企业国有资产保值增值审计模式(doc 8)38610.docx

怎样进行企业国国有资产保值值增值审计一、国有企业所所有者的财产产  考核国国有企业资产产的保值增值值指标，首先先要明确国有有企业所有者者的财产包括括哪些内容。审计部部门在审计过过程中有的只只考虑企业的的固定资产，有有的考虑企业业的全部资产产，有的则考考虑企业的所所有者权益。根根据现代企业制度度和新会计制度的规规定，笔者认认为：第一，考考核企业所有有者的财产只只考虑企业的的固定资产是是不全面的，因因为企业的资资产不仅表现现为固定资产产，而且还有有企业的流动动资产，企业业所有者的流流动资产也应应该得到保值值增值。第二二，把企业的的全部资产作作为考核企业业财产保值增增值的对象不不可行和不合合理。因为企企业的全部资资产中有一部部分是用借贷贷资金购买的的，还有一部部分是用应付付他人的资金金购买的，企企业的全部资资产中扣除这这部分用借贷贷资金和占用用他人资金购购买的资产，剩剩余的资产部部分才是企业业的所有者财财产，才能真真正作为考核核财产保值增增值的财产。第第三，企业的的借贷资金和和企业占用他他人的资金都都属于企业的的负债，企业业的全部资产产减去企业的的负债应该是是企业所有者者的财产，即即企业的所有有者权益。所所以，企业的的所有者权益益可以作为考考核企业财产产保值增值的的内容。  二、对对所有者权益益的调整  按照会会计原理的规规定，企业所所有者的财产产，即为企业业资产负债表表中所有者权权益的数额，但但实际工作中中，理论和实际数数字往往不相相等，因为资资产负债表中中“所有者权益益”对应的数额额是企业的全全部资产扣除除企业负债后后的部分，而而全部资产中中包括企业的的盘盈、盘亏亏、毁损和未未核销费用等等，所对应的的企业的负债债中也可能存存在挂账收入入、坏账以及及专项资金等等，因而要将将资产负债表表中“所有者权益益”进行调整，扣扣除所有的影影响因素，才才能达到理论论和实际相一一致。  资产负负债表中平衡衡关系为：资资产-负债=所有者权益益，从而可得得出，一方面面调增资产的的同时调增所所有者权益，调调减资产的同同时调减所有有者权益；另另一方面调增增负债的同时时调减所有者者权益，调减减负债的同时时调增所有者者权益。所以以产生下列公公式：资产负负债表中的所所有者权益+调增资产因因素+调减负债因因素-调减资产因因素-调增负债因因素=调整后的所所有者权益。  三、企业所有者权益调整因素的审计  要确认企业所有者权益调整因素的增减变动情况，就需要对影响所有者权益的有关因素进行全面审计。  (一)未处理的财产的盘盈、盘亏和毁损。企业资产负债表中“待处理财产损溢”科目中的数额，是指企业等待处理的财产的盘盈、盘亏和毁损等。审计过程中，要认真审查逐项分析“待处理财产损溢”科目的组成内容，重点审查企业盘盈、盘亏以及毁损的真实性，把属于保险公司或者有赔偿对象的部分从该科目的余额中扣除，如果该科目为借方余额则应调减“所有者权益”；如果该科目为贷方余额，则应调增“所有者权益”。  (二)固定资产、库存物资、库存现金的盘盈、盘亏及毁损。审计企业的固定资产、库存现金、库存物资通常采用监盘的方法。企业组织有关人员制定实物盘点方案，并在审计人员的监督下实地进行全面盘点，然后由审计人员进行抽查核实。审计后如果确实发生盘亏、毁损，属于企业应负担的损失，则调减“所有者权益”。如果是企业的盘盈资产，则应调增“所有者权益”。  (三)未核销费用。企业的未核销费用是指企业在生产经营过程中已经消耗的材料物资或实际已经支出的费用，但是尚未在有关费用科目中核销的费用。这部分费用不能作为企业的资产，而必须从资产科目中扣除。审计时要重点审查企业的“待摊费用”科目和“递延资产”科目，这两个科目核算的是企业已经支付等待摊销的费用，余额是未摊销费用。但在“待摊费用”科目中如果有挂账待抵扣期末库存物资的进项税，则不能作为未核销费用处理，因为进项税可以在以后的增值税销项税中继续抵扣，属于资产性质。另外还应审计“往来账项”中是否存在长期挂账的费用，“在建工程”中是否存在待核销费用。如果上面各种费用存在，则应调减“所有者权益”。  (四)长期投资。企业的长期投资是得到收益还是造成损失，要经过详细审计才能确定。审计方法一是对企业的长期投资进行实地盘点，并将其清单与明细账中有关账户核对；二是根据企业明细账所列长期投资项目逐项检查并向有关单位发函询证。通过以上方法对长期投资项目进行了解、分析，证实长期投资的真实存在以及得到的收益或发生的损失。如果长期投资得到收益，则调增“所有者权益”；如果发生投资损失，则调减“所有者权益”。  (五)往来账项中的坏账。企业中的坏账是指债权、债务挂账超过3年，确定无法收回或确实无法付出的款项。审计过程中要重点审计“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”等科目的明细账和总账。明细账和总账相核对，分析应收款项和应付款项的账龄，编制账龄分析表，有选择地选取企业的重要客户或金额较大的客户汇总列示，然后将账龄分析表分别与资产负债表中的应收、应付款项相核对，进而分析往来账项的可收回性。