会计基础第十四、十五章27922.docx

楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十四章：财产清查 作者：谭永波 第十四章 财产产清查第一节 财产清清查概述一 财产清查的的概念 财产清查是是通过对各项项资产的实地地盘点以及对对各种债权、债债务的查核，将将一定时点的的实存数与账账面结存数核核对，借以查查明账实是否否相符的一种种专门方法。 财产清查范范围：所有资资产、负债 财产清查方方法：实存数数与账面结存存数核对（账账实核对）二 财产清查的的作用 （1）保证证会计核算资资料的准确和和真实 （2）挖掘掘财产物资的的潜力 （3）保护护单位财产的的安全和完整整 （4）促使使单位遵守财财经纪律和信信贷结算等制制度 （5）促进进经营管理水水平的提高三 财产清查的的种类 财产清查按按期清查范围围不同，可分分为全面清查查和局部清查查  财产清查按按清查时间分分类定期清查查和不定期清查查四 财产清查的的主要内容财产清查主要是是对固定资产产、流动资产产、对外投资资、无形资产产、递延资产产、其他资产产以及负债的的清查。第二节   财财产清查的步步骤和方法一 财产清查的的准备工作（一）会计部门门的准备工作作（二）实物保管管部门的准备备工作二、财产物资的的盘存制度财产物资的盘存存制度有“永永续盘存制”和和“实地盘存存制”两种。（一）永续盘存存制永续盘存制又称称账面盘存制制，就是对各各项财产物资资的增减变动动，都要根据据审核无误的的会计凭证，在在有关的账簿簿中进行连续续登记，并随随时结出账面面结存数额的的方法。永续盘存制公式式：期末账面结存数数额=期初余余额+本期增增加额-本期期减少额一般情况下，财财产物资的盘盘存制度，应应采用永续盘盘存制（二）实地盘存存制实地盘存制是平平时在账簿中中只登记财产产物资的增加加数，不登记记减少数，月月末把实地盘盘存点所取得得的实存数作作为账面结存存数，然后再再倒计求出本本期减少数，并并据以登记账账簿的方法。实地盘存制公式式：本期减少数=期期初结存数额额+本期增加加数-期末实实地盘点数三、财产清查的的方法（一）货币资金金的清查方法法1库存现金的的清查库存现金的清查查方法是采用用实地盘点。2存款的清查查银行存款的清查查方法是采用用核对账目的的方法进行 （二）实物财产产清查1实物财产的的清查方法（1）实地盘点点法（2）技术推算算法（3）抽样盘存存法（4）函证核对对法2实物财产清清查使用的凭凭证“盘存单”是财财产盘点结果果的书面证明明，也是反映映实物财产实实有数额的原原始凭证。（三）往来结算算款项的清查查方法往来结算款项是是指本单位与与外单位发生生的各种应收收款、应付款款、暂收款、暂暂付款。各种种往来结算款款项的清查，采采用与对方核核对账目的方方法进行。楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十五章 财务会计报告 作者：谭永波 第十五章 财务务会计报告第一节   财财务会计报告告的内容及基基本要求一、财务会计报报告的定义财务会计报告是是指企业对外外提供的反映映企业某一特特定日期财务务状况和某一一会计期间经经营成果、现现金流量的文文件。二、财务会计报报告的组成财务报表至少应应当包括：资资产负债表、利利润表、现金金流量表、所所有者权益变变动表和附注注。1资产负债表表、利润表、现现金流量表分分别从不同角角度反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量。2所有者权益益变动表反映映构成所有者者权益的各组组成部分当期期的增减变动动情况。企业业的净利润及及其分配情况况是所有者权权益变动的组组成部分，相相关信息已经经在所有者权权益变动表及及其附注中反反映，企业不不需要在单独独编制利润分分配表。3会计报表附附注是为了便便于会计报表表使用者理解解会计报表的的内容而对会会计报表的编编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法及主要项项目等所作的的解释。它是是对会计报表表的补充说明明，是财务会会计报告的重重要组成部分分。第二节   财财务报表的作作用与种类一、财务报表的的作用二、财务报表的的种类(一) 按资金金运动形态分分类按资金运动形态态分类,可以以分为静态报报表和动态报报表。静态报报表包括资产产负债表；动动态报表包括括利润表、现现金流量表、所所有者权益变变动表（二）按编制时时间分类可以分为月报、季季报、年报（三）按编制单单位分类可以分为个别报报表、合并报报表和汇总报报表（四）按服务对对象分类可以分为内部报报表和外部报报表第三节 资产产负债表一 资产负债表表概述 资产负债表表是指反映企企业在某一特特定日期的财财务状况的报报表。