的必要性及其目标原则要素财务报告等问题的探讨qev.docx

【摘要】 高高等学校会计计制度和医医院会计制度度两个“征求意见稿稿”于20099年8月122日发布后，迫迫切需要设计计事业单位位会计准则。文文章对事业业单位会计准准则是否应应单独设计进进行了评析，对对事业单位位会计准则设设计中的会计计目标、会计计原则、会计计要素、财务务报告等问题题作了探讨。 【关键词】事业业单位会计准准则；会计目目标；会计原原则；会计要要素；财务报报告 2009年8月月12日，财财政部发布了了高等学校校会计制度（征征求意见稿），并并拟于20110年实施。征征求意见稿第第一条规定：“为了规范高高等学校会计计行为，保证证会计信息质质量，根据中中华人民共和和国会计法、事事业单位会计计准则及国国家其他有关关法律、行政政法规，制定定本制度。”但是，新的的事业单位位会计准则却却没有出台，本本文拟对事事业单位会计计准则若干干问题进行探探讨。 一、事业单位位会计准则应应单独设计的的评析（一）关关于事业单位位会计准则是是否应单独设设计主要有以以下观点1.不需单独设设计，应企事事合并，放在在企业会计计准则内阎阎达五、赵西西卜（20003）认为：“企业会计计准则与事事业单位会计计准则在要要素定义、基基本原则等方方面的近似性性，企事业单单位业务内容容及管理模式式的融合性以以及近年来民民间非营利组组织的大量涌涌现，不但需需要重新规范范非营利组织织会计行为，而而且有必要将将两套准则合合一”；“可以推断，我我国政府会会计准则、企企业会计准则则和非营营利组织会计计准则三足鼎立的会计准则则体系格局，会会逐渐被政政府会计准则则和企业业及非营利组组织会计准则则两分天下的会计准则则结构所取代代。”2.不需单单独设计，应应政事合并，统统称为政府府和非营利组组织会计规范范张雪芬认认为：“我国预算会会计体系将向向政府和非营营利组织会计计发展”；“只是由于它它与政府会计计有共同的非非营利性的特特征，因而，非非营利组织会会计和政府会会计虽同属非非企业单位会会计，但不能能统称为政府府会计，在制制定会计规范范时，将其统统称为政府和非营营利组织会计计。”3.不需单单独设计，应应政事合并，统统称为预算算会计基本准准则赵建勇勇（20000）认为“：不赞成将将中国事业单单位设立为一一个与企业会会计、预算会会计（或改称称政府会计）相相并列的第三三个相对独立立的会计体系系”；“按照全国预预算会计研究究会19999年科研工作作安排，试拟涵盖财财政总预算会会计、行政单单位会计和事事业单位会计计的预算会会计基本准则则，以完善善我国两大会会计体系之一一的预算会计计体系被列为预算算会计研究课课题组的首要要课题。” （二）事业单单位会计准则则应单独设设计笔者认为为，事业单位位会计准则应应单独设计。理理由如下。11.事业单单位会计准则则不应与企企业会计准则则合并王庆庆成（20004）指出：“非营利组织织会计与企业业会计应合并并制定准则，甚甚至合称为企企事业单位会会计，似乎有有悖于会计的的基本理论。古古今中外，会会计的基本分分类就是看其其会计主体是是否进行经营营活动、是否否以营利为目目的。在市场场经济条件下下，非营利组组织会计的基基本性质并没没有改变，更更远未达到与与企业会计趋趋同的地步。非非营利组织会会计不同于企企业会计的特特点在于：（11）会计主体体不以营利为为目的，即使使期末有盈余余，那也只是是结果，而非非目的。（22）在会计要要素上，不存存在所有者权权益，单位万万一清算不需需退还原始投投资；即使民民办单位出资资人可以取得得合理回报，那那也只是奖励励，不同于按按股分红。（33）在会计原原则上，非营营利组织的资资金会计论坛坛封面专题大大多要按出资资人的意愿支支配使用，专专款专用是重重要的会计原原则，这对很很多核算问题题的处理影响响很大，而企企业会计则不不然。（4）会会计账务处理理不采取以利利润核算为中中心的模式，而而是采取以收收支结余核算算为中心的模模式，由此在在会计科目设设置、会计事事项处理上有有很大特点等等等。”