公允价值应用问题研究完稿18259.docx

目 录摘要2一、公允价价值3（一）公允允价值的定定义3（二）公允允价值的特特点4（三）采用用公允价值值计量对利利润的影响响5二、公允价价值运用的的意义5(一)我国会计计国际趋同同迈出的实实质性一步步5(二)我国国市场经济济日趋成熟熟的重要标标志6(三)发挥挥会计准则则在资本市市场中基础础设施作用用的必然要要求6三、我国现现阶段运用用公允价值值的局限7(一)公允允价值界定定的框架模模糊7(二)我国国市场经济济条件尚不不成熟7(三)公允价值值计量容易易操纵利润润7(四公允允价值的确确定，很大大程度上需需要依据会会计人员的的职业判断断。8四、对我国国运用公允允价值的展展望8(一)建立公允允价值计量量准则及其其框架体系系8(二)完善善与公允价价值相适应应的市场环环境9(三)正确确看待公允允价值应用用与企业利利润操纵9(四)强化会计计教育，提提高会计人人员的职业业判断能力力和专业水水平9五、结束语语9参考文献10公允价值应应用问题研研究【摘要】我我国新会计计准则在诸诸多方面实实现了突破破，其中公公允价值计计量属性的的运用可谓谓是最为引引人注目的的方面，公公允价值作作为一种新新型计量属属性，被正正式地允许许在我国的的会计实务务中应用，这这必将对公公允价值理理论的研究究和公允价价值的应用用产生深刻刻的影响。首首先本文先先对公允价价值的定义义和特点进进行了叙述述，并对公公允价值计计量在会计计实务中的的应用进行行了简单举举例。其次次本文认为为公允价值值计量属性性的运用，既既是我国会会计准则在在国际趋同同中迈出的的实质性步步伐，也标标志着我国国市场经济济日趋成熟熟，这对充充分发挥会会计准则在在资本市场场中基础设设施作用具具有深远意意义，同时时对我国新新会计准则则在公允价价值运用的的意义和局局限性作出出分析，最最后本文对对公允价值值的应用做做出了展望望，总结，我我们有理由由相信，公公允价值依依然是大势势所趋。【关键词】公公允价值；利润影响响；局限；展望AbstrractAbstrract ：Our new accoountiing pprincciplees inn manny waays tto acchievve a breaakthrroughh, thhe faair vvaluee of proppertyy is the mostt remmarkaable aspeect,FFair valuue ass a nnew mmeasuuremeent aand wwas fformaally alloowed in oour aaccouuntinng , thiss willl appply the theoory tto thhe faair vvaluee of reseearchh andd faiir vaalue of aa proofounnd immpactt on.Firsst too thee faiir vaalue defiined and charracteeristtics, andd thee faiir vaalue in tthe aaccouuntinng tthe aappliicatiion oof a simpple eexampple. secoondlyy, wee thiink ffair valuue off proopertty.Iss ourr acccountting prinnciplles iin innternnatioonal fooot inn thee pacce, cchinaa's mmarkeet maaturees, tthe ffull playy to the accoountiing sstanddardss forr thee cappitall marrket playy in infrrastrructuure ffar-rreachhing,For our new accoountiing sstanddardss on the fairr vallue oof thhe usse annd liimitss thee finnal aanalyysis, a ffair valuue off thee appplicaationn madde inn thiis, wwe haave rreasoon too bellievee, faair vvaluee aree stiill ccompeellinng.。