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第六章课件 第六六章 收益益与分配管理理 本章近三三年考题分值值分布单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年3题3分2题4分1题1分1题5分7题13分2008年3题3分1题2分1题1分0.7题7分5.5题13分分2009年3题3分3题6分1题1分8题15分 第第一节 收益与分配配管理概述收益与分配管理理的意义1、体现了所有有者、经营者者与劳动者之之间的利益关关系；2、是是企业再生产产的条件以及及优化资本结结构的重要措措施；3、是是国家建设资资金的重要来来源之一。收益与分配管理理的原则1、依法分配原原则；2、分分配与积累并并重原则；33、兼顾各方方利益原则；4、投资与与收益对等原原则。收益与分配管理理的内容1、收入管理；2、成本费费用管理；33、利润分配配管理。公司净利润的分分配顺序1、弥补以前年年度亏损；2、提取法定盈盈余公积金：法定盈余公公积金的提取取比例为当年年税后利润(弥补亏损后后)的l0。当年法定定盈余公积金金达到注册资资本的50时，可不再再提取。法定定盈余公积金金可用于弥补补亏损或转增增资本，但企企业用盈余公公积金转增资资本后，法定定盈余公积金金的余额不得得低于转增前前公司注册资资本的25%。3、提取任意盈盈余公积金；4、向股东分配配股利。 第第二节 收入管理一、销售预测分分析（一）销售预测测的定性分析析法推销员判断法 又称意意见汇集法，是是由企业熟悉悉市场情况和和相关变化信信息的管理人人员对由推销销人员调查得得来的结果进进行综合分析析，从而作出出较为正确预预测的方法。专家判断法 主要有有以下三种不不同形式： 1、个个别专家意见见汇集法：即分别向每位位专家征求对对本企业产品品未来销售情情况的个人意意见，然后将将这些意见再再加以综合分分析，确定预预测值。2、专家小组法法：即将专家分分成小组，运运用专家们的的集体智慧进进行判断预测测的方法。此此方法的缺陷陷是预测小组组中专家意见见可能受权威威专家的影响响，客观性较较德尔菲法差差。3、德尔菲法：又称函询调调查法，它采采用函询的方方式，征求各各方面专家的的意见，各专专家在互不通通气的情况下下，根据自己己的观点和方方法进行预测测，然后由企企业把各个专专家的意见汇汇集在一起，通通过不记名方方式反馈给各各位专家，请请他们参考别别人的意见修修正本人原来来的判断，如如此反复数次次，最终确定定预测结果。产品寿命周期法法 是利用用产品在不同同寿命周期销销量的变化趋趋势，进行销销售预测的一一种分析方法法。产品寿命命周期一般要要经过萌芽期期、成长期、成成熟期和衰退退期四个阶段段。萌芽期增增长率不稳定定，成长期增增长率最大，成成熟期增长率率稳定，衰退退期增长率为为负数。（二）销售预测测的定量分析析法 1、趋趋势预测分析析法算术平均法 含义：将历史时期期的实际销量量或销售额作作为样本值，求求出其算术平平均数，并将将该平均数作作为下期销售售量的预测值值。 公式： 适用：适用于每月月销售量波动动不大的产品品的销售预测测。加权平均法 含义：将历史实际际销售作为样样本值，将各各个样本值按按照一定的权权数计算得出出加权平均数数，并将该平平均数作为下下期销量的预预测值。由于于市场变化较较大，离预测测期越近的样样本影响越大大，而离预测测期越远的影影响越小，所所以权数的选选取应遵循“近大远小”的原则。 公式： 适用：比算术平均均法更为合理理，在实践中中应用较多。移动平均法 含义：从n期销售中选取取m期(m数数值固定，且且m<n22)数据作为为样本值，求求其m期的算算术平均数，并并不断向后移移动计算其平平均值，以最最后一个m期期的平均数作作为未来第nn+1期销售售预测值的一一种方法。这这种方法假设设预测值主要要受最近m期期销售量的影影响。 公式： 为了能能使预测值更更能反映销售售量变化的趋趋势，可以对对上述结果按按趋势值进行行修正，其计计算公式为： 适用：代表性较差差。此法适用用于销售量略略有波动的产产品预测。指数平滑法 含义：实质上是一一种加权平均均法，是以事事先确定的平平滑指数及(1-)作为为权数进行加加权计算，预预测销售量的的一种方法。 