笔者同意此此观点。2.事业单位会会计准则不应应与政府会计计准则合并（11）理论分析析。赵建勇（22000）表表示：“不赞成将中中国事业单位位设立为一个个与企业会计计、预算会计计（或改称政政府会计）相相并列的第三三个相对独立立的会计体系系。”从理论上分分析，事业单单位会计与政政府会计关系系虽然非常密密切，但原财财政部部长助助理冯淑萍（22002）却却指出：“财政部正尝尝试建立政府府会计体系和和非营利组织织会计体系，准准备通过几年年努力，建立立起符合我国国国情并与国国际惯例相协协调的，由政政府会计、非非营利组织会会计和企业会会计三大部分分组成的会计计体系。”因此，从规规范实务的准准则来讲，公公立事业单位位会计与政府府会计有很大大差别，正如如王庆成指出出的：“事业单位会会计与政府会会计有实质性性的差别。”“所谓的三足鼎立的会计准则则体系格局，在在我国还从来来没有存在过过；倒是在将将来有可能逆逆向发展，由由两分天下走向三足鼎立。”笔者同意此此观点。（22）政府导向向分析。全国国预算会计研研究会19999年虽然安安排了“预算会计基基本准则”为首要课题题，但之后的的法规和财政政部对会计工工作的要求，政政府会计准则则与事业业单位会计准准则是从两两个角度提出出来的。如：2006年年3月14日日，第十届全全国人民代表表大会第四次次会议批准的的中华人民民共和国国民民经济和社会会发展第十一一个五年规划划纲要第三三十二章第一一节指出：“继续深化部部门预算、国国库集中收付付、政府采购购和收支两条条线管理制度度改革。建立立国库现金管管理和国债余余额管理制度度，推进政府府会计改革。加加强预算执行行审计，提高高预算执行的的严肃性。”2008年年3月5日，财财政部在第十十一届全国人人民代表大会会第一次会议议上作的关关于20077年中央和地地方预算执行行情况与20008年中央央和地方预算算草案的报告告中指出：“修订事业单单位财务规则则、会计准则则和制度。”据中国财财经报20008年1月月18日报道道，20008会计管理理工作要点第第五点规定：“稳步推进政政府和事业单单位会计改革革。配合行政政事业单位各各项改革措施施的实施，稳稳步推进相关关会计改革。一一是研究提出出我国政府会会计准则基本本框架，修订订完善事业单单位会计准则则和事业单位位会计制度，面面向社会公开开征求意见，条条件成熟时，拟拟在医院、高高校等事业单单位试行。”据中国财财经报20008年7月月4日报道，会会计改革与发发展纲要（征征求意见稿）在在全国公开征征求意见，第第9条指出：“建立政府及及非营利组织织会计准则体体系。按照完完善公共财政政体系要求，为为优化财政支支出结构、促促进财政绩效效管理、提升升财政管理效效益，借鉴国国际通行做法法，建立政府府会计准则体体系，稳步推推进政府会计计改革。” 二、关于会计目目标的探析 （一）国内外在在会计目标方方面的主要观观点1.国外外观点美国财财务会计准则则委员会（FFASB）：在FASBB第4号概念念公告“非营利机构构编制财务报报告的目标”中列举了二二十多类信息息使用者，大大致可分为四四个方面：资资财供应者；服务对象；主管机关和和监督机关；经理人员。为为适应这些方方面的信息要要求，第4号号概念公告对对私营非营利利组织编制财财务报告的目目标确定如下下：（1）提提供对制定资资财分配、使使用决策有用用的信息；（22）提供对评评价服务情况况和未来服务务能力有用的的信息；（33）提供对评评估管理当局局业绩和经管管责任有用的的信息；（44）提供有关关经济资源、债债务、净资财财状况及其变变动情况的信信息。由于私私营非营利组组织的许多特特征相似营利利组织（企业业），因此，第第4号概念公公告于19885年12月月被FASBB发布的适用用于一切营利利组织的第66号会计概念念公告“财务报表的的各种要素”所取代。