方方交往的直接接经验，或从从其他方面取取得的信息，或或政府的有关关政策等进行行判断。例如如，企业根据据以前与买方方交往的直接接经验判断买买方信誉较差差，或销售时时得知买方在在另一项交易易中发生了巨巨额亏损，资资金周转十分分困难，或在在出口商品时时，不能肯定定进口企业所所在国政府是是否允许将款款项汇出等等等，在这些情情况下，企业业应推迟确认认收入，直至至这些不确定定因素消除。 企业在判断价款款收回的可能能性时，应进进行定性分析析，当确定价价款收回的可可能性大于不不能收回的可可能性时；即即认为价款能能够收回。 一般情况下，企企业售出的商商品符合合同同或协议规定定的要求，并并已将发票帐帐单交付买方方，买方也承承诺付款，即即表明销售商商品的价款能能够收回。如如企业判断价价款不能收回回，应提供可可靠的证据。 4、相关的收入入和成本能够够可靠地计量量。 收入能否可靠地地计量，是确确认收入的基基本前提，收收入不能可靠靠计量，则无无法确认收入入。企业在销销售商品时，售售价通常已经经确定。但销销售过程中由由于某种不确确定因素，也也有可能出现现售价变动的的情况，则新新的售价未确确定前不应确确认收入。 根据收入和费用用配比原则，与与同一项销售售有关的收入入和成本应在在同一会计期期间予以确认认。因此，成成本不能可靠靠计量，相关关的收入也不不能确认，即即使其他条件件均已满足。如如已收到价款款，收到的价价款应确认为为一项负债。 例如订货销售。订订货销售是指指企业已收到到买方全部或或部分货款，但但库存无现货货，需要通过过制造或通过过第三方交货货。在这种销销售方式下，企企业尽管已收收到全部或部部分货款，但但商品尚在制制造过程中或或仍在第三方方，相关的成成本不能可靠靠地计量，因因此只有在商商品交付时才才能确认收入入。预收的货货款作为负债债处理。 企业销售商品应应同时满足上上述4个条件，才才能确认收入入。任何一个个条件没有满满足，即使收收到货款，也也不能确认收收入。 (三)商品销售售收入的计量量及帐务处理理 1、商品销售收收入的计量 商品销售收入的的金额应根据据企业与购货货方签订的合合同或协议金金额确定，无无合同或协议议的，应按购购销双方都同同意或都能接接受的价格确确定。 企业在销售商品品过程中，有有时会代第三三方或客户收收取一些款项项，例如：企企业代国家收收取增值税，代代贷款人收取取利息以及旅旅行社因代客客户购买门票票、飞机票收收取票款等。这这些代收款应应作为暂收款款记入相应的的负债类科目目，不作为企企业的收入处处理。 企业在确定商品品销售收入金金额时，不考考虑各种预计计可能发生的的现金折扣、销销售折让。现现金折扣在实实际发生时计计入发生当期期财务费用，销销售析让在实实际发生时冲冲减发生当期期销售收入。 2、销售商品的的帐务处理 商品销售收入在在确认时，应应按确定的收收入金额与应应收取的增值值税，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按按应收取的增增值税，贷记记“应交税金应交增值税税(销项税额)”科目，按按确定的收入入金额，贷记记“主营业务收收入”或“其他业务收收入”科目。需要要交纳消费税税、资源税、城城市维护建设设税、教育费费附加等税费费的，应在确确认收入的同同时，或在月月份终了时，按按应交的税费费金额，借记记“主营业务税税金及附加”、“其他业务支支出”科目，贷记记“应交税金应交消费税税(或应交资源源税、应交城城市维护建设设税)”、“其他应交款款”等科目。 例1：某企业销销售一批化妆妆品，增值税税发票上注明明售价2000000元，增增值税340000元，款款项尚未收到到。假定消费费税率为5，则应交交消费税100000元：。 如该项销售已符符合销售收入入确认的4个条件，应应确认为收入入，确认时应应作分录： 借：应收帐款 2340000 贷：主营业务收收入 2000000 应交税金应应交增值税(销项税额) 340000 借：主营业务税税金及附加 100000 贷：应交税金应交消费费税 100000 如企业售出的商商品不符合销销售收入确认认的4个条件中的的任何一条，均均不应确认收收入。为了单单独反映已经经发出但尚未未确认销售收收入的商品成成本，企业应应增设“发出商品”、“委托代销商商品”、“分期收款发发出商品”等科目进行行核算。“发出商品”科目核算一一般的销售方方式下，已经经发出但尚未未确认销售收收入的商品成成本；“委托代销商商品”科目，核算算企业在委托托其他单位代代销商品的情情况下，已经经发出但尚未未确认销售收收入的商品成成本；“分期收款发发出商品”科目，核算算分期收款销销售的企业，在在采用分期确确认收入的方方法时，已经经发出但尚未未结转的商品品成本。企业业对于发出的的商品，在确确定不能确认认收入时，应应按发出商品品的实际成本本借记“发出商品”、“委托代销商商品”、“分期收款发发出商品”等科目，贷贷记“库存商品”科目。 上述“发出商品品”、“委托代销商商品”和“分期收款发发出商品”科目的期末末余额应并入入资产负债表表“存货”项目反映。 例2：某工业企企业A于4月20日以托收收承付方式向向B企业销售一一批商品，成成本为600000元，增增值税发票上上注明：售价价1000000元，增值值税170000元。