Key wwordss：一、公允价价值（一）公允允价值的定定义FASB1115（美美国财务会会计准则委委员会）将将公允价值值定义为：公允价值值是指一项项金融工具具在自愿当当事人之间间的当前交交易（不属属于被迫或或清算性出出售）中可可交换金额额。FASBB（国际会会计准则委委员会）对对公允价值值的定义与与FASBB类似，IAASB这样样定义，公公允价值是是公平交易易中了解情情况、自愿愿的当事人人进行资产产交换或债债务清偿的的金额。AASBE222的定义义为“公允价值值是指在公公平交易中中，熟悉情情况的交易易双方自愿愿进行资产产交或负债债清偿的金金额”。美国财财务会计准准则委员会会在20006年9月月15日发发布的SFFASl557“公允价值值计量”定义为允允价值是指指市场参与与者假设在在计量日的的有序交易易中，出售售一项资产产可支付格格”，并于22007年年11月55日起付诸诸实施。在在经历20008年的的金融危机机之后，IIASB对对公允价值值进行了重重新审视。并并在广泛吸吸收和借鉴鉴FASBB第1577号准则及及157一一l、1557-2、1157-44等几项改改进性公告告的基础上上，于20009年月月发布公公允价值计计量征求意意见稿，对对公允价值值及相关术术语进行了了定义，并并建立了公公允价值的的计量框架架。征求意意见稿将公公允价值定定义为：在在计量日的的有序交易易中，市场场参与者之之间出售一一项资产所所能收到或或转移一项项负债将会会支付的价价格，即退退出价格。这这种定义基基本上与FFAS允价价值的定义义无差异，使使得IASSB和FAASB关于于公允价值值的定义进进入了大一一统时代。我我国企业业会计准则则将公允允价值定义义为：“在公平交交易中，熟熟悉情况的的交易双方方自愿进行行资产交换换和债务清清偿的金额额。”从定义可可知，我认认为，判断断是否采用用公允价值值有三个关关键点：一一是交易方方是否有关关联关系；二是交易易是否以自自愿为基础础；三是交交易是否为为熟悉交易易情况的公公平交易。如如符合这三三个特点，则则交换的资资产或清偿偿的债务金金额为公允允价值，即即购买资产产时初始成成本计量即即使采用的的是历史成成本，只要要符合以上上三个条件件显然采用用的就是公公允价值，而而在后续计计量中采用用的重置成成本、可变变现净值和和现值三种种计量属性性，也基本本属于公允允价值的范范畴。因此此，公允价价值并非是是一种独立立的新的计计量属性，而而是基于市市场对资产产或负债价价值认定的的综合计量量属性。准准则引人公公允价值计计量属性，对对反映资产产和交易的的会计信息息更为公允允和相关，为为投资者、债债权人等众众多利益相相关者提供供更具决策策有用性的的信息，也也充分体现现了我国会会计准则与与国际会计计准则的实实质性趋同同。（二）公允允价值的特特点第一, 以以市场而不不是以特定定主体为计计量的基础础。第二, 以以基于确定定承诺的假假想交易为为对象, 因为此时时并无实在在的交易。第三, 计计量日不是是交易日, 而是确确定承诺日日和清算交交割期以前前的每个报报告日。公公允价值的的重要特点点之一是它它的价格主主要随着市市场价格的的变化, 即它始终终跟踪作为为价值影子子的市场价价格的消长长而调整自自己的升降降, 从而而使资产或或负债的计计量与市场场息息相关关。第四, 由由于它主要要是参照市市场的估计计价格, 因而即使使估计未必必完全可靠靠, 它始始终面向未未来, 在在它的金额额、时间安安排等方面面力求反映映市场的风风险和不确确定性, 而这是历历史成本计计量所办不不到的。这这也是公允允价值的主主要优点。财务会计的的任务是为为信息的使使用者提供供决策有用用的公司财财务状况和和经营成果果的财务信信息。相关关性和可靠靠性是财务务信息的两两个最主要要质量特征征。但是，历历史成本会会计信息反反映的是过过去发生的的交易和事事项，是对对即成事实实的反映，缺缺乏对未来来决策的指指引，不能能满足外部部投资者对对会计信息息质量的要要求。而公公允价值能能够对经济济业务和事事项进行实实时计量，起起着连接财财务会计过过去和未来来的桥梁作作用。