加加拿大在19988年发布布的财务报报表概念中中提出：“财务报表的的目标是提供供有用的信息息，以帮助投投资者、组织织成员、捐助助人、贷款人人和其他使用用者作出资源源配置决策和和评价管理层层经管责任的的履行”；“关于经管责责任解除的信信息在非营利利部门中尤其其重要，在这这些部门中，资资源常被用于于特定的目的的，并且管理理层对这些资资源的适当使使用负有责任任。”2.国内观观点我国最早早研究会计目目标的学者是是张为国教授授，他于19990年122月发表的博博士论文会会计目的与会会计改革“前言”中指出：“会计目的所所明确表述的的，是会计应应当向谁提供供这些信息，为为何提供信息息，提供什么么信息，以及及以何种方式式提供这些信信息。”国内学者论论述非营利组组织会计目标标有代表性的的学者是张月月玲教授，她她在其博士论论文中认为，研研究非营利组组织会计信息息的使用者，应应关注非营利利组织的创建建者、支持者者、管理者、受受益者等。他他们或提供资资财创建、或或提供资财支支持、或进行行协调管理、或或从中受益，这这些人群最关关心非营利组组织的发展，最最需要了解非非营利组织运运营的有关信信息。因此，他他们是非营利利组织会计信信息的使用者者。具体包括括：（1）政政府及其管理理部门；（22）投资者；（3）捐赠赠者；（4）信信贷者；（55）社会公众众。 （二）事业单位位会计目标探探析按国际通通行惯例会计计目标系指会会计信息目标标，或财务报报告目标。其其内涵有三：一是向谁提提供会计信息息；二是提供供什么样的会会计信息；三三是提供这些些会计信息干干什么（要达达到什么目的的）。科学地地回答这三个个问题，事业业单位会计改改革就有了正正确的方向。因因此，会计界界人士认为，会会计目标是设设计事业单位位会计概念框框架的核心；是建立事业业单位会计规规范体系的基基点；是推行行事业单位会会计改革的出出发点和归宿宿点。一般认认为，会计目目标存在两大大派别：受托托责任观和决决策有用观，国国内外理论界界倾向受托责责任观。如11989年国国际会计准则则委员会发布布的关于编编制和提供财财务报表的框框架中指出出“财务报表还还反映企业管管理当局对交交托给他们的的资源的保管管工作或核算算工作的成果果。”笔者同意受受托责任观。受受托责任观决决定了向谁提提供会计信息息、提供什么么样的会计信信息和提供这这些会计信息息干什么。如如我国财政部部于19977会计之友22006年第第11期下会会计论坛封面面专题9上年年5月28日日公布的事事业单位会计计准则（试行行）第十一一条规定：“会计信息应应当符合国家家宏观经济管管理的要求，适适应预算管理理和有关方面面了解事业单单位财务状况况及收支情况况的需要，并并有利于加强强内部经营管管理。”而民营非非营利组织会会计制度第第八条第二款款则规定：“会计核算提提供的会计信信息应当能够够满足会计信信息使用者（如如捐赠人、会会员、监管者者等）的需要要。”前者强调会会计核算为宏宏观管理服务务，后者强调调会计信息为为外部使用者者服务。事事业单位会计计准则设计计时，应明确确会计信息要要满足投资者者、购买服务务者、捐赠者者、债权人、监监管者、社会会公众等的需需要。事业单单位以公立大大学为例。大大学会计信息息公开披露的的理论基础有有公共产品理理论、委托代代理理论等，本本文不赘述。公公立大学资金金来源主要是是财政拨款，是是纳税人的钱钱；大学经费费的第二大来来源是学生及及其家长所交交纳的学费，因因此，委托人人不仅包括纳纳税人，而且且包括学生及及其家长。公公立大学资金金的使用理应应得到全体纳纳税人和全体体学生及其家家长的监督。由由此可见，公公立大学的会会计信息应该该公开披露，不不仅大学的决决算应该公开开披露，而且且预算也应公公开披露。但但是，由于计计划经济体制制遗留的问题题，公立大学学的会计信息息从来没有公公开披露过。在在信息不对称称的条件下，这这不仅剥夺了了纳税人和全全体学生及其其家长的知情情权，而且剥剥夺了纳税人人和全体学生生及其家长的的监督权。这这也是造成公公立大学浪费费严重与违纪纪违法事件发发生的重要原原因之一。