关于投资的考点分析24559.docx

第四章 投 资（郑庆华，22005。11。20）一、本章考情分分析1本章在考试试中的地位：本章在考试试中特别重要要，每年必有有主观题和客客观题，考分分在15分左左右。本章重重点是权益法法的核算和可可转换公司债债券的核算。 2本章内容新新变化： （1）增加权益益法下，与追追加投资相关关的股权投资资差额的处理理方法；（2）增加权益益法下，长期期股权投资减减值核算的特特殊规定。3本章复习方方法：本章应应按“投资时、持持有期间、处处置时”三个步骤进进行复习，在在权益法的核核算背得滚瓜瓜烂熟后，将将其与债务重重组、非货币币性交易、所所得税、会计计政策变更、重重大差错更正正、日后事项项、合并报表表编制等考点点结合；将长长期债权投资资的可转换公公司债券核算算与应付债券券的可转换债债券核算对照照复习。二、本章考点精精讲本章主要内内容有： 短期投资资 短期投资成成本的确定 短期投资损损益的确认及及短期投资的的处置 初始投资成成本的确定 新的投资成成本的确定 长期股权投投资的成本法法 长期股权投投资 长期股权投投资的权益法法 成本法与权权益法的转换换 股票股利的的处理 长期股权投投资的处置 长期投资资 初始投资成成本的确定 长期债券溢溢价折价及利利息的计提 长期债券投投资 可转换公司司债券 长期债权投投资损益的确确认及处理 委托贷款的的核算 短期投资的的期末计价 投资的期期末计价 长期投资减减值投资的划转 投资在会计计报表附注中中的披露【考点一】短期期投资（理解解）1短期投资取取得 短期投资取得时时的初始投资资成本是为取取得短期投资资时实际支付付的全部价款款，包括购买买股票和债券券的买价、税税金、手续费费等相关费用用；但不包括括买价中所包包括的已宣告告发放而未领领取的现金股股利和已到付付息期尚未领领取的债券利利息。 2.短期投资资持有期间不不确认损益 （1）短期投资资取得时已经经记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金金股利和债券券利息，在实实际收到时，应应冲减应收项项目，借记“银行存款”，贷记“应收股利”、“应收利息”。（2）短期投资资持有期间应应享有并获得得的现金股利利和利息，在在实际收到时时作为初始投投资成本的收收回，冲减短短期投资成本本，借记“银行存款”，贷记“短期投资”。3.短期投资的的期末计价 短期投资期末采采用成本与市市价孰低计价价。（1）设置“短短期投资跌价价准备”科目。（2）期末比较较短期投资的的成本与市价价，以其较低低者作为短期期投资的账面面价值。采用用成本与市价价孰低法时，可可分别采用按按投资总体、投投资类别或单单项投资计算算并确定计提提的跌价准备备；但如果某某项短期投资资比重占整个个短期投资110%及以上上，应按单项项计提。（3）短期投资资跌价准备的的计算和会计计处理 计提跌价准备： 借：投资收益益贷：短期投资跌跌价准备冲回多提的跌价价准备：借：短期投资跌跌价准备贷：投资收益4.短期投资的的处置 （1）采用单项项法计提短期期投资跌价准准备的，企业业在处置短期期投资时，可可以同时结转转已计提的该该项投资的跌跌价准备，也也可以在期末末时一并调整整；采用分类类法或总额法法计提短期投投资跌价准备备的，企业在在处置短期投投资时，短期期投资跌价准准备在期末时时再作调整。（2）全部处置置某项短期投投资时，按该该项短期投资资的账面余额额结转；部分分处置某项短短期投资时，应应按该项投资资的总平均成成本确定其处处置部分成本本。（3）处置投资资时确认的损损益记入“投资收益”科目 处置短期投资损损益=处置收入(短期投资账账面余额该该短期投资跌跌价准备余额额)应收股利利或应收利息息账面余额。账账务处理是：借：银行存款短期投资跌价准准备投资收益（损失失时） 贷：短短期投资 投资收益益（收益时）例1 20002年4月1日甲公司购购入乙公司股股票100股，准准备短期持有有；每股买价价10元，其中中包含已宣告告但尚未领取取的现金股利利0.3元，另另外支付税金金、手续费等等相关费用115元。