公式：说明：平滑指数数的取值通常常在0.30.7之间间，其取值大大小决定了前前期实际值与与预测值对本本期预测值的的影响。采用用较大的平滑滑指数，预测测值可以反映映样本值新近近的变化趋势势；采用较小小的平滑指数数，则反映了了样本值变动动的长期趋势势。因此，在在销售量波动动较大或进行行短期预测时时，可选择较较大的平滑指指数；在销售售量波动较小小或进行长期期预测时，可可选择较小的的平滑指数。 该方法运用用比较灵活，适适用范围较广广，但在平滑滑指数的选择择上具有一定定的主观随意意性。【例61】某公司20×1120×88年的产品销销售量资料如如下： 年度 20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8 销售量(吨吨) 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600要求：根据以上上资料，用算算术平均法预预测公司200×9年的销销售量。解答：根据算术术平均法的计计算公式，公公司20×99年的预测销销售量为：预测销售量=（33250+33300+.36000）/8=3375(吨)【例62】沿用例61中中的资料，假假设20×1120×88年各期数据据的权数分别别为： 年度 20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8 销售量(吨吨) 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 权数 0.04 0.06 0.08 0.l2 0.14 0.16 0.18 0.22要求：根据上述述资料，用加加权平均法预预测公司200×9年的销销售量。解答：根据算术术平均法的计计算公式，公公司20×99年的预测销销售量为：预测销售量（YY） 3250××0.04+33300×0.06+34000×0.18+3600×0.22 34429(吨)【例63】沿用例61中中的资料，假假定公司预测测前期(即220×8年)的预测销售售量为34755吨，要求分分别用移动平平均法和修正正的移动平均均法预测公司司20×9年年的销售量(假设样本期期为 3期期)。解答：根据移移动平均法的的计算公式，公公司20×99年的预测销销售量为：预测销售量=（33500+33400+33600）/3 =35500(吨) 根据据修正的移动动平均法计算算公式，公司司20×9年年的预测销售售量为： 修正后后的预测销售售量35000+（35003475)35255(吨)【例64】沿用例61中中的资料，220×8年实实际销售量为为3600吨吨，原预测销销售量为34475吨，平平滑指数a0.5。要要求用指数平平滑法预测公公司20×99年的销售量量。 解答：根据指数平平滑法的计算算公式，公司20×99年的预测销销售量为： 预测销销售量0.5×36000+(1O.5)××34753537.5(吨)2、 回归直线线法含义也称一元回归分分析法。它假假定影响销售售量的因素只只有一个，根根据直线方程程式ya+bx，按照照最小二乘法法原理，来确确定一条误差差最小的、能正确反映映自变量x和和因变量y之之间关系的直线线，只要解出出其常数项aa和系数b，即即可计算出特特定因素所对对应的销售量量。公式y=nabb x xy=axbx2【例65】沿用例61中中的资料，假假定产品销售售量只受广告告费支出大小小的影响，220×9年度度预计广告费费支出为l555万元，以以往年度的广广告费支出资资料如下： 表63 年 度 20×l 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8 销售量(吨吨) 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 广告费(万万元) 1000 1055 90 1255 1355 1400 1400 1500要求：用回归直直线法预测公公司20×99年的产品销销售量。