资产负负债表主要反反映资产、负负债和所有者者权益三方面面的内容，并并满足“资产=负债债表+所有者者权益”平衡式。 资产负债表表的作用：反反映企业在某某一特定日期期的财务状况 资产负债表表的内容：资资产、负债和和所有者权益益 资产负债表表的原理：“资产=负债债表+所有者者权益”平衡式。【例题】下列各各项中，可以以通过资产负负债表反映的的有（ ） A 某某一时点的财财务状况 B 某一时时点的偿债能能力 C 某一一期间的经营营成果 D 某一一期间的获利利能力答案：AB【例题】资产负负债表是指反反映企业在某某一时期的财财务状况的报报表。（ ）答案：×二 资产负债表表的结构 我国企业的的资产负债表表采用账户式式结构。账户户式资产负债债表分左右两两方，左方为为资产项目，右右方为负债及及所有者权益益项目，按流流动性大小排排列。资产负债表编制单位: 年 月 日单位: 元资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权权益（或股东东权益）行次 期末余额年初余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产产3交易性金融负债债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的的非流动 资资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51可供出售金融资资产17非流动负债：52持有至到期投资资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债债57在建工程23其他非流动负债债58工程物资24非流动负债合计计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产产26所有者 权益 （或股 东东权 益）：61油气资产27实收资本（或股股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润65长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产产32所有者权益（或或股东权 益益）合计67其他非流动资产产3368非流动资产合计计3469资产总计35负债和所有者（或或股东权 益益）合计70三 资产负债表表的编制 资产负债表表各项目均需需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中中“年初余额”栏内各项数数字，应根据据上年末资产产负债表的“期末余额”栏内所列数数字填列。“期末余额”栏主要有以以下几种填列列方法：1.根据总账科科目余额填列列。比如“交交易性金融资资产”、“短短期借款”等等项目直接根根据有关总账账科目的余额额填列；“货货币资金”项项目根据“银银行存款”、“库库存现金”、“其其他货币资金金”三个总账账科目余额合合计填列。2. 根据明细细科目余额计计算填列。如如“应付账款款”项目，需需要分别根据据“应付账款款”和“预付付账款”两科科目所属明细细科目的期末末贷方余额计计算填列；“应收账款”项目，需要要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所所属的相关明明细科目的期期末借方余额额计算填列。应收账款项目目，应当根据据“应收账款款”科目所属属明细科目借借方余额和“预预收账款”科科目所属明细细科目借方余余额加总，作作为资产负债债表中“应收收账款”的项项目金额。 预收款项项项目，应当当根据“预收收账款”科目目所属明细科科目贷方余额额和“应收账账款”科目所所属明细科目目贷方余额加加总，作为资资产负债表中中“预收款项项”的项目金金额。 预付款项项项目，应当根根据“预付账账款”科目所所属明细科目目借方余额和和“应付账款款”科目所属属明细科目借借方余额加总总，作为资产产负债表中“预预付款项”的的项目金额。应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额。【例题】某企业业2008年年12月311日结账后有有关科目所属属明细科目借借贷方余额如如表6-2所所示。