外贸会计实务.ppt

外贸会计实务 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望项目一 外贸会计的意义和基本假设了解外贸会计的意义了解外贸会计的意义明确基本假设和信息质量要求明确基本假设和信息质量要求明确外贸会计的对象和科目设置明确外贸会计的对象和科目设置2 2外贸会计的意义反映和监督外贸企业的经营成果反映和监督外贸企业对财经政策、法令和制度的执行情况反映和监督外贸企业各项财产物资的保管和使用情况反映和监督外贸企业外汇收支情况3 3企业会计的基本假设和信息质量要求基本假设基本假设 1 1、会计主体、会计主体 2 2、持续经营、持续经营 3 3、会计分期、会计分期 4 4、货币计量、货币计量信息质量要求信息质量要求 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 及时性及时性 谨慎性谨慎性 4 4外贸会计的对象和科目设置外贸会计的对象：核算和监督外贸企业在进出口业务活动中的核算和监督外贸企业在进出口业务活动中的资金运动资金运动外贸企业经营活动的特点 1 1、面临着国内和国际两个市场、面临着国内和国际两个市场 2 2、在国际结算中需要同时使用本币和外币、在国际结算中需要同时使用本币和外币外贸会计科目设置5 5项目二 外贸会计核算的基础知识了解价格条件了解价格条件明确国外运费、保险费和佣金的计算明确国外运费、保险费和佣金的计算了解国际结算方法了解国际结算方法6 6价格条件价格条件的概念 贸易双方对责任、风险和费用的划分贸易双方对责任、风险和费用的划分 如：如：FOBFOB价、价、CFRCFR价、价、CIF CIF价价FOB价格买卖双方的义务与风险CFR价格买卖双方的义务与风险CIF价格买卖双方的义务与风险7 7国外运费、保险费和佣金的计算国外运费的计算 普通班轮运费的计算普通班轮运费的计算 F=FF=Fb b+S+S 其中：其中：F F表示运费总额表示运费总额 F Fb b表示基本运费额表示基本运费额 S S表示某一项附加费表示某一项附加费8 8国外保险费的计算国外保险费 保险金额保险金额=CIFCIF货值货值（1+1+加成率）加成率）保险费保险费=CIF=CIF货值货值（1+1+加成率）加成率）保险费率保险费率保险单据 1 1、保险单、保险单 2 2、保险凭证、保险凭证9 9佣金的计算佣金：明佣和暗佣 佣金佣金=含佣价含佣价佣金率佣金率 净价净价=含佣价含佣价-佣金佣金 =含佣价含佣价（1-佣金率）佣金率）1010国际结算方法国际结算 汇付汇付 托收托收 信用证信用证汇付 基本当事人为：汇款人、收款人、汇出行和汇入行基本当事人为：汇款人、收款人、汇出行和汇入行 方式：电汇（方式：电汇（T/TT/T）信汇（信汇（M/TM/T）票汇（票汇（D/DD/D）1111托收：基本当事人：委托人、付款人、托收行和代收行基本当事人：委托人、付款人、托收行和代收行 托收的种类：托收的种类：1 1、光票托收、光票托收 2 2、跟单托收、跟单托收 （1 1）承兑交单（）承兑交单（D/AD/A）（2 2）付款交单（）付款交单（D/PD/P）1212信用证（L/C）含义：是开证行在一定条件下保证履行付款责任含义：是开证行在一定条件下保证履行付款责任的一种书面担保文件的一种书面担保文件 作用：作用：（1 1）可以促使国际贸易交易的达成）可以促使国际贸易交易的达成 （2 2）可以使买卖双方实现资金融通的作用）可以使买卖双方实现资金融通的作用 当事人：开征申请人、开证行、通知行、受益人、当事人：开征申请人、开证行、通知行、受益人、议付行和付款行等议付行和付款行等1313项目三 外汇基础知识了解外汇相关知识了解外汇相关知识了解外汇业务核算的内容了解外汇业务核算的内容掌握外汇汇兑损益的核算掌握外汇汇兑损益的核算1414外汇相关知识外汇的内容 1 1、外国货币、外国货币 2 2、外币支付凭证、外币支付凭证 3 3、外币有价证券、外币有价证券 4 4、特别提款权、特别提款权 5 5、欧洲货币单位、欧洲货币单位 6 6、其他、其他1515外汇的种类 1 1、根据限制性不同分为：自由外汇和记账外汇、根据限制性不同分为：自由外汇和记账外汇 2 2、根据来源和用途不同分为：、根据来源和用途不同分为：贸易外汇和非贸易外汇贸易外汇和非贸易外汇 3 3、根据交割期不同分为：即期外汇和远期外汇、根据交割期不同分为：即期外汇和远期外汇 4 4、根据外汇管理对象不同分为：、根据外汇管理对象不同分为：居民外汇和非居民外汇居民外汇和非居民外汇1616外汇业务核算的内容记账本位币的概念记账本位币的概念外汇业务的汇率外汇业务的汇率 1 1、标价方法：直接标价法和间接标价法、标价方法：直接标价法和间接标价法 2 2、汇率的种类、汇率的种类 （1 1）买入价、卖出价和中间价）买入价、卖出价和中间价 （2 2）基本汇率和套算汇率）基本汇率和套算汇率 （3 3）固定汇率和浮动汇率）固定汇率和浮动汇率 （4 4）单一汇率和复汇率）单一汇率和复汇率 （5 