解答：根据上述述资料，列表表计算如下：表64 年度 广告费支出xx (万元) 销售量y (吨) xy x2 y2 20×1 1000 32550 3255000 100000 1055625000 20×2 1055 33000 3466500 110025 1088900000 20×3 90 31550 2833500 81000 99222500 20×4 1255 33550 4188750 156625 1122225000 20×5 1355 34550 4655750 182225 1199025000 20×6 1400 35000 4900000 196600 1222500000 20×7 1400 34000 4766000 196600 1155600000 20×8 1500 36000 5400000 225500 1299600000 n8 x985 y270000 xy333455000 x2l224675 y29112700000将有关数据代入入上述方程组组，即可解出出：a=26609.166，b=6.22 即220×9年的的产品预测销销售量为： y26609.16+6.22x22609.16+6.22×155535773.26(吨)二、销售定价管管理（一）影响产品品价格的因素素1、价值因素；2、成本因因素；3、市市场供求因素素；4、竞争争因素；5、政政策法规因素素。（二）产品定价价方法1、以成本为基基础的定价方方法完全成本加成定定价法成本利润率定价价： 销售利润率定价价： 说明：单位成本本是指单位全全部成本费用用，可用单位位制造成本加加上单位产品品负担的期间间费用来确定定。保本点定价法 说明：采用这一一方法确定的的价格是最低低销售价格。目标利润法或 变动成本定价法法 说明：此处所指指变动成本是是指完全变动动成本，包括括变动制造成成本和变动期期间费用。【例66】 某企业业生产甲产品品，预计单位位产品的制造造成本为l000元，计划划销售l00000件，计划期的的期间费用总总额为9000000元，该该产品适用的的消费税税率率为5，成成本利润率必必须达到20，根根据上述资料料，运用全部部成本费用加加成定价法测测算的单位甲甲产品的价格格应为： 【例67】 某企业业生产乙产品品，本期计划划销售量为110000件件，应负担的的固定成本总总额为2500000元，单单位产品变动动成本为700元，适用的的消费税税率率为5，根根据上述资料料，运用保本点定定价法测算的的单位乙产品品的价格应为为： 【例68】某企业生产丙产产品，本期计计划销售量为为l00000件，目标利利润总额为22400000元，完全成成本总额为55200000元，适用的的消费税税率率为5，根根据上述资料料，运用目标标利润法测算的单位位丙产品的价价格应为： 【例69】某企业生产丁产产品，设计生生产能力为112000件件，计划生产产l00000件，预计单单位产品的变变动成本为1190元，计计划期的固定定成本费用总总额为9500000元，该该产品适用的的消费税税率率为5，成成本利润率必必须达到200。假定本本年度接到一一额外订单，订订购10000件丁产品，单单价300元元。请问：该该企业计划内内产品单位价价格是多少?是否应接受受这一额外订订单?根据上述资料，企企业计划内生生产的产品价价格为： 追加生生产l0000件的变动成成本为1900元，则： 因为额额外订单单价价高于其按变变动成本计算算的价格，故故应接受这一一额外订单。2、以市场需求求为基础的定定价方法需求价格弹性系系数定价法 含义：指通过产品品市场需求量量随价格变动动而变动的程程度来确定产产品价格的一一种方法。 公式：价格弹性系数EE=单位产品价格PP= 上述公公式的指数为为：1/需求求价格弹性系系数的绝对值值。边际分析定价法法 知道这这种方法的标标题即可以。【例610】 某企业业生产销售戊戊产品，200×8前三个个季度中，实实际销售价格格和销售数量量如表所示。若若企业在第四四季度要完成成4000件件的销售任务务，那么销售售价格应为多多少? 表65 项 目 第一季季度 第二季季度 第三季季度 销售价格(元) 7500 8000 7800 销售数量(件) 38559 33778 35558根据上述资料，戊戊产品的销售售价格的计算算过程为：即第四季度要完完成40000件的销售任任务，其单位位产品的销售售价格为7335.64元元。（四）价格运用用策略折让定价策略 指以降降低价格来刺刺激购买，达到扩扩大销量的目目的。价格折折让主要表现现是折扣，有有单价折扣、数数量折扣、推推广折扣和季季节折扣等形形式。