（1）20022年4月1购入时： 借借：短期投资资股票投资 9885 应收收股利（1000股*0.3） 30 贷：银行存款（100*10+15） 1015(假设股利宣告告日3月155、股权登记记日4月100、股利发放放日4月288)(2)20022年4月28日收到现现金股利300元： 借借：银行存款款 300 贷贷：应收股利利 300(3)20022年10月8日乙公司又又宣告分派现现金股利，每每股0.5元： 甲甲公司暂不进进行账务处理理。(4)20022年10月31日收到现现金股利： 借借：银行存款款 500 贷：短期投资股票投资 50 (5)20022年12月31日，每股股收盘价为88元，计提跌跌价准备：12月末的短期期投资余额9985-500=935元元，市价1000*8=8800元，需需计提跌价准准备 借：投资收收益 1135 贷贷：短期投资资跌价准备（935-800）135（6）20033年2月1日甲公司将将股票全部售售出，收到银银行存款12200元： 借：银行存款 12000 短期投投资跌价准备备 1335 贷：短期期投资股票投资 935 投资收收益 4000 【考点二】长长期股权投资资成本法（掌掌握）1成本法使用用范围成本法是指投资资按投资成本本计价的方法法。成本法适适用于投资企企业对被投资资单位无控制制、无共同控控制并且无重重大影响，或或被投资单位位在严格限制制条件下经营营，其向投资资企业转移资资金的能力受受到限制的情情况。2取得时的核核算长期股权投资取取得时的初始始投资成本，是是指取得长期期股权投资时时支付的全部部价款或放弃弃非现金资产产账面价值，以以及支付的税税金、手续费费等相关费用用（如有补价价的，还应加加或减补价，并并加上确认的的损益），不不包括为取得得长期股权投投资所发生的的评估、审计计、咨询等费费用，也不包包括实际支付付的价款中包包含的已宣告告但尚未领取取的现金股利利。具体确定定方法如下：（1）以支付现现金取得的投投资，按支付付的全部价款款，包括支付付的税金、手手续费等相关关费用作为初初始投资成本本；如果实际际支付的价款款中包含已经经宣告发放而而尚未领取的的现金股利，应应记入“应收股利”科目，不计计入初始投资资成本。（2）以债务重重组、非货币币性交易取得得的长期股权权投资，按相相关准则的规规定进行处理理。3持有期间的的核算（1）长期股权权投资采用成成本法核算时时，在持有期期间，如果没没有分派现金金股利，则不不确认投资收收益；如果分分派现金股利利，有两个去去向：分到的的现金股利如如果是本企业业投资以前形形成的，应冲冲减投资成本本；分到的现现金股利如果果是本企业投投资以后形成成的，则计入入投资收益。计计算公式如下下：应冲减投资成本本金额=（投资后至至本年末（本本次）止被投投资单位累积积分派的现金金股利投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益）×投资企业的持股比例 投资企业已经冲减的投资成本 计算结果果为正数，则则是应冲减的的投资成本；计算结果为为负数，则是是应恢复的投投资成本。（2）期末计提提长期投资减减值准备长期投资减值值是指长期投投资未来可收收回金额低于于账面价值所所发生的损失失。如果由于于市价持续下下跌和被投资资单位经营状状况变化等原原因导致其可可收回金额低低于投资的账账面价值，应应计提减值准准备。投资准准则规定，无无论是暂时性性还是永久性性的价值减损损，均应计提提减值准备。在计提减值准准备时，应注注意：长期投投资减值准备备应按个别投投资项目计算算；计提减值值准备的金额额直接计入当当期投资收益益；已确认损损失的长期投投资的价值又又恢复的，应应在原已确认认的投资损失失的数额内转转回。计提长期投资资减值准备的的账务处理：计提减值准备时时：借：投资收益贷：长期投资减减值准备市价恢复后冲回回已提的减值值准备：借：长期投资减减值准备贷：投资收益4处置时的核核算处置长期股权投投资的收入与与长期股权投投资账面价值值和已确认但但尚未收到的的应收股利的的差额确认为为当期投资损损益，同时结结转已计提的的减值准备。部部分处置某项项投资时，应应按比例结转转长期股权投投资的账面价价值。处置时时的账务处理理是：借：银行存款 长期投投资减值准备备 投资收收益（亏损时时） 贷：长长期股权投资资 （应收股股利） 投资收收益（收益时时） 【考点三】长期期股权投资权权益法（掌握握）（一）权益法的的适用范围和和账户设置1权益法的概概念。