5）电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率）电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率 （6 6）即期汇率和远期汇率）即期汇率和远期汇率外币账户设置：复币三栏式外币账户设置：复币三栏式1717外汇汇兑损益的核算汇兑损益产生的原因：汇兑损益产生的原因：1 1、不同货币之间的兑换、不同货币之间的兑换 2 2、汇率变动引起外币存款和外币债权、债务的变、汇率变动引起外币存款和外币债权、债务的变动动汇兑损益的确认方法：汇兑损益的确认方法：1 1、逐笔折算法、逐笔折算法 2 2、集中折算法、集中折算法汇兑损益核算举例汇兑损益核算举例P45P451818项目四 出口商品销售业务的核算影响商品销售收入因素影响商品销售收入因素影响商品销售收入因素影响商品销售收入因素出口商品销售收入出口商品销售收入进料加工出口商品销售收入进料加工出口商品销售收入 来料加工出口商品销售收入来料加工出口商品销售收入 进口商品销售收入进口商品销售收入内销商品销售收入内销商品销售收入 1919商品销售收入影响商品销售收入因素影响商品销售收入因素出口商品销售收入出口商品销售收入进料加工出口商品销售收入进料加工出口商品销售收入 来料出口商品销售收入来料出口商品销售收入 进口商品销售收入进口商品销售收入内销商品销售收入内销商品销售收入 2020出口商品销售收入影响出口商品销售收入的因素外销发票外销发票佣金佣金咨询费咨询费国外运费国外运费国外保费国外保费未结汇，零清算未结汇，零清算20002000元以上包干费元以上包干费5678942121出口商品销售收入影响出口商品销售收入的因素外销发票外销发票佣金佣金咨询费咨询费国外运费国外运费国外保费国外保费未结汇，零清算未结汇，零清算未付款的其他费用未付款的其他费用返回5678942222外销发票外销发票金额所产生的收入：例：外销发票金额例：外销发票金额USD10000*8.2641=RMB82641USD10000*8.2641=RMB82641外销发票的价格条款有：外销发票的价格条款有：FOBFOB、CIFCIF、C&F.C&F.返回2323佣金佣金冲减出口商品销售收入例：出口商品销售收入例：出口商品销售收入1000010000元元 佣金佣金USD508.29=414.50USD508.29=414.50元元那么，损益表上：出口商品销售收入？那么，损益表上：出口商品销售收入？出口商品销售收入出口商品销售收入1000010000414.50414.509585.59585.5元元注注:由于由于7 7月月2222日人民币升值日人民币升值,故成本核算单上对未付佣金的预估一律故成本核算单上对未付佣金的预估一律以人民币为基价进行预估以人民币为基价进行预估.返回2424咨询费清算时咨询费发票没到之前：先进行预估，冲减出口商品销售收入先进行预估，冲减出口商品销售收入在咨询费发票到了之后付款时在咨询费发票到了之后付款时：将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同时增加经营费用时增加经营费用清算时咨询费发票已到：直接计入经营费用。直接计入经营费用。返回2525国外运费无论是美金付国外运费，还是人民币付国外运费，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入无论是事先预估,还是跟单支付，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入注注:由于由于7 7月月2222日人民币升值日人民币升值,故成本核算单上对未付美金运费的预估故成本核算单上对未付美金运费的预估一律以人民币为基价进行预估一律以人民币为基价进行预估.返回2626国外保费无论是美金付国外保费，还是人民币付国外保费，无论是美金付国外保费，还是人民币付国外保费，应怎样出帐？应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入都冲减出口商品销售收入无论是事先预估无论是事先预估,还是跟单支付，应怎样出帐？还是跟单支付，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入都冲减出口商品销售收入注注:由于由于7 7月月2222日人民币升值日人民币升值,故成本核算单上对未付美金保费的预估一律以人故成本核算单上对未付美金保费的预估一律以人民币为基价进行预估民币为基价进行预估.