日日本大学的财财务信息是公公开披露的。日日本19477年颁发的学学校教育法（法法律第26号号）、19556年发布的的设置大学学标准（文文部省令第228号）第22条以及19975年发布布的短期大大学设置标准准（文部省省令第21号号）第2条中中均规定：“关于教育研研究活动等状状况，应采取取利用宣传杂杂志登载进行行公开及其他他广而告之的的方法，积极极提供信息”，各大学积积极提供信息息是其义不容容辞的义务。按按照此规定，各各大学都要设设置各种信息息提供机构。22004年制制定了国立立大学法人会会计基准，要要求公共学校校法人要制作作事业报告书书、收支平衡衡表、净资产产增减计算表表、借贷对照照表、财产目目录等以备有有关部门查验验，原则上这这些信息都允允许社会人员员阅览。按照照私立学校法法，学校法人人在每个财政政年度结束后后都要做财产产目录、借贷贷对照表和收收支平衡表等等以备主管部部门查验。日日本大学财务务信息公开披披露对我们的的启示。我国国大学应建立立财务信息公公开披露制度度。不论是公公立大学还是是民办高校，都都提供准公共共产品，都具具有公益性质质。特别我国国是社会主义义国家，人民民当家作主，应应享有对大学学的知情权和和监督权。因因此，我国大大学应建立财财务信息公开开披露制度。我我国大学财务务信息公开披披露的内容：1.年度财财务决算和财财务预算；22.重大会计计事项，如筹筹资、投资、贷贷款以及9885或2111经费等；33.特别事项项，如财务风风险、乱收费费、投资失误误等；4.审审计报告；55.重大非财财务信息，如如学校合并重重组、重点学学科建设、学学校规模变化化等。我国大大学财务信息息公开披露的的方式：1.时间：定期期（如年度财财务决算应在在报告期第二二年的4月份份前）和不定定期（如重大大会计事项、特特别事项等）；2.媒体：各校网站和和归属教育部部或教育厅的的网站，其他他媒体（如校校内公告栏）。 三、关于会计原原则的探析 （一）国内关于于会计原则规规定的演变11.营利组织织的演变（11）19922年11月330日，财政政部颁发的企企业会计准则则规定的“会计原则”共12条，如如真实性原则则、相关性原原则、可比性性原则、一致致性原则、及及时性原则、明明晰性原则、重重要性原则、配配比原则、谨谨慎性原则、历历史成本原则则、划分收益益性支出与资资本性支出的的原则、权责责发生制原则则。其中前77个为“会计信息质质量特征”，后5个为为“计量和确认认的原则”。（2）22000年112月29日日，财政部颁颁发的企业业会计制度规规定的“会计原则”共13条，除除了上述122条外，加了了“实质重于形形式原则”。（3）22006年22月15日，财财政部颁发的的企业会计计基本准则用用“会计信息质质量要求”替代了“会计原则”的提法，突突出了“会计信息质质量特征”，规定了“会计信息质质量要求”共8条，原原13条中，“权责发生制原则”列入“总则”，“历史成本原则”列入“会计计量”，“划分收益性支出与资本性支出的原则”列入企业会计具体准则，“一致性”与“可比性”合并为“可比性原则”，删除了“配比原则”，剩下8条“会计信息质量要求”，即真实性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。2.非营利组织会计原则规定的演变（1）1997年5月28日，财政部颁发的事业单位会计准则（试行）规定的“会计原则”共11条，如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、历史成本原则、重要性原则。（2）2004年8月18日，财政部颁发的民间非营利组织会计制度规定的“会计原则”共12条，如真实性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、重要性原则。 （二）事业单单位会计准则则中“会计原则”设计的思考考“会计原则”在事业单单位会计准则则的设计中中居重要地位位，正如美国国会计学家PP.H.沃尔尔巴克曾经指指出：“会计原则是是会计理论中中最重要的观观念。”伊利诺斯大大学研究小组组也指出：“会计原则是是表示会计中中的重要关系系的基本命题题。”因此，会计计学家一般认认为，会计理理论研究和发发展的过程基基本就是会计计原则的研究究和发展过程程。笔者建议议，事业单单位会计准则则在“会计原则”设计时应注注意以下问题题。1.事事业单位会计计准则的“会计原则”应突出“会计信息质质量特征”，明确“会计信息质质量要求”。会计信息息的质量要求求，是衡量信信息质量的标标准或控制信信息质量的要要求，它是会会计目标的必必然延伸，是是实现会计目目标的衡量标标准，同时，它它又直接影响响会计要素的的确认、计量量和报表列示示方法，影响响会计政策的的选择。2.事业单位根根据业务的不不同，可采用用“权责发生制制”或“修正的权责责发生制”作为会计核核算基础，但但这一条列入入“总则”，作为“会计假设”的“会计分期”内封面专题题会计论坛容容；同时，“历史成本”可作为会计计计量的原则则，不列入“会计信息质质量要求”。3“.划分收益益性支出与资资本性支出”应作为一项项原则，事业业单位基建支支出较大，划划分收益性支支出与资本性性支出很有必必要；“实质重于形形式”也应作为一一项原则，事事业单位在会会计核算中，应应注重实质重重于形式的会会计事项；“专款专用”也应作为一一项原则，事事业单位有很很多专门来源源并指定专门门用途的资金金，应当为保保证专门项目目限定用途的的资金需要而而特有的原则则。4“.一致性”与“可比性”合并为“可比性原则则”，删除“配比原则”。5.事事业单位会计计准则的“会计信息质质量要求”应包括如真真实性原则、相相关性原则、实实质重于形式式原则、可比比性原则、及及时性原则、明明晰性原则、专专款专用原则则、划分收益益性支出与资资本性支出原原则、重要性性原则10项项。 四、关于会计要要素的探析 （一）国内关于于会计原则规规定的演变11.营利组织织的演变（11）19922年11月330日，财政政部颁发的企企业会计准则则规定了“会计要素”为6项，即即资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用、利润。（22）20000年12月229日，财政政部颁发的企企业会计制度度规定了“会计要素”为6项，即即资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用、利润。（33）20066年2月155日，财政部部颁发的企企业会计基本本准则规定定了“会计要素”也为6项，即即资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用、利润。22.非营利组组织会计原则则规定的演变变（1）19997年5月月28日，财财政部颁发的的事业单位位会计准则（试试行）规定定了“会计要素”为5项，即即资产、负债债、净资产、收收入、支出。（22）20044年8月188日，财政部部颁发的民民间非营利组组织会计制度度规定了“会计要素”为5项，即即资产、负债债、净资产、收收入、费用。 （二）事业单单位会计准则则中“会计要素”设计的思考考会计要素是是与会计对象象密切相关的的概念，是对对会计对象具具体内容所作作的最基本的的分类，它决决定会计科目目和财务报告告的分类和内内容，是体现现会计目标和和会计信息质质量的具体要要求。因此，会会计要素准则则是指单位在在会计核算中中对各项会计计要素进行确确认、计量、记记录和报告时时必须遵守的的基本要求。据据此，事业业单位会计准准则在“会计要素”设计时对有有关问题提出出探讨。1.事业单位会会计准则中中“会计要素”应包括资产产、负债、净净资产、收入入、费用、结结余6项。22“.结余”应单列一个个会计要素（11）美国财务务会计准则委委员会发布的的财务会计计概念公报第第3号财务务报表的各种种要素规定定了财务报表表的十种要素素。