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2022高级会计模拟冲刺试题集8辑2022高级会计模拟冲刺试题集8辑 第1辑某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税税率为25%。要求：计算确定预算利润总额。答案：解析：预算的利润总额：（150600）/（125%）1000（万元）甲公司2022年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为9%。经测算，A、B两个项目的内含报酬率分别为17.87%和15.04%，净现值分别为0.37亿元和0.68亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临A、B两个投资项目进行决策，并说明理由。答案：解析：（1）若A、B两个项目为独立项目，则均可采纳； 理由：A、B两个项目内含报酬率IRR均大于加权平均成本9%。 （2）若A、B两个项目为互斥项目，则选择B项目。 理由：净现值法将项目的收益与股东财富直接关联。当NPV法与IRR法出现矛盾时，以NPV法为准。 甲公司为突出创新驱动，补齐技术短板，针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：（1）注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；（2）组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；（3）对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出上述资料中存在的不当之处并说明理由。答案：解析：资料中存在的不当之处：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收或：违背了不相容职务相分离的要求或：违背了制衡性原则。资料中存在的不当之处：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3 年前考察该项目时发生的咨询费 20 万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为 300 万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少 20 万元。4.投资该项目需要营运资本 200 万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：在项目现金流量的估计中，应注意哪些问题？答案：解析：假设与分析的一致性；现金流量的不同形态；会计收益与现金流量。甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1) 2022年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2) 2022年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2022年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2022年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3) 2022年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2022年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。答案：解析：甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170000*50%=85000（万元）。支付的价款100000万元与长期股权投资金额85000万元之间差额15000万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元，应于发生时费用化计入当期损益。2022高级会计模拟冲刺试题集8辑 第2辑前进科技为上市公司，2022 年度、2022 年度与长期股权投资业务有关的资料如下：1.2022 年度有关资料1 月 1 日，前进科技以银行存款 4000 万元和公允价值为 3000 万元的专利技术(成本为 3200万元，累计摊销为 640 万元)从乙公司其他股东受让取得该公司 15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，前进科技与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 40000 万元。2 月 25 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 4000 万元；3 月 1 日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。2.2022 年度有关资料1 月 1 日，前进科技以银行存款 4500 万元从乙公司其他股东受让取得该公司 10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40860 万元；X 存货的账面价值和公允价值分别为 1200万元和 1360 万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。3 月 28 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 3800 万元，4 月 1 日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。12 月 31 日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加 200 万元，乙公司已将其计入资本公积。至 12 月 31 日，乙公司在 1 月 1 日持有的 X 存货已有 50%对外出售。乙公司 2022 年度实现净利润 5000 万元。其他相关资料：前进科技与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的 10%提取法定盈余公积；前进科技对乙公司的长期股权投资在 2022 年末和 2022 年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：编制前进科技 2022 年度与长期股权投资业务有关的会计分录。答案：解析：2022 年，1月1日追加投资借：长期股权投资成本 4500贷：银行存款 4500转换为权益法核算：原投资时投资成本7000万元大于投资时点被投资单位公允价值份额6000万元(40000*15%)，不用进行调整；第二次投资时，投资成本 4500 万元大于投资时点被投资单位公允价值份额 4086万元(40860*10%)，也不用进行调整。借：长期股权投资129贷：盈余公积10.5利润分配未分配利润(47004000)*15%*10% 94.5资本公积其他资本公积242022 年，3 月 28 日宣告分配上年股利时：借：应收股利(3800*25%) 950贷：长期股权投资9502022 年，4 月 1 日收到股利时：借：银行存款950贷：应收股利9502022 年，12 月 31 日：借：长期股权投资 50贷：资本公积其他资本公积50调整净利润=5000(13601200)*50%=4920(万元)借：长期股权投资1230贷：投资收益(4920*25%) 12302022年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。要求：上述事项的处理是否正确，如不正确，请说明理由。答案：解析：处理不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2022 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业 A 公司实施收购。收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且 A 公司采用的会计政策与甲公司相同。2022 年 1 月 1 日，甲公司与 A 公司控股股东签订股权转让协议，以 10 亿元价款购入 A 公司控股股东持有的 A 公司 70%的有表决权股份。该日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.2 亿元，公允价值为 11.3 亿元。2022 年 3 月 29 日，甲公司向 A 公司控股股东支付了全部价款 10 亿元，并于 2022 年 3 月30 日办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。2022 年 3 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.5 亿元，公允价值为 12 亿元；除 W 固定资产外，A 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W 固定资产账面价值为 0.2 亿元，公允价值为 0.7 亿元。甲公司为收购 A 公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用 0.3 亿元。(2)2022 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2022 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(4)2022 年 10 月 10 日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按 6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股 15 年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2022 年 10 月 20 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号-套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。