返回2727出口商品销售收入例题出口商品销售收入例题例例:CIF:CIF价价，运运费费USD300USD300，保保费费USD50USD50，佣佣金金USD100USD100，外销发票，外销发票USD5800USD5800，预估咨询费，预估咨询费250250元，元，银行卖出价银行卖出价8.298.29，银行买入价，银行买入价8.26418.2641问：损益表上商品销售收入是多少问：损益表上商品销售收入是多少返回2828出口品销售收入例题答案答案答案商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售收入 USD85008.2641-USD85008.2641-USD85008.2641-USD85008.2641-（USD300+USD50+USD100USD300+USD50+USD100USD300+USD50+USD100USD300+USD50+USD100）8.298.298.298.2925025025025066264.3566264.3566264.3566264.35元元元元返回2929未结汇，零清算当工厂货物已出运，发票已开，但未结汇，财务当工厂货物已出运，发票已开，但未结汇，财务结算时，为了反映真正结汇以后的利润，将成本结算时，为了反映真正结汇以后的利润，将成本核算清单上的利润预估到零，即将销售收入减销核算清单上的利润预估到零，即将销售收入减销售成本后的毛利全额冲减出口商品销售收入，等售成本后的毛利全额冲减出口商品销售收入，等收到结汇款时，才将原冲减的数冲回，将正确的收到结汇款时，才将原冲减的数冲回，将正确的利润反映出来。利润反映出来。返回3030未结汇，零清算例题未结汇,零清算例题：例：成本核算清算单上：例：成本核算清算单上：外销发票金额外销发票金额USD20000USD20000，工厂发票总金额，工厂发票总金额 130000 130000元，元，其他费用忽略不计，退税率其他费用忽略不计，退税率13%,13%,买入价买入价8.26418.2641那么：出口商品销售收入？那么：出口商品销售收入？出口商品销售成本？出口商品销售成本？利润？利润？答案：出口商品销售收入答案：出口商品销售收入165282165282元元 出口商品销售成本出口商品销售成本1300001300001.17x1.041.17x1.04 =115555.55 =115555.55元元毛利毛利=165282-115555.55=49726.45=165282-115555.55=49726.45元元将毛利将毛利49726.4549726.45冲减销售收入，使销售收入等于冲减销售收入，使销售收入等于115555.55115555.55元元利润利润=115555.55-115555.55=0=115555.55-115555.55=0 返回31312000元以上包干费清算时发票没到之前：先进行预估，冲减出口商品销售收入先进行预估，冲减出口商品销售收入在发票到了之后付款时在发票到了之后付款时：将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同时增加经营费用。时增加经营费用。清算时发票已到：直接计入经营费用。直接计入经营费用。返回3232进料加工出口商品销售收入影响进料加工出口商品销售收入进料加工外销发票进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇零清算、零清算、20002000元以上包干费。元以上包干费。返回3333进料加工外销发票进料加工外销发票金额是由进口料款加上工厂加工费组成的金额。是由进口料款加上工厂加工费组成的金额。外销发票的价格条款有：外销发票的价格条款有：FOBFOB、CIFCIF、C&F.C&F.返回3434进料加工出口运、保、佣等进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇未结汇零清算、零清算、20002000元以上包干费元以上包干费,帐务怎样处理？帐务怎样处理？与一般贸易出口帐务处理类同。与一般贸易出口帐务处理类同。返回3535来料加工出口商品销售收入影响来料加工出口商品销售收入因素基本上与一般出口贸易类同，只是外销发票金额基本上与一般出口贸易类同，只是外销发票金额是加工费金额，且不退税。是加工费金额，且不退税。返回3636项目五 进口业务核算影响进口商品销售收入因素影响进口商品销售收入因素进口货物核算明细表进口货物核算明细表例：进口商品货款例：进口商品货款USD492008.29USD492008.29407868407868元元咨询费咨询费500500元，银行手续费元，银行手续费557.87557.87元，元，进口关税进口关税8168681686元，进口增值税元，进口增值税83319.7283319.72元，元，代理手续费代理手续费3170.813170.81元元 那么：进口商品销售收入？那么：进口商品销售收入？进口商品销售收入进口商品销售收入407868407868500500557.87557.8781686816863170.813170.81493782.68493782.68元元注注:以上仅指进口开增值税发票结算以上仅指进口开增值税发票结算返回3737内销商品销售收入 我司向国内客户收购货物我司向国内客户收购货物,然后赚取一定利润后然后赚取一定利润后,再将货物卖给国内客户，并开具增值税发票。再将货物卖给国内客户，并开具增值税发票。