该批批商品已经发发出，并已向向银行办妥托托收手续。此此时得知B企业在另一一项交易中发发生巨额损失失，资金周转转十分困难。经经与购货方交交涉，确定此此项收入目前前收回的可能能性不大，决决定不确认收收入。因此应应将已发出的的商品成本转转入“发出商品”科目，应作作分录： 借：发出商品 600000 贷：库存商品 600000 同时将增值税发发票上注明的的增值税额作作如下处理： 借：应收帐款应收销项项税额 177000 贷：应交税金应交增值值税(销项税额) 170000 假定11月5日日A企业得知B企业经营情情况逐渐好转转，B企业承诺近近期付款，AA企业可以确确认收入： 借：应收帐款B企业 1000000 贷：主营业务收收入 1000000 同时结转成本： 借：主营业务成成本 600000 贷：发出商品 600000 12月28日收收到款项时： 借：银行存款 1170000 贷：应收帐款B企业 1000000 应收销项税税额 170000 例3：某房地产产企业A于1996年4月20日将一幢幢已建造完成成的别墅销售售给某中间商商B，售价50000000元元，该别墅成成本为20000000元元。双方在合合同中订明，B企业先预付1000000元，如在二年内该别墅销售情况不好，B企业有权将该房退回A企业，但A企业按每月10000元收取租金。 该项交易表明AA企业未将房房产所有权上上的主要风险险和报酬转移移给B企业，不符符合商品销售售收入确认的的条件(1)，A企业在该住住宅售出时不不能确认收入入，应只将其其成本转入“开发产品已售”科目： 借：开发产品已售 20000000 贷：开发产品库存 20000000 收到B企业支付付的10000000元款款项时： 借：银行存款 10000000 贷：预收帐款 10000000 假定B企业于于1997年2月10日将该别别墅售出，AA企业应立即即确认收入： 借：预收帐款 50000000 贷：主营业务收收入 50000000 结转成本： 借：主营业务成成本 20000000 贷：开发产品已售 20000000 收回余款时： 借：银行存款 40000000 贷：预收帐款 40000000 假定直到19998年2月，该别墅墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取的22个月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企业，租金收入计入其他业务收入。A企业应作分录： 借：开发产品库存 20000000 贷：开发产品已售 20000000 借：预收帐款 10000000 贷：其他业务收收入 2200000 银行存款 7880000 3、现金折扣的的帐务处理 现金折扣是企业业为了尽快回回笼资金而发发生的理财费费用，因此应应在实际发生生时计入财务务费用。 例4，某企业在在1997年5月1日销售一批批商品1000件，增值税税发票上注明明售价100000元，增增值税额17700元。企企业为了及早早收回货款而而在合同中规规定符合现金金折扣的条件件为：2/1101/220n/330，假定计计算折扣时不不考虑增值税税。 5月1日销售实实现时，应按按总售价作收收入： 借：应收帐款 117000 贷：主营业务收收入 100000 应交税金应应交增值税(销项税额) 1700 如5月9日买买方付清货款款，则按售价价100000元的2享受2000元的现金折折扣(100000×2200元)，实际付款款115000(117000200)元，应应作分录： 借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收帐款 117000 如5月18日日买方付清货货款，则应享享受的现金折折扣为100000×1100元，实实际付款111600元，应应作分录： 借：银行存款 116000 财务费用 1000 贷：应收帐款 117000 如买方在5月月底才付款，则则应按全额付付款，应作分分录： 借：银行存款 117000 贷：应收帐款 117000 4、销售折让的的帐务处理 销售折让应在实实际发生时冲冲减发生当期期的收入。发发生销售折让让时，如按规规定允许扣减减当期销项税税额的，应同同时用红字冲冲减“应交税金应交增值税税”科目的“销项税额”专栏。 例5：某企业销销售一批商品品，增值税发发票上的售价价800000元，增值税税额136000元，货到到后买方发现现商品质量不不合格，要求求在价格上给给予5的折让。 销售实现时应应作分录： 借：应收帐款 936000 贷：主营业务收收入 800000 应交税金应应交增值税(销项税额) 136000 发生销售折让让时： 借：主营业务收收入 40000 应交税金应应交增值税(销项税额) 680 贷：应收帐款 4680 实际收到款项项时： 借：银行存款 889200 贷：应收帐款 889200 5、销售退回的的帐务处理 销售退回是指企企业售出的商商品，由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的退货。