另外还要采用发函询证的方法，向往来账项单位发函调查分析坏账，确认坏账损失的数额，做相应的调整。分两种情况：一是提取坏账准备金的企业，发生坏账损失和提取的坏账准备金相抵消后，如果坏账损失数大于提取数，则将大于部分调减企业的“所有者权益”；如果坏账损失数小于提取数，则将小于部分做调增企业“所有者权益”处理。二是不提取坏账准备金的企业，审计出企业的坏账损失，要直接调整企业的“所有者权益”。如果企业发生债权的坏账损失，则调减“所有者权益”；如果企业发生债务的坏账损失，则调增“所有者权益”。(六)库存物资资的盈亏。企企业的库存物物资是以成本本计价的，库库存物资的成成本价与市场场价之间存在在一定的差异异，该差异就就形成了企业业潜在的盈亏亏，属于企业业经营者的经经营结果的一一部分，应计计算到企业的的保值增值中中。计算企业业经营者在任任职期初和任任职期末的潜潜在盈亏时，应应当以任职期期初或任职期期末当月的会会计报表的实实际累计平均均售价，计算算出库存产品品的预计销售售收入减去成成本，减去应应交纳的税费费，就可以计计算出库存产产品潜在的盈盈亏。在调整整处理时，如如果是潜盈做做调增“所有者权益益”处理，如果果是潜亏做调调减“所有者权益益”处理。  (七)挂账收入。企企业为了隐藏藏收入，逃避避国家税金，有有时将实质性性的收入挂往往来账项。在在审计过程中中要重点检查查“其他应收款款”、“其他应付款款”科目，通过过审查有关资资料把挂账收收入找出来，按按实质性收入入分别进行处处理，没有交交纳应交税费费的要扣除税税费。属于应应盈利的做调调增“所有者权益益”处理；属于于经营者任职职前国家专项项拨款的余额额，也要做调调增“所有者权益益”处理；属于于经营者任职职期间国家所所拨专款的余余额，不应该该调整，不能能作为保值增增值的成果。  (八)应付福利费。企业的应付福利费是按照职工工资总额的一定比例提取，用于职工的福利性支出和医药费支出。审计过程中要重点审计应付福利费超支，也就是企业资产负债表中“应付福利费”科目出现借方余额，这部分借方余额实际是企业的潜在亏损，要经过认真分析和检查后，确认属于潜亏做调减“所有者权益”处理。  (九)预提费用。企业的固定资产大修理采用预提的方法，按照一定的比例提取，相应记入“制造费用”和“管理费用”等科目的借方，记入“预提费用”科目贷方，实际发生固定资产大修理费用时从该科目支出。预提费用余额按权责发生制原则应核算做企业的经营成果，调整企业的所有者权益。所以对“预提费用”的期末余额应做调整，贷方余额做调增“所有者权益”处理；借方余额做调减“所有者权益”处理。对于企业的大修理工程费用在其他科目中核算，待大修理工程完工后才冲减预提费用的，期末“预提费用”科目的余额应该先抵扣大修理工程支出后，然后再做调整所有者权益处理。  (十)其他调整因素。审计过程中如果发现影响企业经营者经营成果的因素，并且数额较大又必须调整的，要按照一定的方法调整，增加或者减少所有者权益。  四、保值增值指标考核  在对企业经营者在任职期间内影响所有者成果的有关内容进行了审计，并对任职期初和任职期末的资产负债表中“所有者权益”的有关因素进行了调整的情况下，调整后的期初所有者权益数是企业期初所有者的实有财产数；调整后期末所有者权益数是企业期末所有者的实有财产数。用调整后的期末“所有者权益”减去调整后期初“所有者权益”所得差额是企业所有者财产期末比期初增减变动差额。但这还不能作为保值增值的最后结果，因为影响企业的所有者财产的因素不仅有主观因素，而且有客观因素，考核时应扣除客观因素。  (一)经营者任职期间内追加的投资。经营者在任职期间内“所有者权益”增加部分，包括国家的各种拨款或专项拨款以及其他所有者追加的投资增加。这一部分资产属于所有者追加的投资，不属于经营者的经营成果，所以应该在考核保值增值指标时将其扣除。审计过程中应该审计企业的“实收资本”、“资本公积”等科目，认真审查各项内容后，确认调减或者调增所有者权益。  (二)“资产价值重估”升值。企业根据国家的有关规定进行“清产核资”时，企业的“资产价值重估”升值中，属于前任经营者或以前任期内增加的固定资产的重估价值升值部分，或本期经营者任期内所有者追加投资所形成资产的价值重估升值部分，以上这些增值部分都不属于现任经营者的经营成果，所以在考核保值增值时应该扣除，审计出这些增值部分要做调减所有者权益处理。  (三)企业所有者无偿调出、调入的资产。企业的所有者将企业的资产无偿调拨，也就是国家或企业主管部门把企业的资产无偿调出、调入，在考核保值增值时，如果是调出资产，则调增“所有者权益”；如果是调入资产，则调减“所有者权益”。企业所有者的财产期末、期初实有数扣除各种主客观因素后，所有者财产的期末数-所有者财产期初数=所有者财产的增值数。如果差额为正数，说明所有者的资产增值；如果为负数，说明所有者的资产减值。这就是企业经营者对所有者财产保值增值的最后考核结果。