心理定价策略 指针对对购买者的心心理特点而采取的一种种定价策略，主主要有声望定定价、尾数定定价（一般只只适用于价值值较小的中低低档日用消费费品定价）、双双位定价（适适用于市场接接受程度较低低或销路不太太好的产品）和和高位定价等等。组合定价策略 指针对对相关产品组组合所采取的的一种方法。它它根据相关产产品在市场竞竞争中的不同同情况，使互互补产品价格格有高有低，或或使组合售价价优惠。寿命周期定价策策略 指根据据产品生命周周期，分阶段段定价的策略略。产品寿命命周期一般分分为推广期、成成长期、成熟熟期和衰退期期。推广期应应采用低价促促销策略；成成长期的产品品有了一定的的知名度，销销售量稳步上上升，可以采采用中等价格格；成熟期的的产品市场知知名度处于最最佳状态，可可以采用高价价销售；衰退退期应该降价价促销或维持持现价并辅之之以折扣等其其他手段。 第三节节 成本本费用管理 一、成本归口分分级管理（一）成本归口口分级管理概概述成本归口分级管管理的含义又称成本管理责责任制，指在在企业总部集集中领导下，按按照费用发生生情况，将成成本计划指标标进行分解，并并分别下达到到有关部门、车车间和班组，以以便明确责任任，把成本管管理纳入岗位位责任制。归口与分级的含含义 1、成成本的归口管管理：指将成成本与费用预预算指标进行行分解，按照照其所发生的的地点和人员员进行归口，具具体落实到每每一个责任人人。 2、成成本的分级管管理：指按生生产组织形式式，从上到下下依靠各级、各各部门的密切切配合来进行行成本费用管管理。一般分分为三级，即即厂部、车间间和班组，同同时开展企业业的成本费用用管理。成本归口分级管管理要注意两两个方面的关关系 、要要正确处理财财务部门同其其他有关部门门在成本管理理中的关系，以以财务部门为为中心，把财财务部门同生生产、销售、人人事等部门的的成本管理结结合起来。 、要要正确处理厂厂部、车间、班班组在成本管管理中的关系系，以厂部为为主导，把厂厂部、车间、班班组各级组织织的成本管理理结合起来。（二）各级成本本费用管理的的权责和内容容有厂部的成本费费用管理、车车间的成本费费用管理和班班组的成本费费用管理。其其中， 车间成本费费用管理是成成本控制的中中心环节和重重点。二、成本性态分分析（一）成本按形形态分类1、固定成本含义 指在一一定范围内不不随业务量变变动而变动的的成本。特征 （1）在在一定范围内内固定成本总总额不变；（22）单位产品品所分担的固固定成本随业业务量的增加加而减少，随随业务量的减减少而增加。种类 （1）约约束性固定成成本：管理当当局的短期(经营)决策策行动不能改改变其具体数数额的固定成成本。如保险险费、房屋租租金、管理人人员的基本工工资等。也称称为“经营能力成成本”，它最能反反映固定成本本的特性。要要想降低约束束性固定成本本，只能从合合理利用企业业的生产能力力入手，提高高生产效率，以以取得更大的的经济效益。 （2）酌酌量性固定成成本：管理当当局的短期经经营决策行动动能改变其数数额的固定成成本。如广告告费、职工培培训费、新产产品研究开发发费用等。这这些费用发生生额的大小取取决于管理当当局的决策。酌酌量性成本并并非可有可无无，它关系到到企业的竞争争能力。因此此，要想降低低酌量性固定定成本，只有有通过精打细细算，编制出出积极可行的的费用预算并并严格执行。2、变动成本含义 指在一一定范围内随业业务量的变动动而成正比例例变动的成本本。如直接材材料、直接人人工，按销售售量支付的推推销员佣金等等。特征 （1）一一定范围内随业业务量的变动动而成正比例例变动；（22）单位变动动成本不变。种类 （1）技术变动成本：指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。其特点是只要生产就必然会发生。 （2）酌量性变动成本：指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。其特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定。3、混合成本含义 指随业业务量变化而而变化但并不不成正比例变变化的成本。这这也是其特征征。种类 （1）半变动成本：有一个初始量，不随业务量的变化而变化，类似于固定成本，在此初始量之上则随着业务量的变化成正比例变化。 （2）半固定成本：指在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。 （3）延期变动成本：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，就与业务量的增长成正比例变动。（4）曲线变动动成本：通常常有一个不变变的初始量，相相当于固定成成本，在这个个初始量的基基础上，随着着业务量的增增加，成本也也逐步变化，但但它与业务量量的关系是非非线性的。分分为两种类型型：递增曲线成本本：如累进计计件工资、违违约金等，随随着业务量的的增加，成本本逐步增加，并并且增加幅度度是递增的。递减曲线成本本。如有价格格折扣或优惠惠条件下的水水、电消费成成本、“费用封顶”的通信服务务费等，其曲曲线达到高峰峰后就会下降降或持平。（二）混合成本本的分解方法法高低点法 单位变动动成本(最最高点业务量量成本一最低低点业务量成成本)(最最高点业务量量一最低点业业务量) 固定成成本总额最最高点业务量量成本一单位位变动成本××最高点业务务量或 最低点业务量量成本一单位位变动成本××最低点业务务量该方法简单，但但不够准确。回归分析法 它根据据过去一定期期间的业务量量和混合成本本的历史资料料，应用最小小二乘法原理理，算出最能能代表业务量量与混合成本本关系的回归归直线，借以以确定混合成成本中固定成成本和变动成成本的方法。账户分析法 又称会会计分析法，它它是根据有关关成本账户及及其明细账的的内容，结合合其与产量的的依存关系，判判断其比较接接近哪一类成成本，就视其其为哪一类成成本。这种方方法简便易行行，但比较粗粗糙且带有主主观判断。技术测定法 又称工工业工程法，它它是根据生产产过程中各种种材料和人工工成本消耗量量的技术测定定来划分固定定成本和变动动成本的方法法。该方法通通常只适用于于投入成本与与产出数量之之间有规律性性联系的成本本分解。合同确认法 它是根根据企业订立立的经济合同同或协议中关关于支付费用用的规定，来来确认并估算算哪些项目属属于变动成本本，哪些项目目属于固定成成本的方法。合合同确认法要要配合账户分分析法使用。（三）根据成本本性态建立总总成本公式 总成本本固定成本本总额+变动动成本总额固定成本总总额+(单位位变动成本××业务量)三、标准成本管管理（一）标准成本本概述标准成本的概念念 是指通通过调查分析析、运用技术术测定等方法法制定的，在在有效经营条条件下所能达达到的目标成成本。标准成本的种类类 理想标标准成本：指在现有条条件下所能达达到的最优成成本水平，即即在生产无浪浪费、机器无无故障、人员员无闲置、产产品无废品的的条件下制定定的成本标准准。 正常标标准成本：是指在正常情况下，企企业经过努力力可以达到的的成本标准，这这一标准考虑虑了生产过程程中不可避免免的损失、故故障和偏差等等。 通常来来说，正常标标准成本大于于理想标准成成本。由于理理想标准成本本要求异常严严格，一般很很难达到，而而正常标准成成本具有客观观性、现实性性和激励性等等特点，所以以，正常标准准成本在实践践中得到广泛泛应用。标准成本的制定定单位产品的标准准成本 直接接材料标准成成本+直接人人工标准成本本+制造费用用标准成本 (用量标准××价格标准)直接材料标准成成本(单单位产品材料料用量标准××材料价格标标准)直接人工标准成成本工时用用量标准×工工资率标准制造费用标准成成本工时用用量标准×制制造费用分配配率标准【例611】 假定某某企业A产品品耗用甲、乙乙、丙三种直直接材料，其其直接材料标标准成本的计计算如表66所示。 表66 A产品直接接材料标准成成本 项 目 标 准 甲材料 乙材料 丙材料 价格标标准 45元/千千克 15元/千千克 30元/千千克 用量标标准 3千克/件件 6千克/件件 9千克/件件 成本标标准× 135元/件 90元/件件 270元/件 单位产产品直接材料料标准成本495元【例612】沿用例6111中的资料，AA产品直接人人工标准成本本的计算如表表67所示。表67 A产产品直接人工工标准成本 项 目 标 准 月标准准总工时 156600小时 月标准准总工资 1688480元 工资率率标准÷ 10.8元/小时时 单位产产品工时用量量标准 1.55小时/件 直接人人工标准成本本× 16.2元/件【例613】沿用例6111中的资料，甲甲产品制造费费用的标准成成本计算如表表68所示。