它指出：“其中七种要要素既用于企企业财务报表表，也用于非非营利组织财财务报表，那那就是资产、负负债、权益（用用于企业）或或净资产（用用于非营利组组织）、营业业（业务）收收入、费用、溢溢余和损失。还还有三种只用用于企业财务务报表的要素素，就是业主主投资、派给给业主款和综综合收益。”收入、费用用、溢余、损损失都是影响响权益（净资资产）增加或或减少的要素素，其中溢余余不同于收入入，是指某一一主体除来自自营业收入或或业主投资以以外，来自边边缘性或偶发发性交易以及及来自一切其其他交易和其其他事项、情情况的权益（净净资产）的增增加。损失不不同于费用，是是指某一主体体用于费用或或派给业主款款以外，用于于边缘性或偶偶发性交易，以以及用于一切切其他交易和和其他事项与与情况的权益益（净资产）的的减少。王庆庆成（19996）指出：“在我国，事事业单位会计计准则（征求求意见稿）规规定了资产、负负债、净收入入、收入、支支出五类会计计科目，但另另设有经费结结余科目，故故可理解为六六个要素。净净资产类下的的主要会计科科目有投入基基金、普通基基金、留本基基金、固定资资产基金、经经费结余等，经经费结余是增增加净资产的的因素。”（2）19997年5月月28日，财财政部颁发的的事业单位位会计准则（试试行）第三三十五条规定定：“结余是事业业单位在一定定期间各项收收支与支出相相抵后的余额额，主要包括括事业结余和和经营结余。事事业结余是指指事业单位各各项非经营收收支相抵后的的余额。经营营结余是指事事业单位经营营收支相抵后后的余额。”1996年年10月5日日，财政部颁颁发的事业业单位财务规规则第二十十条规定：“结余是指事事业单位年度度收入与支出出相抵后的余余额。”第二十一条条规定：“事业单位的的结余（不含含实行预算外外资金结余上上缴办法的预预算外资金结结余），除专专项资金按照照国家规定结结转下一年度度继续使用外外，可以按照照国家有关规规定提取职工工福利基金，剩剩余部分作为为事业基金用用于弥补以后后年度单位收收支差额；国国家另有规定定的，从其规规定。”（3） 平平衡公式。会会计等式亦称称会计恒等式式或会计平衡衡公式，是指指在会计核算算中反映各个个会计要素数数量关系的等等式。资产权益（负债债净资产）这这个等式表明明事业单位在在一定时点上上资金运动的的相对静止状状态。从事业业单位的一定定时期即动态态来观察，事事业单位在业业务活动中要要发生各种费费用，也取得得各种收入，则则为：收入费用结余余。于是，将将资金运动的的相对静止状状态和显著变变动状态结合合起来，会计计平衡公式为为：资产=负负债+净资产产+收入-费费用。这虽然然不会影响总总体的平衡关关系，但影响响了事业单位位“资产负债表表”内部和“收入费用表表”内部的平衡衡关系。正如如阎达五、赵赵西卜认为：“事业单位规规定的资产负负债表格式采采用的是资产+支出出=负债+净净资产+收入入的平衡原理理，不符合资资产负债表的的定义。它实实际上是会计计科目余额平平衡表，这种种报表结构沿沿袭了我国传传统预算管理理体制下的资资金表格式，不不仅报表内容容与其名称不不吻合，而且且与收支表的的关系显得重重复累赘，也也不便于有关关方面（如银银行）进行分分析。因此这这种格式的资资产负债表需需要改进，使使之符合惯例例要求。”正因为此，财财政部于20009年8月月12日发布布的高等学学校会计制度度（征求意见见稿）在会会计报表设计计时，这两张张表各自平衡衡：“资产负债表表”：资产负负债净资产产“收入费用表表”：收入费费用盈余33“.支出”改为“费用”国际公共共部门会计准准则与国国际会计准则则都把“费用”定义为：会会计期间内经经济利益的减减少，其形式式表现为因资资产的流出、资资产消耗或是是发生负债而而引起的净资资产/权益减减少，但不包包括与权益参参与者的分配配有关的净资资产/权益减减少。