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21年中级会计职称经典例题5章21年中级会计职称经典例题5章 第1章企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）答案：错解析：企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。新证券法将全面推行注册制，目前只有创业板实行注册制。（）答案：错解析：新证券法将全面推行注册制，目前只有科创板实行注册制。企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有（）。A.尽职调查发生的费用B.投标活动发生的交通费C.投标文件制作费D.招标文件购买费答案：A,B,C,D解析：差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。某公司第二季度的月赊销额分别为100万元、120万元和115万元，信用条件为n/60，二季度公司的应收账款平均余额为270万元。则该公司在第二季度应收账款平均逾期（）天。（一个月按30天计算）A.72.58B.60C.0D.12.58答案：D解析：平均日销售额（100120115）/903.72（万元）；应收账款周转天数270/3.7272.58（天）；平均逾期天数72.586012.58制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.出售债券收到的现金B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款答案：A,B,D解析：“支付的为购建固定资产发生的专门借款利息”属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”，选项C错误。21年中级会计职称经典例题5章 第2章丁公司于2022年1月1日外购一栋建筑物，不含税价款为1 200万元，该建筑物购入后立即用于经营出租，年租金60为万元，每年年初收取。丁公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2022年12月31日，该建筑物的公允价值为1 400万元；2022年12月31日，该建筑物的公允价值为1 380万元；2022年1月1日，丁公司出售该建筑物，售价为1 500万元。不考虑其他因素，丁公司处置该建筑物时计入其他业务成本的金额合计是（）万元。A.1200B.1680C.1500D.1740答案：A解析：处置时的处理：借：银行存款1 500贷：其他业务收入1 500借：其他业务成本 1 380贷：投资性房地产成本1 200公允价值变动180借：公允价值变动损益180贷：其他业务成本180 因此，处置时计入其他业务成本的金额为1 200（1 380180）万元。风险矩阵可以为企业确定各项风险重要性等级提供可视化的工具，通过风险矩阵可以得到总体风险的重要性等级。（）答案：错解析：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法将列示的个别风险重要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级。5C信用系统中，资金越雄厚越说明企业具有强大的物质基础和抗风险能力的是（ ）。A.品质B.能力C.资本D.条件答案：C解析：在5C信用评价系统中，资本是指如果申请人当期的现金流不足以还债，申请人在短期和长期内可以使用的财务资源，反映对于负债的保障程度。企业资本雄厚，说明企业具有强大的物质基础和抗风险能力。甲公司（无优先股）只生产一种产品，产品单价为6元，单位变动成本为4元，产品销量为10万件/年，固定成本为5万元/年，利息支出为3万元/年。甲公司的财务杠杆系数为（）。A.1.18B.1.25C.1.33D.1.66答案：B解析：甲公司的财务杠杆系数10×（64）5/10×（64）531.25国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税。（）答案：错解析：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。21年中级会计职称经典例题5章 第3章执行增值作业时不会产生非增值成本，非增值成本是由于执行非增值作业而发生的成本。（）答案：错解析：非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理。（ ）答案：对解析：企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。甲公司发行在外的普通股总股数为3000万股，其全部债务为6000万元（年利息率为6%）。公司因业务发展需要追加筹资2400万元，有两种方案选择：A方案：增发普通股600万股，每股发行价4元。B方案：按面值发行债券2400万元，票面利率为8%。公司采用资本结构优化的每股收益分析法进行方案选择。假设发行股票和发行债券的筹资费忽略不计，经测算，追加筹资后公司销售额可以达到3600万元，变动成本率为50%，固定成本总额为600万元，公司适用的企业所得税税率为25%。要求：（1）计算两种方案的每股收益无差别点（即两种方案的每股收益相等时的息税前利润）。（2）计算公司追加筹资后的预计息税前利润。（3）根据要求（1）和要求（2）的计算结果，判断公司应当选择何种筹资方案，并说明理由。答案：解析：（1）A方案总股数=3000+600=3600（万股）A方案总利息=6000×6%=360（万元）B方案总股数=3000万股B方案总利息=6000×6%+2400×8%=552（万元）或者：（EBIT-6000×6%）×（1-25%）/（3000+600）=（EBIT-6000×6%-2400×8%）×（1-25%）/3000解得：EBIT=1512（万元）（2）追加筹资后的预计息税前利润=3600×（1-50%）-600=1200（万元）（3）选择A方案。因为追加筹资后的预计息税前利润1200万元小于每股收益无差别点息税前利润1512万元，所以应当选择利息小的股权筹资方式，即选择A方案。