权益法法，指长期股股权投资最初初以初始投资资成本计价，以以后根据投资资企业享有被被投资单位所所有者权益份份额的变动投投资的账面价价值进行调整整的方法。2权益法适用用范围。投资资企业对被投投资单位具有有控制、共同同控制或重大大影响时，长长期股权投资资应采用权益益法核算。3权益法账户户设置：长期股权投资*公司司（投资成本本）*公司（股股权投资差额额）*公司（损损益调整）*公司（股股权投资准备备）（二）权益法的的核算1取得股权时时的核算（1）初始投资资成本的确定定长期股权投资取取得时的初始始投资成本，是是指取得长期期股权投资时时支付的全部部价款或放弃弃非现金资产产账面价值，以以及支付的税税金、手续费费等相关费用用（如有补价价的，还应加加或减补价，并并加上确认的的损益）。（2）初始投资资时，股权投投资差额的处处理计算：股权投投资差额=初始投资成成本投资时时被投资单位位所有者权益益总额×持股比例账务处理如果股权投资差差额为“借差”，会计分录录如下：借：长期股权投投资*公司司（股权投资资差额）贷：长期股权投投资*公司司（投资成本本）如果股权投资差差额为“贷差”，会计分录录如下：借：长期股权投投资*公司司（投资成本本） 贷：资资本公积股权投资准准备（3）追加投资资时，股权投投资差额的处处理长期股权投资采采用权益法核核算，初次投投资和再投资资时都可能产产生股权投资资差额，当分分别是借方差差额或贷方差差额时，如何何进行会计处处理？新制度度作了规定： 初次投资时为为股权投资借借方差额，追追加投资时也也为股权投资资借方差额的的，应根据初初次投资、追追加投资产生生的股权投资资借方差额，分分别按规定的的摊销年限摊摊销。如果追追加投资时形形成的股权投投资借方差额额金额较小，可可并入原股权权投资借方差差额按剩余年年限一并摊销销。例120003年1月11日，甲公司司支付5000万元给乙公公司，受让乙乙公司持有的的丙公司300%的股权，成成为丙公司的的第二大股东东，并具有重重大影响，甲甲公司对该长长期投资采用用权益法核算算。投资时，丙丙公司的净资资产为15000万元。甲甲公司对股权权投资差额按按10年平均均摊销。20004年1月月1日，甲公公司又从丁公公司中受让丙丙公司10%的股权，支支付给丁公司司股权转让款款200万元元，股权转让让日丙公司的的净资产为11800万元元。甲公司与与股权投资差差额有关的会会计处理如下下：a2003年年投资时：借：长期股权投投资丙公司（投投资成本） 50000000贷：银行存款 50000000借：长期股权投投资丙公司（股股权投资差额额） 5000000 贷：长长期股权投资资丙公司（投投资成本） 55000000（股权投资差额额=500-1500*30%=550（万元）假设年末摊销股股权投资差额额：借：投资收益 （50万/10）500000贷：长期股权投投资丙公司（股股权投资差额额）500000b2004年年再投资时借：长期股权投投资丙公司（投投资成本）220000000 贷：银银行存款 20000000借：长期股权投投资丙公司（股股权投资差额额）2000000 贷：长长期股权投资资丙公司（投投资成本） 2000000（股权投资差额额=200-1800*10%=220（万元）年末分批摊销股股权投资差额额：本年应摊销的股股权投资差额额=500000+2000000/110=700000（元）借：投资收益 700000 贷：长长期股权投资资丙公司（股股权投资差额额）700000初次投资时为为股权投资借借方差额，追追加投资时为为股权投资贷贷方差额的，追追加投资时产产生的股权投投资贷方差额额超过尚未摊摊销完毕的股股权投资借方方差额的部分分，计入资本本公积（股权权投资准备）。企企业应按追加加投资时产生生的股权投资资贷方差额的的金额，借记记“长期股权投投资××单位（投投资成本）”科目，按照照尚未摊销完完毕的该项股股权投资借方方差额的余额额，贷记“长期股权投投资××单位（股股权投资差额额）”科目，按其其差额，贷记记“资本公积股权投资准准备”科目。 