公允允价值计量量的最大优优势在于，它它能及时反反映因市场场风险所产产生的利得得和损失以以及因信用用质量发生生变动对企企业资产估估价所产生生的影响，能能更加真实实公允和及及时地反映映企业的财财务状况和和经营成果果，提高会会计信息对对投资者的的决策相关关性。（三）采用用公允价值值计量对利利润的影响响1、 交易易性金融资资产原投资准则则规定，短短期投资按按成本与市市价孰低计计量；新准准则规定，对对于交易性性金融资产产，期末按按公允价值值计量，公公允价值的的变动计人人当期损益益。此外，新新准则规定定，符合条条件的衍生生金融工具具不再是仅仅在表外列列示，而是是进入表内内计量，这这两条规定定都会对公公司利润形形成一定影影响。交易性金融融资产公允允价值损益益的账务处处理体现了了会计工作作对该项投投资收益动动态计量的的过程区区分持有收收益和实现现收益且且分别列示示于损益表表上，在有有价证券市市场价值高高于交易性性金融资产产的账面价价值时企企业可及时时传递企业业的持有投投资收益情情况同时时在有价价证券市场场价值低于于交易性金金融资产的的账面价值值时及时时披露企业业的损失情情况不但但满足了全全面信息披披露的要求求，而且表表明的二者者的相互关关系，即投投资收益可可由公允价价值变动损损益通过进进一步的销销售活动转转化过来。而而且资产负负债中交易易性金融资资产的价值值也由此公公允全面清晰反映映企业资产产的真实价价值提高高资产负债债表的有用用性。最后后在处置置该项交易易性金融资资产时又又完整全全面的反映映了企业证证券投资活活动的成果果，以方便便投资者对对企业的经经营状况做做出较合理理的估计。2、非货币币性资产交交换原准则规定定，以换出出资产的账账面价值与与相关税费费之和作为为换入资产产的入账价价值，这样样在没有补补价的情况况下，就不不产生损益益；新准则则规定，以以公允价值值和相关税税费之和作作为换人资资产的人账账价值，换换入资产的的公允价值值与换出资资产的账面面价值的差差额可计入入当期损益益。3、债务重重组原准则规定定。支付的的对价与重重组债务的的差额应计计入资本公公积；新准准则规定，以以现金清偿偿债务的。债债务人应将将支付的现现金与债务务差额，确确认为债务务重组利得得，计入当当期损益。以以非现金资资清偿的，债债务人应将将非现金资资产的公允允价值与债债务的差额额确认为为债务霞组组利得，计计入当期损损益。转让让的非现金金资产公允允价值与其其账面价值值的差额，确确认为资产产转让损益益，计入当当期损益将将债务转为为资本的，重重组债务的的账面价值值与股份的的公允价值值之间的差差额，确认认为债务重重组利得，计计人当期损损益。二、公允价价值运用的的意义 (一)我我国会计国国际趋同迈迈出的实质质性一步近年来，国国际会计准准则及美国国等一些市市场经济发发达国家会会计准则，纷纷纷将公允允价值作为为重要甚至至是首选的的计量属性性加以运用用，以提高高会计信息息的相关性性。从计量量属性角度度看，公允允价值在某某种程度上上代表着财财务会计的的发展方向向。因此，其其运用的范范围和程度度也就成了了衡量一个个国家或一一个地区、一一个组织会会计国际化化程度的重重要标志。我国新的企企业会计准准则基本准准则明确确地将公允允价值作为为会计计量量属性之一一，并在117个具体体会计准则则中不同程程度地运用用了这一计计量属性，这这表明我国国会计向国国际趋同迈迈出了实质质性一步。公公允价值的的广泛运用用，意味着着我国传统统意义上单单一的历史史成本计量量模式被历历史成本、公公允价值等等多重计量量属性并存存的计量模模式所取代代。尽管我我国曾在11998年年的非货币币性交易和和债务重组组两个具体体准则中短短暂运用过过公允价值值(后被取取消)，但但将其作为为一种计量量属性正式式写入对具具体准则具具有统驭作作用的基本本准则，还还是第一次次。由于国国际会计准准则和美国国会计准则则体系中只只有不具强强制约束力力的“概念框架架”，并没有有具有强制制约束力的的“基本准则则”，因此，将将公允价值值写入对具具体准则具具有统驭作作用的基本本准则，也也是一个世世界性的突突破。(二)我国国市场经济济日趋成熟熟的重要标标志市场经济作作为一种机机制，是我我国改革开开放以来实实现资源合合理配置和和经济快速速发展的发发动机，也也是我国参参与经济全全球化竞争争的基础条条件。