《中级财务会计（第2版）》 习题答案（张卫平）5.长期负债与借款费用的核算练习答案.docx

工程五 长期负债与借款费用的核算任务一一、判断题 J二、不定项选择题 LABCD任务二一、判断题 V V二、不定项选择题 l.B 2.C 3.A 4.ABD 5.C 6.ABCD 7.B 8.C三、工作任务实训实训一（1）甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000X （P/S, 5%, 5） +60 000 000X6%X （P/A, 5%, 5） =60 000 000X0.7835 + 60 000 000X6%X4.3295 = 62 596 200 （元）单位：元时间面值60 000 00060 000 00060 000 00060 000 00060 000 00060 000 000摊余本钱利息调整2 596 2002 126 0101 632 310.501 113 926.03569 622.33合计62 596 20062 126 01061 632 310.5061 113 926.0360 569 622.3360 000 000当年应予资本化或费用 化的利息金额3 129 8103 106 300.503 081 615.533 055 696.533 030 377.67*年末应付利息金额3 600 0003 600 0003 600 0003 600 0003 600 000“利息调整”本年摊销 额470 190493 699.50518 384.47544 303.70569 622.33*应付债券利息调整和摊余本钱计算表*尾数调整:60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（2）甲公司账务处理如下：20x1.1.1,发行债券时:借：银行存款62 596 20060 000 0002 596 20060 000 0002 596 2003 600 000贷：应付债券一一面值利息调整20x1.12.31,计算利息费用时：借：在建工程3 129 810应付债券一一利息调整470 190贷：应付利息20x5.12.31,计算最后一期利息费用时：借：财务费用应付债券一一利息调整贷：应付利息20x6.1.10,还本付息时： 借：应付债券一一面值应付利息贷：银行存款3 030 377.67569 622.3360 000 0003 600 0003 600 00063 600 000实训二200 000 00023 343 600200 000 00023 343 600甲公司的账务处理如下：（1）20x3年1月1日发行可转换公司债券时： 借：银行存款应付债券一一可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券一一可转换公司债券（面值） 其他权益工具一一可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为:200 000 000 X0. 6499+200 000 000X6%X3. 8897 = 176 656 400 （元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000176 656 400 = 23 343 600 （元）20x3年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息一一可转换公司债券利息12 000 000应付债券一一可转换公司债券（利息调整）3 899 076（2） 20x4年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）: 转换的股份数为：（200 000 000-12 000 000）4-10 = 21 200 000 （股）借：应付债券一一可转换公司债券（面值） 200 000 000应付利息可转换公司债券利息12 000 000其他权益工具可转换公司债券23 343 600贷：股本21 200 000应付债券一一可转换公司债券（利息调整）19 444 524194 699 076194 699 076资本公积一一股本溢价任务三一、判断题 二、不定项选择题l.D 2.A 3.ABCD 4.ABC 5.B 6.D三、工作任务实训A公司（承租人）的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计处理。第一步，判断租赁类型。本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60% （小于75%）,没有满足融资租赁的第 3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%, 即2 250 000元（2 500 000X90%）,满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定 为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的 折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900 000X3+0=2 700 000 （元）；最低租赁付款额的现值=900 000义（P/A, 8%, 3） =900 000X2.5771=2319390 （元）租赁资产公允价值 2 500 000 元；根据企业会计准那么第21号一一租赁规定的孰低原那么，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元 加上初始直接费用9 800元,即2 329 190元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390=380 610 （元）第四步，进行具体账务处理。借：固定资产融资租入固定资产数控机床2 329 190未确认融资费用380 610贷：长期应付款B公司应付融资租赁款2 700 000银行存款9 800（2）分摊未确认融资费用的会计处理。第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%o第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表6-4)。表11-2单位：元*尾数调整：900 000-833 336.5=66 663.5 (元)日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(a)(b)二期初(d)X8%(c) = (a) - (b)(d)二期初(d)-(c)(1) 2X12年1月1日2 319 390(2)2X12 年 12 月 31 日900 000185 551.2714 448.81 604 941.2(3)2X13 年 12 月 31 日900 000128 395.3771 604.7833 336.5(4) 2X14 年 12 月 31 日900 00066 663.5*833 336.50合计2 700 000380 6102 319 390第三步，进行具体账务处理。20x2年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款一一B公司一一应付融资租赁款900 000900 00015 462.615 462.6贷：银行存款20x2年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用= 185 551.24-12=15 462.6(%)借：财务费用贷：未确认融资费用20义2年2月至12月，每月计提折旧时每月折旧费用=2 329 190+ (3X 12-1) =66 548.29 (元)，下同借：制造费用66 548.29贷：累计折旧66 548.2920x3年12月31日，支付第2期租金时借：长期应付款一一B公司一一应付融资租赁900 000贷：银行存款900 00020x3年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用= 128 395.3+12=10 699.61 (元)借：财务费用10 699.61贷：未确认融资费用10 699.61 20x4年12月31日，支付第3期租金时借：长期应付款一一B公司一一应付融资租赁款900 000贷：银行存款900 00020x4年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=66 663.5+12=5 555.29 (元)借：财务费用5 555.29贷：未确认融资费用5 555.29(3)履约本钱的会计处理20x3年12月31日，A公司发生该机床的维护费2 800元时借：管理费用2 800贷：银行存款2 800(4)或有租金的会计处理20x3年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营提供收入80 000元借:销售费用80 000贷：其他应付款B公司80 00020x4年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营提供收入100 000元借：销售费用100 000贷：其他应付款B公司100 000(5)租赁期届满时的会计处理20x4年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧2 329 190贷：固定资产一一融资租入固定资产一一数控机床2 329 190任务四一、判断题 X V X X V二、不定项选择题l.ABC 2.ABD 3.C 4.D 5.ABCD三、工作任务实训(1)借：预付账款贷：银行存款借：在建工程贷：预付账款银行存款6.A实训一1 0001 0002 2501 0001 250(2)资本化利息=2 000X8%- (2 000-1 000) X1%X6/12=155 (万元)借：在建工程155应收利息5贷：应付利息160(3)固定资产入账金额=2 250+2 750+155=5 155 (万元)2008年度应计提折旧的金额=(5 155-155) +50=100 (万元)(4)借：投资性房地产一一本钱5 100累计折旧累计折旧300 (100X3)贷：固定资产其他综合收益5 155245 (倒挤)(5)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100 (5 100-5 000)贷：投资性房地产一一公允价值变动100(6)借：银行存款4 800贷：其他业务收入4 800借：其他业务本钱4 855其他综合收益245投资性房地产公允价值变动100贷：投资性房地产本钱5 100公允价值变动损益100实训二(1)专门借款利息支出二3 000X7. 2%X款利二54 (万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入二1 100XL2%X3/12=3.3 (万元)专门借款利息支出资本化金额=54-3. 3=50. 7 (万元)(2)专门借款利息支出二3 000X7. 2%X3/12=54 (万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入二1 100X1.2%X 1/12=1. 1 (万元) 专门借款利息支出资本化金额=54-L 1=52.9 (万元)(3)第四季度一般借款利息支出二300X4.8%X3/12+600X6%Xl/12=6.6 (万元)占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数二150X2/3+750X 1/3=350 (万元)一般借款平均资本化率二(300X4. 8%X 3/12+600X6%X 1/12) / (300X3/3+600X 1/3) =1. 32%般借款利息支出资本化金额=350X 1.32%=4.62 （万元）。