内销销售收入是增值税发票总金额内销销售收入是增值税发票总金额1.171.17返回3838商品销售成本影响商品销售成本因素影响商品销售成本因素出口商品销售成本出口商品销售成本进料加工出口商品销售成本进料加工出口商品销售成本 来料出口商品销售成本来料出口商品销售成本 进口商品销售成本进口商品销售成本内销商品销售成本内销商品销售成本 返回3939商品销售成本影响商品销售成本因素影响商品销售成本因素出口商品销售成本出口商品销售成本进料加工出口商品销售成本进料加工出口商品销售成本 来料出口商品销售成本来料出口商品销售成本 进口商品销售成本进口商品销售成本内销商品销售成本内销商品销售成本 返回4040出口商品销售成本影响出口商品销售成本因素退税率退税率17%17%增值税发票总金额增值税发票总金额1.171.17退税率退税率13%13%增值税发票总金额增值税发票总金额1.171.041.171.04不能退税不能退税增值税发票总金额增值税发票总金额返回4141进料加工出口商品销售成本影响进料加工出口商品销售成本因素退税率退税率17%17%进口料款进口料款+加工费的增值税发票总金额加工费的增值税发票总金额1.171.17退税率退税率13%13%进口料款进口料款+加工费的增值税发票总金额加工费的增值税发票总金额1.171.041.171.04不能退税不能退税进口料款进口料款+加工费的增值税发票总金额加工费的增值税发票总金额4242进料加工复出口例题1.1.进料加工复出口进料加工复出口例：进口料款例：进口料款例：进口料款例：进口料款USD5000USD5000USD5000USD5000增值税发票含税金额增值税发票含税金额增值税发票含税金额增值税发票含税金额10000100001000010000元价格条款元价格条款元价格条款元价格条款CIFCIFCIFCIF运运运运费费费费USD300USD300USD300USD300保保保保费费费费USD50USD50USD50USD50佣佣佣佣金金金金USD700USD700USD700USD700外外外外销销销销发发发发票票票票总总总总金金金金额额额额 USD8800USD8800USD8800USD8800退退退退税税税税率率率率13%13%13%13%预预预预估估估估咨咨咨咨询询询询费费费费250250250250元元元元银银银银行行行行卖卖卖卖出出出出价价价价8.298.298.298.29 银行买入价银行买入价银行买入价银行买入价8.2641 8.2641 8.2641 8.2641 问：损益表上商品销售收入是多少？问：损益表上商品销售收入是多少？问：损益表上商品销售收入是多少？问：损益表上商品销售收入是多少？损益表上商品销售成本是多少损益表上商品销售成本是多少损益表上商品销售成本是多少损益表上商品销售成本是多少如如如如果果果果尚尚尚尚未未未未结结结结汇汇汇汇其其其其他他他他费费费费用用用用不不不不考考考考虑虑虑虑损损损损益益益益表表表表上上上上商商商商品品品品销销销销售售售售利利利利润润润润是是是是多多多多少少少少？如果已结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？如果已结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？如果已结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？如果已结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？1.4343进料加工复出口例题答案商商商商 品品品品 销销销销 售售售售 收收收收 入入入入 USD88008.2641USD88008.2641USD88008.2641USD88008.2641（USD300USD300USD300USD300 USD50USD50USD50USD50 USD700USD700USD700USD700）8.298.298.298.2925025025025072724.0872724.0872724.0872724.088704.58704.58704.58704.525025025025063769.5863769.5863769.5863769.58元元元元商品销售成本商品销售成本商品销售成本商品销售成本USD50008.29USD50008.29USD50008.29USD50008.29100001.171.04100001.171.04100001.171.04100001.171.04414504145041450414508888.898888.898888.898888.8950338.8950338.8950338.8950338.89未未未未 结结结结 汇汇汇汇，商商商商 品品品品 销销销销 售售售售 利利利利 润润润润 63769.5863769.5863769.5863769.58 50338.8950338.8950338.8950338.89 13430.6913430.6913430.6913430.69 13430.6913430.6913430.6913430.6913430.6913430.6913430.6913430.690 0 0 0已已已已 结结结结 汇汇汇汇，商商商商 品品品品 销销销销 售售售售 利利利利 润润润润 63769.5863769.5863769.5863769.58 50338.8950338.8950338.8950338.8913430.6913430.6913430.6913430.694444来料加工出口商品销售成本影响来料加工出口商品销售成本因素普通发票的总金额普通发票的总金额来料加工的加工费发票是普通发票来料加工的加工费发票是普通发票,而不是增值税而不是增值税发票，因为来料加工是不退税的。