例2接接例1，如果果2004年年1月1日再再投资时支付付的转让款为为100万元元，其余资料料不变，则22004年再再投资时产生生的股权投资资差额为贷方方差额80万万元（1000-18000*10%），甲甲公司的账务务处理如下：借：长期股权投投资丙公司（投投资成本）110000000 贷：银银行存款 10000000借：长期股权投投资丙公司（投投资成本）88000000 贷：长长期股权投资资丙公司（股股权投资差额额） 4500000 资本公积积股权投资资准备 3500000如果追加投资时时产生的股权权投资贷方差差额小于或等等于初次投资资时产生的尚尚未摊销完毕毕的股权投资资借方差额的的余额，以追追加投资时产产生的股权投投资贷方差额额为限冲减尚尚未摊销完毕毕的股权投资资借方差额的的余额，未冲冲减完毕的部部分按规定年年限继续摊销销。企业应按按追加投资时时产生的股权权投资贷方差差额的金额，借借记“长期股权投投资××单位（投投资成本）”科目，贷记记“长期股权投投资××单位（股股权投资差额额）”科目。例3接例11，如果20004年1月月1日再投资资时支付的转转让款为1553万元，其其余资料不变变，则20004年再投资资时产生的股股权投资差额额为贷方差额额27万元（1153-18800*100%），甲公公司的账务处处理如下：借：长期股权投投资丙公司（投投资成本）115300000 贷：银银行存款 15330000借：长期股权投投资丙公司（投投资成本）22700000贷：长期股权投投资丙公司（股股权投资差额额） 2700000年末时摊销未冲冲减完的股权权投资差额：借：投资收益 （18万/9） 220000 贷：长长期股权投资资丙公司（股股权投资差额额） 200000初次投资时为为股权投资贷贷方差额，追追加投资时为为股权投资借借方差额初次投资产生的的股权投资贷贷方差额计入入资本公积，追追加投资时为为股权投资借借方差额的，以以初次投资时时产生的股权权投资贷方差差额为限冲减减追加投资时时产生的股权权投资借方差差额，不足冲冲减的借方差差额部分，再再按规定的年年限分期摊销销；如果追加加投资时产生生的股权投资资借方差额大大于初次投资资时产生的股股权投资贷方方差额，企业业应按初次投投资时产生的的股权投资贷贷方差额，借借记“资本公积股权投资准准备”科目，按追追加投资时产产生的股权投投资借方差额额的金额，贷贷记“长期股权投投资××单位（投投资成本）”科目，按其其差额，借记记“长期股权投投资××单位（股股权投资差额额）”科目。例4 20004年1月月1日，A公公司支付4440万元给BB公司，受让让B公司持有有的C公司330%的股权权，成为C公公司的第二大大股东，并具具有重大影响响，A公司对对该长期投资资采用权益法法核算。投资资时，C公司司的净资产为为1500万万元。A公司司对股权投资资差额按100年平均摊销销。20055年1月1日日，A公司又又从D公司中中受让10%的股权，支支付给D公司司股权转让款款193万元元，股权转让让日C公司的的净资产为11800万元元。A公司与与股权投资差差额有关的会会计处理如下下：a2004年年投资时：借：长期股权投投资C公司（投投资成本） 44000000贷：银行存款 44000000借：长期股权投投资C公司（投投资成本） 1000000 贷：资资本公积股权投资准准备 1000000（股权投资差额额=440-1500*30%=-10（万元元，贷方差额额）b2005年年再投资时借：长期股权投投资C公司（投投资成本）119300000贷：银行存款 199300000借：资本公积股权投资资准备 1000000 长期股股权投资C公司（股股权投资差额额）300000 贷：长长期股权投资资C公司（投投资成本） 1300000 （股权投资差额额=193-1800*10%=113（万元）年末摊销股权投投资差额： 借：投资收益 （3万/110） 33000 贷：长长期股权投资资C公司（股股权投资差额额）30000如果追加投资时时产生的股权权投资借方差差额小于或等等于初始投资资时产生的股股权投资贷方方差额，应按按追加投资时时产生的股权权投资借方差差额，借记“资本公积股权投资准准备”科目，贷记记“长期股权投投资××单位（投投资成本）”科目。