表68 甲产品制制造费用标准准成本 项 目 标 准 工 时 月标准准总工时 156600小时 单位产品品工时标准 1.55小时/件 变动制 造费用 标准变变动制造费用用总额 561160元 标准变变动制造费用用分配率÷ 3.66元/小时（556160/156000） 变动制制造费用标准准成本× 5.44元/件（1.5×3.6） 固定制 造费用 标准固固定制造费用用总额 1877200元 标准固定制制造费用分配配率÷ 12元元/小时（11872000/156000） 固定制制造费用标准准成本× 18元元/件（1.5×12） 单位产产品制造费用用标准成本+ 23.4元（二）成本差异异的计算及分分析 成本差差异是指一定定时期生产一一定数量产品品所发生的实实际成本与实实际产量标准准成本之间的的差额。实际际成本大于标标准成本叫超超支差异；实实际成本小于于标准成本叫叫节约差异。 从标准准成本的制定定过程可以看看出，任何一一项费用的标标准成本都是是由用量标准准和价格标准准两个因素决决定的，因此此，成本差异异的计算公式式为： 总差异异实际用量量×实际价格格标准用量××标准价格 (实际用量××实际价格实际用量××标准价格)+（实际用用量×标准价价格标准用用量×标准价格) (实际用量量标准用量)×标准价格+实际用用量×(实际价格标准价格) 用用量差异+价价格差异1、直接材料成成本差异的计计算分析公式直接材料用量差差异(实际际用量实际产量下下的标准用量)×标准价格格直接材料价格差差异实际用用量×(实际际价格标准价格)差异原因 直接材材料用量差异异形成的原因因是多方面的的，有生产部部门原因，也也有非生产部部门原因。材材料用量差异异的责任需要要通过具体分分析才能确定定，但主要责责任往往应由由生产部门承承担。 材料价价格差异的形形成受各种主主客观因素的的影响，但由由于它与采购购部门的关系系更为密切，所所以主要责任任部门是采购购部门。【例614】沿用例6111中的资料，AA产品甲材料料的标准价格格为45元/千克，用量量标准为3千千克/件。假假定企业本月月投产A产品品8000件件，领用甲材材料320000千克，其其实际价格为为40元/千千克。其直接接材料成本差差异计算如下下： 直接材材料成本差异异320000×408000××3×452000000(元)(超支) 其中：材料用量差差异(3220008000××3)×4553600000(元)(超支) 材料料价格差异320000×(4045)1600000(元)(节约)2、直接人工成成本差异的计计算分析公式直接人工效率差差异(实际际人工工时实际产量下下的标准人工工工时)×工资资率标准直接人工工资率率差异实际际人工工时××(实际工资资率工资率标准准)差异原因直接人工效率差差异的形成原原因是多方面面的。工人技技术状况、工工作环境和设设备条件的好好坏等都会影影响效率的高高低，但其主主要责任部门门是生产部门门。工资率差异的形形成原因较为为复杂，工资资制度的变动动、工人的升升降级、加班班或临时工的的增减等都将将导致工资率率差异。一般般而言，这种种差异的责任任不在生产部部门，劳动人人事部门更应应对其承担责责任。【例615】沿用例6122中的资料，AA产品工资率率标准为l00.8元/小小时，工时标标准为1.5小时/件件，工资标准准为l6.22元/件。假假定企业本月月实际生产A产产品80000件，用工ll0000小小时，实际应应付直接人工工工资1l00000元。其其直接人工差差异计算如下下： 直接人人工成本差异异11000008000××16.2196000(元)(节约) 其中：直接人工效效率差异(1000008000××1.5)××10.8216000(元)(节节约) 直接接人工工资率率差异(11100000÷10000010.8)×10000020000(元)(超支) 3、变动制制造费用成本本差异的计算和和分析公式变动制造费用效效率差异 (实际际工时实际产量下下的标准工时)×变动制造造费用标准分分配率变动制造费用耗耗费差异 实际工工时×(变动动制造费用实实际分配率变动制造费费用标准分配配率)差异原因变动制造费用效效率差异的形形成原因与直直接人工效率率差异的形成成原因基本相相同。