表6-2单位：元元科目明科明细科目借方余余额合计明细科目贷方余余额合计应收账款1 600 0000100 0000预付账款800 000060 000应付账款400 00001 800 0000预收账款600 00001 400 0000 该企业22008年112月31日日资产负债表表中相关项目目的金额为：“应应收账款”项项目金额为：1 6000 000600 00002 200 0000（元）“预付账款”项目金额为：800 000400 0001 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000（元）“预收账款”项目金额为：1 400 000100 0001 500 000（元）【例题】甲公司司2007年年12月311日应付账款款总账余额116800000元，预付付账款总账余余额10200000元。具具体明细如下下： 科目名称 贷贷方余额 应付账款A公司 2000000 B公司 8000000 C公司 -220000 D公司 7000000 科目名称 借借方余额预付账款EE公司 8000000 F公司 -33000000 G公司 55200000应付账款项目填填列金额：22000000+8000000+7000000+3000000=20000000（元元）预付账款项目填填列金额：88000000+5200000+200000=113400000（元）3.根据总账科科目和明细账账科目余额分分析计算填列列。包括长期期借款、应付付债券、长期期待摊费用等等科目。 如“长期借借款”项目，需要要根据“长期借款”总账科目余余额扣除“长期借款”科目所属的的明细科目中中将在一年内内到期、且企企业不能自主主地将清偿义义务展期的长长期借款后的的金额计算填填列；【例题】某企业业长期借款情情况如表6-3所示。 表6-3借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月月1日31 000 00002006年1月月1日52 000 00002005年6月月1日41 500 0000该企业22008年112月31日日资产负债表表中“长期借借款”项目金金额为：1 0000 0002 0000 0003 0000 000（元元）本例例中，企业应应当根据“长长期借款”总总账科目余额额4 5000 000（11 000 00022 000 00011 500 000）元元，减去一年年内到期的长长期借款。4.根据有关科科目余额减去去其备抵科目目余额后的净净额填列。原原则：资产负负债表中的资资产项目要体体现各资产的的账面价值。 如资产负债债表中的“应应收账款”、“长长期股权投资资”等项目，应应根据“应收收账款”、“长长期股权投资资”等科目的的期末余额减减去“坏账准准备”、“长长期股权投资资减值准备”等等科目余额后后的净额填列列；“固定资资产”项目，应应根据“固定定资产”科目目期末余额减减去“累计折折旧”、“固固定资产减值值准备”科目目余额后的净净额填列；“无无形资产”项项目，应根据据“无形资产产”科目期末末余额减去“累累计摊销”、“无无形资产减值值准备”科目目余额后的净净额填列。5.综合运用上上述填列方法法分析填列。如如资产负债表表中的“存货货”项目，需需根据“原材材料”、“库库存商品”、“委委托加工物资资”、“周转转材料”、“材材料采购”、“在在途物资”、“发发出商品”、“材材料成本差异异”等总账科科目期末余额额的分析汇总总数，再减去去“存货跌价价准备”备抵抵科目余额后后的金额填列列。【例题】资产负负债表中“存存货”项目的的金额，应根根据（ ）账账户的余额分分析填列。A.原材料料 B.材料料成本差异 C.存货跌价价准备 D.生产成本答案：ABCDD【例题】下列税税种应在“营业税金及及附加”项目中填列列的有（ ） A 增增值税 B 印花税 C 消费费税 D 资源税答案：CD【例题】“货币币资金”项目的填制制依据不包括括（ ） A 库库存现金 B 银银行存款 CC 其他货币币资金 D 有价证券 答案：D【例题】资产负负债表中的应应付账款项目目应根据（ ）填列。A.应付账账款总账余额额 B.应应付账款所属属明细账借方方余额合计C.应付账账款所属明细细账贷方余额额合计 D.预付账账款所属明细细账贷方余额额合计答案：CD【例题】某企企业“应付账账款”科目月月末贷方余额额80 0000元，其中：“应付甲公公司账款”明明细科目借方余额200000元，“应应付乙公司账账款”明细科科目贷方余额额1000000元；“预预付账款”科科目月末贷方方余额30 000元，其其中：“预付付A工厂账款款”明细科目目贷方余额550 0000元，“预付付B工厂账款款”明细科目目借方余额220 0000元。该企业业月末资产负负债表中“应应付账款”项项目的金额为为（ ）元元。