销销售退回可能能发生在企业业确认收入之之前，这种处处理比较简单单，只要将已已记入“发出商品”科目的商品品成本转回“库存商品”科目；如企企业确认收入入后，又发生生销售退回的的，不论是当当年销售的，还还是以前年度度销售的，一一般均应冲减减退回当月的的销售收入；同时冲减退退回当月的销销售成本；如如该项销售已已经发生现金金折扣或销售售折让的，应应在退回当月月一并调整；企业发生销销售退回时，如如按规定允许许扣减当期销销项税的，应应同时用红字字冲减“应交税金应交增值税税”科目的“销项税额”专栏。但如如资产负债表表日及之前售售出的商品在在资产负债表表日至财务报报告批准报出出日之间发生生退回的，除除应在退回当当月作相关的的帐务处理外外，还应作为为资产负债表表日后发生的的调整事项，冲冲减报告年度度的收入、成成本和税金；如该项销售售在资产负债债表日及之前前已发生现金金折扣或销售售折让的，还还应同时冲减减报告年度相相关的折扣、折折让。 例6：某生产企企业19977年12月18日销售A商品一批，售售价500000元，增值值税额85000元，成本本260000元。合同规规定现金折扣扣条件为2/101/20n/30。买方方于12月27日付款，享享受现金折扣扣1000元。19988年5月20日该批产产品因质量严严重不合格被被退回。 该企业应作分录录： 销售商品时： 借：应收帐款 585000 贷：主营业务收收入 500000 应交税金应应交增值税(销项税额) 8500 借：主营业务成成本 260000 贷：库存商品 260000 收回货款时： 借：银行存款 575000 财务费用 10000 贷：应收帐款 585000 销售退回时： 借：主营业务收收入 500000 应交税金应应交增值税(销项税额) 8500 贷：银行存款 575000 财务费用 10000 借：库存商品 260000 贷：主营业务成成本 260000 如上述销售退回回是在19998年1月份财务报报告批准报出出前发生的，该该项销售退回回应作为资产产负债表日后后事项，在11998年帐帐上作如下调调整分录(假定该企业业所得税率为为33)： 借：以前年度损损益调整(550000一一1000) 490000 应交税金应应交增值税(销项税额) 8500 贷：银行存款 575000 借：库存商品 260000 贷：以前年度损损益调整 226000 借：应交税金应交所得得税 75990 贷：以前年度损损益调整 77590 “以前年度损益益调整”科目余额155410元应应转入“利润分配”科目： 借：利润分配 154100 贷：以前年度损损益调整 115410 同时在19977年度报表中中作如下调整整：在资产负债债表中冲减银银行存款577500元，增增加存货成本本260000元，冲减应应交税金166090元；在利润表中中冲减收入550000元元，成本266000元，财财务费用10000元，所所得税75990元。值得得注意的是，如如现金折扣是是在19988年发生的，则则不需要在11997年度度报表中冲减减财务费用。同同时在19998年帐上应应作如下调整整： 借：以前年度损损益调整 550000 应交税金应应交增值税(销项税额) 8500 贷：银行存款 575000 财务费用 10000 借：库存商品 260000 贷：以前年度损损益调整 226000 有关冲减所得税税和结转以前前年度损益调调整的分录同同上，这里省省略。 (四)特殊销售售业务的处理理 1、代销 代销通常有两种种方式： (1)视同买断断，即由委托托方和受托方方签订协议，委委托方按协议议价收取所代代销的货款，实实际售价可由由受托方自定定，实际售价价与协议价之之间的差额归归受托方所有有。由于这种种销售本质上上仍是代销，委委托方将商品品交付给受托托方时，商品品所有权上的的风险和报酬酬并未转移给给受托方，因因此，委托方方在交付商品品时不确认收收入，受托方方也不作购进进商品处理。 受托方将商品销销售后，应按按实际售价确确认为销售收收入，并向委委托方开具代代销清单。委委托方收到代代销清单时，再再确认本企业业的销售收入入。 例7：A企业委委托B企业销售甲甲商品1000件，协议价价为100元件件，该商品成成本60元件，增增值税率177。A企业收到B企业开来的的代销清单时时开具增值税税发票，发票票上注明：售售价100000元，增值值税17000元。B企业实际销销售时开具的的增值税发票票上注明：售售价120000元，增值值税为20440元。 A企业应作分录录： A企业将甲商商品交付B企业时： 借：委托代销商商品 60000 贷：库存商品 6000 A企业收到代代销清单时： 借：应收帐款B企业 117700 贷：主营业务收收入 100000 应交税金应应交增值税(销项税额) 1700 借：主营业务成成本 60000 贷：委托代销商商品 60000 收到B企业汇汇来的货款111700元元时： 借：银行存款 117000 贷：应收帐款B企业 117700 B企业应作分录录： 收到甲商品时时： 借：受托代销商商品 100000 贷：代销商品款款 100000 实际销售时： 借：银行存款 140400 贷：主营业务收收入 120000 应交税金应应交增值税(销项税额) 2