变动制造费用耗耗费差异主要要是部门经理理的责任。【例616】沿用例6133中的资料，AA产品标准变变动制造费用用分配率为33.6元/小时，工时标标准为l.55小时/件。假假定企业本月月实际生产AA产品80000件，用工工l00000小时，实际际发生变动制制造费用400000元。其其变动制造费费用成本差异异计算如下： 变动制制造费用成本本差异4000008000××1.5×33.63200(元)(节约约) 其中：变动制造费费用效率差异异(1000008000××1.5)××3.67200(节约) 变动制制造费用耗费费差异(440000÷÷1000003.6)×10000040000(元)(超支) 4、固定制造造费用成本差差异的计算分分析两差异分析法耗费差异预算算产量下的实际固定制制造费用预算产量下下的标准固定制制造费用 实际固固定制造费用用标准工时××预算产量××标准分配率率 实际固固定制造费用用预算产量下下标准工时××标准分配率率能量差异预算算产量下的标准固定制制造费用实际产量下下的标准固定制制造费用 预算产产量下标准工工时×标准分分配率实际产量下下标准工时××标准分配率率 (预算算产量下标准准工时实际产量下下标准工时)×标准分配配率三差异分析法耗费差异实际际固定制造费费用预算产量下下标准固定制制造费用 实际固固定制造费用用预算产量××工时标准××标准分配率率 实际固固定制造费用用预算产量下下标准工时××标准分配率率产量差异(预预算产量下标标准工时实际产量下下实际工时)×标准分配配率效率差异(实实际产量下实实际工时实际产量下下标准工时)×标准分配配率【例617】沿用例6133中的资料，AA产品固定制制造费用标准准分配率为112元/小时，工时标准准为l.5小小时/件。假假定企业A产产品预算产量量为104000件，实际际生产A产品品8000件件，用工100000小时，实际际发生固定制制造费用1990000元元。其固定制制造费用的成成本差异计算算如下： 固定制制造费用成本本差异19900008000××1.5×112460000(元)(超支) 其中：耗费差异190000104000×1.5××1228800(元)(超支) 能量量差异(110400××1.588000×11.5)×112432200(元)(超支)【例618】沿用例6177中的资料，计计算其固定制制造费用的成成差异如下： 固定制制造费用成本本差异19900008000××1.5×112460000(元)(超支) 其中：耗费差异190000104000×1.5××1228800(元)(超支) 产量量差异(104000×1.55100000)×122672000(元)(超支) 效率率差异(1100008000××1.5)××12240000(元)(节节约)四、作业成本管管理（一）作业成本本管理的相关关概念作业 指在一个个组织内部为为了某一目的的而进行的耗耗费资源的工工作。成本动因亦称成本驱动因因素，是指导导致成本发生生的因素。在在作业成本法法下，成本动动因是成本分分配的依据。成成本动因又可可以分为资源源动因和作业业动因。资源源动因反映作作业量与耗费费之间的因果果关系，作业业动因反映产产品产量与作作业成本之间间的因果关系系。作业成本计算法法 指通过过对所有作业业活动动态追追踪反映，进进行作业和成成本对象的成本计计量，并评价价作业业绩和和资源利用情情况的方法，即即以作业为基基础计算产品品成本的方法法。（二）作业成本本法与传统成成本计算方法法的区别比较项目作业成本法传统的成本计算算方法间接费用分配对象作业产品分配方法先根据作业对资资源的耗费情情况将资源耗耗费的成本分分配到作业去去，然后再将将上述分配至至作业的成本本按照各自的的成本动因，依依据作业的耗耗用数量分配配到各产品。先将间接费用归归集到制造成成本、辅助生生产等项目中中，然后再以以产量等为基基础分配到各各产品中。直接费用直接费用的确认认和分配，作作业成本法和和传统成本计计算方法相同同。（三）作业成本本管理的含义义 作业成成本管理包含含两个方面的的含义：成本本分配观和流流程观。1、成本分配观观，是指作业业成本的计算算过程，即成成本对象引起起作业需求，而而作业需求又又引起资源的的需求。成本本分配是从资资源到作业，再再从作业到成成本对象。2、流程观，是是指作业的控控制过程，它它为企业提供