发票，因为来料加工是不退税的。4545来料加工出口商品销售成本例题来料加工出口来料加工出口来料加工出口来料加工出口例：来料价值例：来料价值例：来料价值例：来料价值USD8000USD8000USD8000USD8000工厂开票工厂开票工厂开票工厂开票金额金额金额金额20002000元元元元C CF F价价价价运费运费运费运费USD300USD300佣金佣金佣金佣金USD100USD100元预估咨询费元预估咨询费元预估咨询费元预估咨询费250250元元元元外销发票外销发票外销发票外销发票USD800USD800退税率退税率退税率退税率13%13%付汇汇率付汇汇率付汇汇率付汇汇率8.298.29收汇汇率收汇汇率收汇汇率收汇汇率8.26418.2641问：商品销售收入是多少？问：商品销售收入是多少？问：商品销售收入是多少？问：商品销售收入是多少？商品销售成本是多少？商品销售成本是多少？商品销售成本是多少？商品销售成本是多少？4646来料加工出口商品销售成本例题答案商商商商品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入USD800USD8008.26418.2641（USD300USD300USD100USD100）8.298.292502506611.286611.28331633162502503045.283045.28元元元元商品销售成本商品销售成本商品销售成本商品销售成本20002000元元元元4747进口商品销售成本影响进口商品销售成本因素进口货款、关税例：进口货款USD1000 x8.29=8290元 进口关税 800元那么进口商品销售成本？那么进口商品销售成本=8290+800=9090元注:以上仅指进口开增值税发票结算 4848内销商品销售成本影响内销商品销售成本因素内销商品收购内销商品收购,增值税发票的总金额增值税发票的总金额1.171.174949项目六 税金的核算了解进出口税金的意义和种类了解进出口税金的意义和种类明确税金的核算明确税金的核算明确出口货物退（免）税核算明确出口货物退（免）税核算5050进出口税金的意义和种类税金核算的意义税金核算的意义 1 1、保证国家财政收入、保证国家财政收入 2 2、关系外贸企业的成本费用及现金流量、关系外贸企业的成本费用及现金流量外贸企业税金的种类外贸企业税金的种类 增值税增值税 消费税消费税 关税关税 营业税营业税5151明确税金的核算关税关税 进口关税进口关税=关税完税价格（关税完税价格（CIFCIF）关税税率关税税率 出口关税出口关税=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率 =FOB(1+=FOB(1+关税税率关税税率)关税税率关税税率出口货物退（免）税核算出口货物退（免）税核算 1 1、出口货物税收政策形式、出口货物税收政策形式 （1 1）出口免税并退税）出口免税并退税 （2 2）出口免税不退税）出口免税不退税 （3 3）出口不免税也不退税）出口不免税也不退税 2 2、一般出口货物退（免）税核算、一般出口货物退（免）税核算 P102 P1025252项目七 技术进出口业务的核算了解技术进出口业务的概念了解技术进出口业务的概念明确技术进出口的税务明确技术进出口的税务技术进口的账务处理技术进口的账务处理技术出口的账务处理技术出口的账务处理5353技术进出口业务的概念技术进出口业务的概念技术进出口业务的概念 指从境外向境内或从境内向境外，通过贸易、指从境外向境内或从境内向境外，通过贸易、投资或经济技术合作的方式将其技术的使用权授投资或经济技术合作的方式将其技术的使用权授予、出售或购买的行为。予、出售或购买的行为。其方式有：其方式有：1 1、技术许可、技术许可 2 2、特许专营、特许专营 3 3、咨询服务、咨询服务 4 4、承包工程、承包工程5454技术进出口税务纳税、扣缴义务纳税、扣缴义务 以实际受益人为纳税义务人以实际受益人为纳税义务人 以支付人为扣缴义务人以支付人为扣缴义务人税种税种 1 1、所得税、所得税 2 2、营业税、营业税5555技术进出口的账务处理技术进口成本的构成技术进口成本的构成 包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出资产达到预定用途所发生的其他支出支付技术使用费的会计核算支付技术使用费的会计核算技术出口的账务处理技术出口的账务处理5656项目八 外贸企业的财务报表对外报表对外报表 1 1、资产负债表、资产负债表 2 2、损益表、损益表 3 3、现金流量表、现金流量表对内报表对内报表 1 1、进口商品销售成本及盈亏表、进口商品销售成本及盈亏表 2 2、出口商品销售成本及盈亏表、出口商品销售成本及盈亏表5757