20009年8月112日，财政政部发布的高高等学校会计计制度（征求求意见稿）中中将会计之友友2006年年第11期下下会计论坛封封面专题9上上“支出”要素改为“费用”要素，其变变化虽没有解解释，但从会会计科目看，除除了“支出”类科目外，还还有“资产折耗”、“财务费用”等“费用”类科目。财财政部颁发的的民间非营营利组织会计计制度中，已已将“支出”改为“费用”，财政部对对其解释为：“在权责发生生制会计下，不不存在收付实实现制下的支出问题，故没没有设置预算算会计中的支出这一会计要要素。”由此可见，“支出”和“费用”要素的使用用与报告主体体采用的会计计基础有关。在在收付实现制制和修正的收收付实现制基基础下，使用用“支出”要素；在权权责发生制和和修正的权责责发生制基础础下，则使用用“费用”要素。4.重视资本保保全资本保全全即净资产不不减少，即期期末净资产的的财务金额大大于或等于其其净资产的期期初财务金额额。西方非营营利组织会计计虽然没有明明确的所有者者权益，但普普遍认为这些些组织如资本本不能保全的的，该组织原原有的规模和和服务能力就就会萎缩，资资产供给者就就会失去投资资或捐赠的信信心。但我国国事业单位位会计准则对对此并未作出出明确的规定定。 五、关于财务报报告的探析 （一）国内外非非营利组织的的财务报告11.国外非营营利组织的财财务报告国国际公共部门门会计准则第第1号规定定，一套完整整的公共部门门主体财务报报表应当包括括：财务状况况表、财务业业绩表、净资资产/权益变变动表、现金金流量表和财财务报表附注注。美国在11993年财财务会计准则则委员会公布布的第1177号公告非非营利组织财财务报表中中规定，财务务报告应包括括：资产负债债表、收入支支出表和现金金流量表。罗罗伯特J.弗里曼曼、克雷格D.肖尔德德斯著的政政府及非营利利组织会计理论与与实践（第77版）第十十七章高等院院校会计中指指出，财务报报告应包括：净资产报表表，收入、费费用和净资产产变动表，现现金流量表。22.国内非营营利组织的财财务报告（11）19977年5月288日，财政部部颁发的事事业单位会计计准则（试行行）规定了了“财务报告”有：资产负负债表、收入入支出表、基基建投资表、附附表及会计报报表附注和收收支情况说明明书等。（22）20044年8月188日，财政部部颁发的民民间非营利组组织会计制度度规定了“财务报告”有：资产负负债表、业务务活动表和现现金流量表。（33）20099年8月122日，财政部部发布的高高等学校会计计制度（征征求意见稿）规规定了“财务报告”有：资产负负债表、收入入费用表、预预算收支表、基基建投资表和和会计报表附附注。 （二）事业单单位会计准则则中“财务报告”设计的建议议现金流量表表在采用收付付实现制作为为会计基础时时不需要设置置，20099年8月122日，财政部部发布的医医院会计制度度（征求意意见稿）采用用了权责发生生制作为会计计基础，设置置了现金流量量表；高等等学校会计制制度（征求求意见稿）采采用了修正的的权责发生制制作为会计基基础，却未设设现金流量表表。作为事事业单位会计计准则是适适用于医院、高高校等事业单单位，建议增增编现金流量量表。 【参考文献】1王庆成成.论我国非非企业会计组组成体系的构构建J.会计研究，22004（004）.22阎达五，赵赵西卜. 于于我国企业会会计准则和事事业单位会计计准则合一问问题的思考J.当代代财经，20003（033）.3张雪芬.预预算会计改革革思考J.会计研究究，20011（04）.4赵建建勇.我国政政府预算与预预算会计改革革趋势之我见见J.经经济科学，22000（001）.55张月玲.国有非营利利组织会计基基本理论研究究D.山山东科技大学学2004博博士论文.6王庆成成.西方政府府和非营利组组织会计准则则的理论框架架J.教教育财会研究究，19966（04）.7罗伯伯特J.弗里曼曼，克雷格D.肖尔德德斯，著.赵赵建勇，等译译.政府及非非营利组织会会计理论与与实践（第77版）M.上海：上上海财经大学学出版社，22004（33）：5655.