会计计作为市场场经济的重重要基础设设施，必须须服务和服服从于资源源配置和经经济发展的的霈要。随随着多元筹筹资的股份份制企业的的发展，尤尤其是上市市公司的大大量增加、资资本市场的的快速发展展，使得会会计的目标标由主要为为政府宏观观经济管理理提供可靠靠信息，转转向为投资资者、债权权入等主要要信息使用用者的决策策提供相关关信息。无无论如何，在在可靠性的的基础上，努努力提高相相关性是对对会计信息息质崖的必必然要求。公公允价值因因其能够公公允的反映映企业财务务状况和经经营成果等等信息，已已经被认为为提高会计计消息可靠靠性性的重重要计量属属性。扩大大资本市场场、发展市市场经济，客客观上需要要运用公允允价值计量量属性。(三)发挥挥会计准则则在资本市市场中基础础设施作用用的必然要要求我国会计准准则的产生生和发展，在在很大程度度上缘于资资本市场的的发展。可可以说，是是资本市场场的发展催催生了中国国会计准则则。现代资资本市场是是建立在信信息披露的的基础之上上的，其有有可靠性和和相关性的的会计信息息是资本市市场健康、有有序发展的的必要条件件。历史成成本计量属属性虽然因因为具有“可验证”特质而一一直在我国国会计准则则中一统天天下，但由由于其只能能反映资产产或负债的的过去价值值，而难以以满足会计计信息使用用者面向未未来决策的的需要。这这便使以此此为基础加加工生成的的会计信息息有用性大大打折扣。显显然，单纯纯追求会计计信息可靠靠性必然会会大大降低低有用性。只只有既具可可靠性，又又具相关性性的会计信信息才能真真正起到维维护投资者者、债权人人和社会公公众利益的的作用，从从而促进资资本市场健健康稳定发发展。由于于公允价值值是公平交交易条件下下，熟悉情情况的交易易双方囊愿愿进行资产产交换，因因此，公允允价值计量量强调的是是资产、负负债的客观观计量和真真实反映。而而资产和负负债的真实实价值，正正是投资者者、债权人人和社会公公众所关心心的，是他他们做出决决策的主要要依据。新新会计准则则中公允价价值的运用用，说瞒我我国在会计计目标问题题上以报告告受托责任任履行情况况为过任的的受托责任任观，开始始让位于为为会计信息息使用者决决策服务的的决策有用用观。这种种转变是资资本市场在在国民经济济中所占地地俄提高的的必然要求求，也是会会计更好地地发挥其在在资本市场场发展中基基础设施作作用的重要要标志。三、我国现现阶段运用用公允价值值的局限 (一)公公允价值界界定的框架架模糊虽然公允价价值的推广广为处于困困境中的历历史成本计计量找到了了一条出路路，但却遇遇到了新的的问题，即即公允价值值的可靠性性缺乏合理理保证。我我国新颁布布的会计准准则强调和和明确了公公允价值应应该是在各各方熟悉的的情况和基基于公平的的原则下双双方自愿进进行的资产产交换或债债务清偿的的金额。但但是这种界界定使得公公允价值和和真实价值值的契合度度几乎在很很大程度上上取决于理理论判断这这样的模糊糊框架。从我国的现现状来看，证证券交易市市场、产权权交易市场场、生产资资料市场等等都不很成成熟，价格格难以真正正反映价值值，绝大多多数资产的的公允市价价难以获得得。虽然在在不存在相相关资产的的活跃市场场时，可以以运用现值值技术等估估计公允价价值，但现现阶段未来来现金流量量以及折现现率的信息息都很缺乏乏，判断常常常具有很很大的不确确定性，现现值的主观观估计成分分偏大。因因此，公允允价值的可可靠性无法法得到保证证，操作难难度也大。(二)我国国市场经济济条件尚不不成熟改革开放近近三十年来来，我国已已经初步形形成了市场场经济体制制，但是在在许多方面面还不成熟熟、不完善善，尤其是是要素市场场的发展非非常滞后，充充分的市场场竞争尚不不能完全展展开，而活活跃的要素素市场是形形成公允价价值市场的的基础性条条件。再者者，我国企企业的产权权关系纷繁繁复杂，产产权清晰问问题还没有有完全解决决，利用关关联方交易易等方法操操纵利润的的现象还十十分普遍。在在这种情况况下，真正正的公平、公公正、公认认的市场价价格很难形形成。公允允价值难以以取得。例如。虽然然新准则增增加了非货货币性资产产交换的限限定条件，但但是非货币币性交换中中对商业实实质的判断断存在一定定的会计弹弹性，上市市公司如想想操纵利润润，会想方方设法予以以规避，将将关联交易易非关联化化。