(6)2022 年 1 月 1 日，甲公司对 50 名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自 2022 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可按约定价格购买公司股票。2022 年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2022 年 12 月 21 日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在 2022 年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将 2022 年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。假定不考虑其他因素。要求根据资料(6)，判断甲公司 2022 年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。答案：解析：会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整 2022 年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2022 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 3 000 万元。1 至 11 月，甲单位累计预算支出数为 2 600 万元，其中：2 100 万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付。2022 年 12 月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为 400 万元，其中：财政直接支付的用款计划数为 300 万元，财政授权支付的用款计划数为 100 万元。1 至 11 月，甲单位累计经营亏损为 300 万元。甲单位 2022 年 12 月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率 33%，不考虑其他税费)：(1)1 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度 100 万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入 100 万元。(2)2 日，甲单位与 A 公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将 X 专利技术转让给A 公司并于 12 月 5 日至 20 日向 A 公司提供技术培训服务;A 公司应于合同签订之日起 5 日内向甲单位预付 50 万元技术转让与培训服务费;在 12 月 20 日完成技术培训服务后，A 公司向甲单位再支付 150 万元的技术转让与培训服务费。3 日，甲单位收到 A 公司预付的款项 50 万元，已存入银行，甲单位增加银行存款 50 万元，同时增加预收账款 50 万元。(3)4 日，甲单位购入一批价值 10 万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出 10 万元，并减少“零余额账户用款额度”10 万元。(4)6 日，甲单位按政府采购程序与 B 供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额 110万元。7 日，甲单位收到 B 供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为 110 万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付 B 供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9 日，甲单位收到代理银行转来的用于支付 B 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为 110 万元。甲单位将 110 万元计入事业支出，并增加财政补助收入 110 万元。(6)15 日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为 20 万元，经评估确认的价值为 25 万元。甲单位增加了 20 万元的对外投资，并减少固定资产 20 万元。(7)20 日，甲单位完成 A 公司的技术培训服务，收到 A 公司支付的款项 150 万元，甲单位增加银行存款 150 万元，增加经营收入 150 万元;增加经营支出 7.5 万元，增加应交税金(应交营业税)7.5 万元。(8)31 日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年 1 月至 12 月累计经营亏损转入结余分配。(9)31 日，甲单位 2022 年度预算结余资金为 40 万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26 万元，财政授权支付年终结余资金为 14 万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目 26 万元，贷记“财政补助收入”科目 26 万元;借记“财政应返还额度财政授权支付”科目 14 万元，贷记“零余额账户用款额度”科目 14 万元。(10)2022 年 1 月 2 日，甲单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复 2022 年度财政直接支付额度 26 万元;收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复 2022年度财政授权支付额度 14 万元。甲单位未进行会计处理。要求：根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。答案：解析：(1)正确。(2)正确。(3)不正确。正确的会计处理：甲单位增加材料 10 万元，并减少“零余额账户用款额度”10 万元。(4)不正确。正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产 110 万元，同时增加应付账款 110 万元。(5)不正确正确的会计处理：甲单位在计入事业支出 110 万元，并增加财政补助收入 110 万元的同时，应冲转已经确认的应付账款 110 万元，增加固定基金 110 万元。(6)不正确。正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加 25 万元的对外投资，并增加事业基金投资基金 25 万元;同时减少固定基金和固定资产 20 万元。(7)不正确。正确的会计处理：在增加 150 万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减 2 日确认的50 万元预收账款，并计入经营收入 50 万元;计入经营支出(或销售税金)10 万元，应交税金(应交营业税)10 万元。(8)不正确。正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。甲单位 1 月至 12 月份全年经营亏损 110 万元，因此不予结转。(9)正确。(10)甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。正确的会计处理：2022 年恢复财政授权支付额度时，甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14 万，减少“财政应返还额度财政授权支付”14万。甲公司是一家多元化经营的企业，为了提高公司资金的使用效率，计划进行另类投资，即私募股权投资。计划的投资对象为上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有创新性的专业产品的初创型企业；（2）股份公司的可转换债券和可转换优先股等。假定不考虑其他因素。?、指出甲公司进行私募股权投资的优点和局限性。?、判断甲公司进行私募股权投资的类别，并分析投资对象是否存在不当之处，并说明理由。?、简述私募股权投资的一般程序。答案：解析：1. 甲公司进行私募股权投资的优点在于提高投资回报率的同时，有效地分散投资风险。（2分）局限性在于缺乏监管、透明度差、流动性弱和估值难度大。（2分）2.甲公司进行私募股权投资的类别包括创业投资（或风险投资）和夹层基金。（2分）甲公司计划投资的对象存在不当之处。（1分）理由：私募股权投资是指采用私募方式募集资金，对非上市公司进行的股权和准股权投资。甲公司计划的投资对象为上市公司和非上市公司，存在不当之处。（1.5分）3.私募股权投资的一般程序包括：（1）投资立项；（2）投资决策；（3）投资实施。2022高级会计模拟冲刺试题集8辑 第3辑甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：调整绩效评价体系。自2022年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的观点是否合适；如不恰当，说明理由。答案：解析：战略部经理的观点不恰当。理由：平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理的观点不恰当。理由：对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理的观点恰当。甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位 2022 年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)2022 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)2022 年 3 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200 万元的办公楼与 A 公司共同出资，设立 B 公司。