例5接例44，如果20005年1月月1日再投资资时支付的转转让款为1886万元，其其余资料不变变，则20005年再投资资时产生的股股权投资差额额为借方差额额6万元（1186-18800*100%），甲公公司的账务处处理如下：借：长期股权投投资C公司（投投资成本）118600000贷：银行存款 188600000借：资本公积股权投资资准备 600000贷：长期股权投投资丙公司（投投资成本） 600000 由此可见见，总的处理理思路是，将将初始投资和和再投资看作作是同一事项项，应将产生生的股权投资资差额借、贷贷方互相抵销销，抵销后的的余额如为借借方，则反映映在“长期股权投投资×××公司（股权权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积股权投资准备”科目中。2持有期间的的核算持有期间的核算算包括确认权权益、股权投投资差额的摊摊销、期末计计价： （1）对被投资资单位实现的的净损益，投投资企业应确确认投资收益益。确认时要要注意以下几几个问题一般情况下，被被投资单位当当年实现的净净利润，投资资企业应按持持股比例计算算应享有的份份额，确认投投资收益。例220001年1月11日甲公司投投资于乙公司司，占乙公司司40%的股股份。20001年12月月31日乙公公司计算出的的净利润为1100万元，则则甲公司应确确认投资收益益40万元： 借：长期股权投投资 乙公司（损损益调整） 4000000 贷：投投资收益 （1000万*40%） 44000000如果乙公司在实实现的1000万元净利润润中拿出其中中的30万元元用于分配现现金股利，则则甲公司可分分得现金股利利12万元：借：应收股利 （330万*400%） 1220000 贷：长期期股权投资 乙公司（损损益调整） 1200000 被投资单位当当年发生的净净亏损，投资资企业应按持持股比例计算算应分担的份份额，确认投投资损失。例320002年乙公司司发生净亏损损80万元，则则甲公司应确确认的投资损损失为32万万元： 借：投资收益 （80万万*40%） 3200000 贷：长长期股权投资资 乙公司（损损益调整） 3200000 但在确认净亏损损时一定要注注意，投资企企业确认被投投资单位的净净亏损，应以以投资账面价价值减记至零零为限，因为为现在规范的的公司都是责责任有限，未未确认的损失失通过备查账账登记。投资企业在确确认投资收益益时，应以取取得被投资单单位股权后发发生的净损益益为基础计算算应享有的份份额。例420001年4月11日甲公司投投资于乙公司司，占乙公司司40%的股股份，采用权权益法核算。22001年乙乙公司实现净净利润1200万元，假设设平均每月实实现净利润110万元。在在计算20001年甲公司司应确认的投投资收益时，只只能是被投资资单位在4月月至12月，即即9个月所实实现的利润，投投资单位所拥拥有的份额，甲甲公司所作的的账务处理是是：借：长期股权投投资 乙公司（损损益调整） 3600000 贷：投投资收益 （90万万*40%） 3600000如果年度内投投资的持股比比例发生变化化，应该分段段计算应享有有的份额。例520001年4月11日甲公司投投资于乙公司司，占乙公司司40%的股股份；20001年8月11日又进行了了投资，持股股比例上升为为50%；22001年110月1日又又进行了投资资，持股比例例上升为700%。20001年12月月31日乙公公司计算出的的净利润为1120万元，假假设每月净利利润均匀发生生为10万元元，则甲公司司应确认投资资收益计算如如下：4月7月 4000000*400%=16000008月9月 2000000*500%=100000010月12月月 3000000*700%=2100000 合合计 4770000 借：长期股权投投资 乙公司（损损益调整） 4700000 贷：投投资收益 4700000 这里要特特别注意，分分段计算必须须以权益法核核算为前提。如如2001年年1月1日甲甲公司投资于于乙公司，占占乙公司100%的股份，采采用成本法核核算；20001年4月11日又进行了了投资，持股股比例上升为为40%，由由成本法改为为权益法核算算；20011年8月1日日又进行了投投资，持股比比例上升为550%；20001年100月1日又进进行了投资，持持股比例上升升为70%。