A.90 000 BB.1500000 CC.40 0000 D.70 000答案：B第四节   利利润表利润表又称损益益表，是反映映企业一定期期间经营成果果的财务报表表。一、利润表的格格式和内容利润表的格式主主要有多步式式和单步式利利润表。我国国采用多步式式利润表。利润表主要包括括以下四个方方面的内容：1构成营业利利润的各项要要素2构成利润总总额的各项要要素3构成净利润润的各项要素素4每股收益二、利润表的编编制利润表的编制制步骤第一步，以营营业收入为基基础，计算营营业利润。营营业利润=营营业收入-营营业成本-营营业税金及附附加-销售费费用-管理费费用-财务费费用-资产减减值损失+公公允价值变动动收益（-公公允价值变动动损失）+投投资收益（-投资损失）第二步，以营营业利润为基基础，计算利利润总额。利利润总额=营营业利润+营营业外收入-营业外支出出第三步，以利利润总额为基基础，计算净净利润。净利利润=利润总总额-所得税税费用。普通股或潜在在普通股已公公开交易的企企业，以及正正处于公开发发行普通股或或潜在普通股股过程中的企企业，还应当当在利润表中中列示每股收收益信息。利润表项目的的填列方法。利润表各项目目均需填列“本本期金额”和和“上期金额额”两栏。利润表会企 02表编制单位: 年 单位: 元项 目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用（收益益以“”号号填列）资产减值损失加：公允价值变变动净收益（净净损失以“”号填列）投资净收益（净净损失以“”号填列）二、营业利润（亏亏损以“”号号填列）加：营业外收入入减：营业外支出出其中：非流动资资产处置净损损失（净收益益以“”号号填列）三、利润总额（亏亏损总额以“”号填列）减：所得税四、净利润（净净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股股收益 × （二）稀释每股股收益 × 【例题】截止到到2008年年1 2月33 1日，某某企业“主营营业务收入”科科目发生额为为1 9900 000元元，“主营业业务成本”科科目发生额为为630 0000元，“其其他业务收入入”科目发生生额为5000 000元元，“其他业业务成本”科科目发生额为为l50 0000元，“营营业税金及附附加”科目发发生额为7880 0000元，“销售售费用”科目目发生额为660 0000元，“管理理费用”科目目发生额为550 0000元，“财务务费用”科目目发生额为11 700 000元，“资资产减值损失失”科目发生生额为50 000元，“公公允价值变动动损益”科目目为借方发生生额450 000元（无无贷方发生额额），“投资资收益”科目目贷方发生额额为目8500 000元元（无借方发发生额），“营营业外收入”科科目发生额为为l00 0000元，“营营业协支出”科科目发生额为为40 0000元， “所所得税费用”科科目发生额为为171 6600元。该企业20088年度利润表表中营业利润润、利润总额额和净利润的的计算过程如如下：营业利润=11 990 000+5500 0000-6300 000-150 0000-7880 0000-60 0000-500 000-170 0000-500 000-450 0000+8550 0000=1 0000 0000（元）利润总额=11 000 000+1100 0000-40 000=11 060 000（元元）净利润=1 060 0000-1771 6000=888 400（元元）本例中，企业业应当根据编编制利润表的的多步式步骤骤，确定利润润表中各主要要项目的金额额，相关计算算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及及附加-销售售费用-管理理费用-财务务费用-资产产减值损失+公允价值变变动收益（或或-公允价值值变动损失）+投资收益（或或-投资损失失）其中， 营业收收入=主营业业务收入+其其他业务收入入 营业业成本=主营营业务成本+其他业务成成本 利润润总额=营业业利润+营业业外收入-营营业外支出 净利润=利利润总额-所所得税费用【例题】企业当当期应交纳的的增值税为554 0000元，当期交交纳的消费税税、营业税、资资源税、城建建税和教育费费附加分别为为5 0000元、6000元、8 5500元、66 810元元，则反映在在利润表上的的营业税金及及附加项目的的数额应为（）元。A.74 910 BB.20 9910 C.14 1100 D.54 0000答案：B解析：应交交增值税不计计入利润表，因因此在利润表表“营业税金金及附加”项项目反映的金金额=5 0000+6000+8 5500+6 810=220 9100（元）。