(3)2022 年 6 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20 万元，直接支付办公楼维修费用。(4)2022 年 9 月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值 15 万元的一辆小轿车与 C 公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为 10 万元。(5)2022 年 11 月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了 900 万元的大型办公自动化设备。(6)2022 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为 25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证 2022 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。答案：解析：事项(1)甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。2.事项(2)中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3.事项(3)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。4.事项(4)中乙单位的做法正确。5.事项(5)中乙单位的做法正确。6.事项(6)中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理。东海股份有限公司(下称“东海公司”)是 A 股上市公司，主要从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：(1)在套期保值业务中，企业所要关注的被套期保值风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。(2)我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买人套期保值，而且买人套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%，才能确保实现套期保值的目的。(3)我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在 1 美元等于 6.2 元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。(4)建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。根据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：(1)东海公司签订了销售一批白色家电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后 4 个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期货交易所购入铜期货 100 手，将其分类为现金流量套期。(2)东海公司通过分析认为：套期关系由符合条件的套期工具和被套期项目组成；在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件；套期关系符合套期有效性要求。东海公司认为满足了运用套期会计方法的条件，该套期应采用套期会计方法进行会计处理。(3)买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有效性进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为 80 万元；套期工具自套期开始的累计利得为 90 万元。东海公司认为该套期持续有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。(4)东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 80 万元作为现金流量套期储备，冲减了其他综合收益，将套期工具自套期开始的累计利得 90 万元计入了当前损益。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断东海公司对套期保值会计处理是否正确；对不正确之处，说明正确的会计处理。答案：解析：(1)东海公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量风险变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。东海公司买人套期保值规避的是很可能发生的与预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。(2)东海公司对该套期保值采用套期保值会计方法处理正确。理由：通过分析可知，该套期满足运用套期保值会计方法的条件，应采用套期保值会计方法进行处理。(3)东海公司在季末对套期保值效果进行评价后认为持续有效正确。理由：套期同时满足下列条件的，企业应当认定套期关系符合套期有效性要求：被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动；被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位；套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。(4)东海公司对套期保值利得和损失的处理不正确。理由：现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当计入其他综合收益，并单列项目反映；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分 80 万元计入其他综合收益(即套期工具自套期开始的累计利得 90 万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 80万元两项的绝对额中较低者)，将无效套期部分 10 万元(9080)计入当期损益。甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2022 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2022 年起，每年 1 月1 日付息。自 2022 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2022 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2022 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2022 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2022 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：指出可转换公司债券是否属于复合金融工具，并说明理由。答案：解析：指出可转换公司债券是否属于复合金融工具，并说明理由。可转换公司债券属于复合金融工具。理由：可转换公司债券既合有负债成分，有含有权益成分。甲公司组织相关人员对2022年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用A会计师事务所对2022年度内部控制有效性实施审计。2022年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2022年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。 （2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2022年4月引进新的预算管理信息系统，并于2022年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2022年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2022年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2022年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2022年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2022年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2022年4月15日推迟至5月15日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2022年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2022年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2022年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。答案：解析：第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2022年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2022年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2022年4月