在在甲公司计算算2001年年应确认的投投资收益时，只只能是被投资资单位在4月月至12月即即权益法核算算时所实现的的利润，投资资单位所拥有有的份额。第第一季度被投投资单位实现现的利润，在在由成本法改改成权益法时时进行了追溯溯调整，计入入到了投资成成本中。投资企业在确确认投资收益益时，如果被被投资单位实实现的净利润润中包括了法法规规定的不不属于投资企企业的净利润润，应按扣除除不能由投资资企业享有的的净利润的部部分之后的金金额计算。例620001年1月11日甲公司投投资于乙公司司（系外商投投资企业），占占乙公司100%的股份；2001年年4月1日甲甲公司又投资资于乙公司，持持股比例上升升为40%；2001年年8月1日又又进行了投资资，持股比例例上升为500%；20001年10月月1日再次进进行了投资，持持股比例上升升到70%。22001年112月31日日乙公司计算算出的净利润润为120万万元，假设每每月净利润均均匀发生为110万元，同同时根据章程程规定，将净净利润的200%转作职工工福利及奖励励基金，则甲甲公司应确认认投资收益计计算如下：4月7月 4000000*400%*80%=12800008月9月 2000000*550%*800%=80000010月12月月 3000000*700%*80%=1680000合计 3760000借：长期股权投投资 乙公司（损损益调整） 3760000 贷：投投资收益 3760000（2）对被投资资单位净损益益以外的其他他所有者权益益的变动，投投资企业应确确认资本公积积因被投资单位位接受捐赠资资产所引起的的所有者权益益的变动，投投资企业应按按享有的份额额，计入长期期股权投资（股股权投资准备备）和资本公公积（股权投投资准备）例720003年1月11日甲公司投投资于乙公司司，占乙公司司40%的股股份；20003年12月月乙公司接到到现金捐赠110万元，则则：乙公司的会计处处理 借：银行存款 1000000 贷：待待转资产价值值 1000000年末时：借：待转资产价价值 11000000 贷：资资本公积其他资本公公积670000 应交税金金应交所得得税（10万万*33%）333000甲公司确认权益益 借：长期股权投投资乙公司（股股权投资准备备）（6.7万*400%）268800 贷：资本本公积乙公司（股股权投资准备备） 268000因被投资单位位增资扩股所所引起的所有有者权益的变变动，投资企企业应按享有有的份额，计计入长期股权权投资（股权权投资准备）和和资本公积（股股权投资准备备）例820003年7月11日丙公司投投资于乙公司司，投入货币币资金1000万元，按投投资协议规定定，其所占股股权为变更注注册资本4000万元后的的20%；甲甲公司作为原原投资者，占占变更后注册册资本的400%。则：乙公司接受投资资时 借：银行存款 10000000 贷：实实收资本（4400万*220%）8000000资本公积资资本溢价 2000000 甲公司确认权权益 借：长期股权投投资乙公司（股股权投资准备备）（20万万*40%）880000 贷：资本本公积乙公司（股股权投资准备备） 800000因被投资单位位接受其他单单位外币投资资而形成的外外币资本折算算差额所引起起的所有者权权益的变动，投投资企业应按按享有的份额额，计入长期期股权投资（股股权投资准备备）和资本公公积（股权投投资准备）例920003年7月11日某外商投投资于乙公司司，投入100万美元，按按投资协议约约定的汇率为为1美元=88元人民币，实实际收到外汇汇当日的汇率率为1美元=8.5元人民币币。甲公司占占乙公司400%的股份。则则：乙公司接受外商商投资时 借：银行存款 （10万美美元*8.5） 8550000 贷：实实收资本（110万美元*8） 8000000资本公积外外币资本折算算差额 500000甲公司确认权益益借：长期股权投投资乙公司（股股权投资准备备）（5万*40%）220000 贷：资本本公积乙公司（股股权投资准备备） 200000因被投资单位位专项拨款转转入资本公积积所引起的所所有者权益的的变动，投资资企业应按享享有的份额，计计入长期股权权投资（股权权投资准备）和和资本公积（股股权投资准备备）例1020003年7月月1日国家有有关部门拨款款100万元元给乙公司，作作为报刊亭建建设专项资金金。