此外，在在发达的市市场条件下下，公允价价值比较容容易确认，但但在市场不不充分的情情况下，如如何确认公公允价值是是一个难题题，从而为为企业利润润操纵留下下一定空间间。(三)公允允价值计量量容易操纵纵利润公允价值的的变动计入入当期损益益，改变了了通常的收收益观。公公允价值的的变动计入入当期损益益，结果可可增值也可可减值，而而不再采用用现行的单单边调整减减少资产价价值的成本本与市价孰孰低法。企企业可能会会利用会计计计量属性性的选择权权，以新的的盈余管理理手段来“创造”账面利润润。由于公公允价值的的确认仍然然是一个难难点。在很很多时候是是估计的结结果因而而在现阶段段的实务操操作中容易易被利用为为利润操纵纵的工具关于重组收收益的确认认问题准则则在债务重重组业务中中允许确认认两类损益益。一是债债务重组的的利得或损损失二是是以非现金金资产清偿偿债务时的的转让损益益。企业利利用债务重重组获取额额外的重组组收益及巨巨额利润。使使亏损减小小或是扭亏亏为盈，维维持报表利利润使会会计报表不不真实。(四公允允价值的确确定，很大大程度上需需要依据会会计人员的的职业判断断。这将在操作作上受到主主观因素的的影响，会会计人员的的素质高低低成为公允允价值是否否能良好运运用的一个个重要因素素。这里既既包括业务务素质，也也包括职业业道德素质质。如果各各级管理人人员特别是是财务人员员的素质偏偏低，这样样会造成企企业管理层层操纵利润润的现象，导导致了公允允价值应用用的主观性性、随意性性和片面性性。因此。公公允价值的的客观判断断成为新会会计准则实实施过程中中的一项重重大挑战。经过近三十十年的改革革开放，我我国的市场场经济体制制虽然已经经基本确立立，但这种种经济体制制的转型并并没有完成成，非市场场化的因素素依然存在在，活跃市市场还会受受到种种非非市场因素素的影响。目目前还有相相当一部分分资产或负负债缺乏完完善的市场场，难以通通过市场取取得有关公公允价值的的完备信息息。我国的的市场经济济环境与国国际上较成成熟的市场场经济环境境比，还存存在着一定定的差距。在在目前情况况下，如果果不顾条件件地运用公公允价值必必然会带来来公允价值值的滥用，并并最终导致致会计信息息的失真。尤尤其应当注注意的是，在在我国，作作为活跃市市场事后证证据的市场场价格等交交易信息系系统还不够够完善，难难以为由公公允价值计计量的会计计信息的鉴鉴证提供可可资依赖的的、必不可可少的证据据。此外，公公司治理、企企业高管人人员道德观观和会计人人员的素质质等也是我我国不宜以以公允价值值作为主导导计量属性性的重要原原因之一。公公允价值的的确定，有有赖于活跃跃市场上的的报价或最最近市场上上的交易价价格抑或预预期未来净净现金流量量的现值，这这些都需要要有主观判判断，既然然有主观判判断，也就就必然会不不同程度地地受到企业业管理当局局和会计人人员主观意意志的影响响。而目前前我国公司司治理还存存在许多缺缺陷，一些些高管人员员的道德观观和诚信意意识缺失，会会计人员的的道德水平平和执业能能力也还参参差不齐。因因此，在现现实会计环环境下，对对公允价值值的运用持持谨慎态度度仍是最优优选择。四、对我国国运用公允允价值的展展望(一)建立立公允价值值计量准则则及其框架架体系目前我国涉涉及公允价价值的相关关准则较多多，分布较较为零散，缺缺乏系统指指导公允价价值理论和和实务的公公允价值准准则和框架架体系。随随着我国资资本市场不不断成熟，新新的金融工工具不断涌涌现，传统统历史成本本计量的弊弊端已严重重制约着会会计信息的的决策价值值和会计行行业的发展展，以公允允价值计量量为代表的的计量属性性是会计计计量改革的的方向。理理论界也在在着手建立立适合我围围困情的公公允价值计计量会计准准则及其框框架体系，以以更好地推推动理论研研究和指导导会计实务务的发展。针针对广泛运运用公允价价值操作上上的困难，我我国可以学学习借鉴SSFAS1157，制制定一个统统一的公允允价值计量量框架。尤尤其是明确确划估价技技术中用来来计量公允允价值的输输入值的层层次。要求求企业优先先采用可以以观察到的的输入值，尽尽量少使用用不可观察察到的输入入值以抑制制企业公允允价值操纵纵利润的空空间，提高高公允价值值会计信息息的可靠性性。(二)完善善与公允价价值相适应应的市场环环境公允价值的的应用还需需要有相适适应的市场场环境。