甲公司占占乙公司400%的股份。则则： 乙公司收到专项项拨款时 借：银行存款 110000000贷：专项应付款款报刊亭建建设资金 110000000投入建设时借：在建工程 10000000 贷：银行存款 1000000010月1日完工工，转入固定定资产借：固定资产 10000000 贷：在在建工程 10000000同时，将专项应应付款转入资资本公积借：专项应付款款报刊亭建建设资金 110000000 贷：资资本公积拨款转入 10000000 甲公司确认权益益借：长期股权投投资乙公司（股股权投资准备备）（1000万*40%）4000000 贷：资本本公积乙公司（股股权投资准备备） 4000000因被投资单位位关联交易差差价形成资本本公积所引起起的所有者权权益的变动，投投资企业应按按享有的份额额，计入长期期股权投资（股股权投资准备备）和资本公公积（股权投投资准备）例1120003年1月月1日乙公司司（上市公司司）将资金1100万元借借给关联企业业使用，使用用期1年，按按8%收取资资金使用费，年年末收到资金金使用费8万万元。按照规规定，上市公公司取得的资资金使用费超超过1年期银银行存款利率率（本年为22%）的部分分，计入资本本公积。甲公公司占乙公司司40%的股股份。则：乙公司收到资金金使用费时 借：银行存款 880000 贷：财财务费用（1100万*22%） 200000资本公积关关联交易差价价 600000甲公司确认权益益借：长期股权投投资乙公司（股股权投资准备备）（6万*40%）224000 贷：资本本公积乙公司（股股权投资准备备） 240000（3）投资企业业投资后，被被投资企业因因会计政策变变更、重大会会计差错更正正变动所有者者权益，投资资企业应进行行相应的会计计处理被投资企业因因会计政策变变更而调整前前期留存收益益（包括盈余余公积和未分分配利润），投投资企业应按按相关期间的的持股比例计计算调整留存存收益，反映映在长期股权权投资的“损益调整”中；如果被被投资企业调调整前期资本本公积的，投投资企业也应应调整相关期期间的资产和和权益，反映映在长期股权权投资的“股权投资准准备”中。例1220002年1月月1日甲公司司支付10000万元购入入乙公司股票票，占乙公司司30%股权权，投资时乙乙公司的所有有者权益总额额为30000万元。1）2002年年1月1日，甲甲公司投资时时借：长期股权投投资乙公司（投投资成本） 100000000贷：银行存款 100000000借：长期股权投投资乙公司（股股权投资差额额）10000000 贷：长长期股权投资资乙公司（投投资成本） 10000000（注：股权投资资差额=100003000*30%=1100）2）2002年年12月311日乙公司实实现净利润2200万元，甲甲公司确认投投资收益借：长期股权投投资乙公司（损损益调整） 6000000贷：投资收益 （2200万*330%） 66000000年末按10年期期限摊销股权权投资差额借：投资收益（1100万/110） 11000000贷：长期股权投投资乙公司（股股权投资差额额）10000003）2003年年1月1日，乙乙公司因执行行新准则，对对2002年年末前未使用用的固定资产产未计提的折折旧按会计政政策变更的要要求进行追溯溯调整，补提提折旧。乙公公司有关资料料如下：固定资产购入日期转入不需用日期期原价预计使用年限预计净残值管理设备2001年1月月30日2002年6月月 23日380万元5年20万元乙公司对固定资资产按年限平平均法计提折折旧；假定按按税法规定，不不需用固定资资产计提的折折旧不得从应应纳税所得额额中扣除，待待出售该固定定资产时，再再从应纳税所所得额中扣除除，在所得税税会计处理时时属于时间性性差异，所得得税采用递延延法核算。乙乙公司适用的的所得税税率率为33%，按按净利润155%提取盈余余公积。 乙公司会计处理理如下：计算乙公司折旧旧政策变更累累计影响数（单单位：万元）年度原政策计提的折折旧政策变更后应提提折旧所得税前差异所得税影响累计影响数