我我国目前公公平竞争的的市场环境境尚在建立立和完善过过程中，占占经济主导导地位的国国有企业之之间的交易易行为还存存在着一些些不公允之之处。其次次，我国的的金融产品品结构还相相对单一，金金融衍生产产品实务在在我国尚属属于较新生生的事物，金金融衍生产产品市场有有待继续完完善。可以以说，公允允价值计量量所依存的的市场环境境并不完善善，公允价价值难以达达到公允，并并为利润操操纵提供了了可乘之机机。但相关关法制建设设迅速发展展，活跃市市场日益完完善，会计计目标逐渐渐向决策有有用性转变变，财务报报表信息相相关性也越越来越受到到重视，这这些都会为为我国进一一步推行运运用公允价价值不断注注入动力。当当然，市场场越活跃，对对公允价值值的应用就就越有利。因因此，我国国目前可以以先注重培培育公平交交易的市场场环境。从从长远考虑虑，逐渐完完善与公允允价值应用用相关的市市场环境，如如活跃的、健健全且成熟熟的生产资资料市场、产产权交易市市场、资本本市场以及及发达的专专业评估技技术、健全全的公司治治理模式、以以及公允价价值审计监监督等。(三)正确确看待公允允价值应用用与企业利利润操纵在历史成本本计量条件件下。也同同样存在着着利润操纵纵、会计信信息失真。历历史成本会会计信息是是基于交易易的，无法法反映那些些交易还没没发生情况况下企业资资产或负债债价值上的的变化。会会计信息必必须反映企企业真实的的财务状况况。真实的的波动优于于虚假的平平滑。历史史成本信息息具有许多多缺陷。必必须采用公公允价值计计量来加以以修正。公公允价值计计量要成为为利润操纵纵的工具需需同时具备备三个要素素：上市公公司管理层层蓄意造假假、会计审审计人员失失去职业道道德与证券券市场监管管失灵。如如果具备了了这三个要要素，任何何制度也不不能有效发发挥防护作作用，再好好的准则也也无能为力力。公允价价值计量是是利润操纵纵的一个手手段而不是是根源。只只有消除根根源才能杜杜绝利润操操纵。公司司治理是一一个生态，企企业利润操操纵必须综综合治理，不不可因噎废废食。(四)强化化会计教育育，提高会会计人员的的职业判断断能力和专专业水平在注重理论论发展和实实践应用的的同时，我我们也必须须注重会计计人员素质质的提高。缺缺乏高素质质的会计人人员，公允允价值也不不可能得到到合理地估估计和较好好地运用。在在当今全球球经济趋于于一体化的的有条不紊紊地向其他他业务领域域拓展，比比如市场较较为成熟的的房地产、汽汽车等，从从而使公允允价值逐步步被接纳和和认可。五、结束语语与历史成本本相比，公公允价值在在理论上具具有优势。公公允价值的的出现顺应应了会计理理论随着实实务发展而而产生的资资产负债观观、全面收收益观等要要求，不仅仅能增强会会计信息的的决策相关关性，甚至至也能增强强决策时点点的信息可可靠性。我我国企业会会计准则大大幅引入公公允价值，对对资产和负负债要素的的计量产生生了重大影影响，而且且对收益的的确认计量量模式也向向全面收益益靠拢，从从而为全面面收益表的的推行打下下了基础。公公允价值对对财务报告告从理论到到实务层面面的种种影影响归根到到底源于公公允价值计计量模式本本身的特性性。而决定定公允价值值运用与否否的关键因因素是公允允价值模式式下的会计计信息质量量是否更具具有决策相相关性和可可靠性，满满足外部信信息使用者者的需求。我我国现行的的市场环境境、法律法法规、人员员素质等方方面还存在在很大缺陷陷，使公允允价值难以以发挥其应应有的作用用。然而，任任何社会学学科的概念念与技术都都是相对正正确的，也也是必须要要不断发展展的，但不不能因为它它们现阶段段存在理论论上或实践践上的缺陷陷而不去运运用，只要要社会与实务务界有需求求，一些理理论与制度度就可以在在一定范围围适当地采采用，当然然发现问题题并及时进进行纠正也也是十分必必须的。公公允价值对对财务报告告的影响具具有理论上上的优势，在在发达市场场经济环境境中也经受受住了检验验，尽管在在此次金融融危机中，公公允价值饱饱受指责和和质疑，但但目前对公公允价值会会计的调整整仍主要停停留在公允允价值的技技术操作层层面。我们们有理由相相信，公允允价值依然然是大势所所趋。参考文献（列出：作者、著作名称/论文名称、出版社/期刊名称、出版年月/刊期【1】徐春春霞; 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