（2022年）根据专利法律制度的规定，下列关于专利申请人的表述中，不正确的是（ ）。A.专利申请人可以是发明人个人，也可以是职务发明的单位B.共同完成发明创造的个人，除另有约定外，可以作为共同的专利申请人C.在中国没有经常居所的外国人，不能成为中国专利申请人D.通过合同取得专利申请权的人属于继受取得申请权的专利申请人答案：C解析：甲、乙、丙、丁共同出资设立一普通合伙企业，出资额的比例是1：1：2：2，则每一个合伙人对合伙企业有关事项表决权的比例是（）。 A.1:1:1:1B.1:1:2:2C.1:2:1:2D.2:2:1:2答案：A解析：合伙人对执行合伙事务享有同等的权利。各合伙人无论其出资多少，都有权平等享有执行合伙企业事务的权利，故选项A正确。21年中级会计职称经典例题5章 第4章根据仲裁法的规定，下列各项中，属于仲裁员必须回避的情形有（）。A.仲裁员与本案有利害关系B.仲裁员私自会见当事人C.仲裁员是本案代理人的近亲属D.仲裁员接受当事人的请客送礼答案：A,B,C,D解析：根据规定，仲裁员有下列情况之一的，必须回避，当事人也有权提出回避申请：是本案当事人，或者当事人、代理人的近亲属；与本案有利害关系；与本案当事人、代理人有其他关系，可能影响公正仲裁的；私自会见当事人、代理人，或者接受当事人、代理人的请客送礼的。以上四项均是需要回避的情形。当某上市公司的系数大于 0 时，下列关于该公司风险与收益表述中，正确的是（ ）。A.系统风险高于市场组合风险B.资产收益率与市场平均收益率呈同向变化C.资产收益率变动幅度小于市场平均收益率变动幅度D.资产收益率变动幅度大于市场平均收益率变动幅度答案：B解析：根据系数的定义可知，当某资产的系数大于0时，说明该资产的收益率与市场平均收益率呈同方向的变化；当某资产的系数大于0且小于1时，说明该资产收益率的变动幅度小于市场组合收益率的变动幅度，因此其所含的系统风险小于市场组合的风险；当某资产的系数大于1时，说明该资产收益率的变动幅度大于市场组合收益率的变动幅度，因此其所含的系统风险大于市场组合的风险。甲上市公司(以下简称“甲公司”)2022年有关存货和丁产品生产线的资料如下： 资料一：2022年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为212万元件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计26万元件；当日，乙原材料的市场价格为193万元吨。甲公司2022年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为196万元吨，丙产成品的价格为217万元件，甲公司在2022年以前未对该材料计提存货跌价准备。 资料二：甲公司在编制2022年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。 (1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。 减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。 包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计其未来现金流量现值为1180万元。 (2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)： 2022年度有关现金流入和流出情况： 2022年度，现金流量将在的基础上增长5。 2022年度，现金流量将在的基础上增长3。 (3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5，故以5作为预计未来现金流量的折现率。其中5的部分复利现值系数如下： (4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2022年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。 假定本题不考虑所得税等因素的影响。 要求： (1)根据资料一，计算甲公司2022年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备并编制相关会计分录。 (2)根据资料二，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (3)根据资料二，分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。 (4)根据资料二，说明如何确定包装机D的可收回金额并计算其2022年12月31日计提的减值准备金额。答案：解析：(1) 200件丙产成品的可变现净值=212×200=4240(万元)，乙原材料生产的200件丙产成品的成本=200×20+26×200=4520(万元)，丙产成品的成本大于其可变现净值，表明丙产成品发生减值，所以生产丙产成品的乙原材料发生减值。200吨乙原材料的可变现净值=4240-26×200=3720(万元)，甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。会计分录为： 借：资产减值损失 280 贷：存货跌价准备 280 (2) 专用设备A、B和C构成一个资产组。 理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。 (3) 该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×09524+(1500-500-400-80-20)×(1+5)×09070+(1500-500-400-80-20)×(1+3)×08638=139723(万元)； 该资产组应计提的减值准备金额=(900+600+500)-139723=60277(万元)； 设备A应计提的减值准备金额=60277×900/(900+600+500)=27125(万元)； 设备B应计提的减值准备金额=60277×600/(900+600+500)=18083(万元)； 设备C应计提的减值准备金额=60277×500/(900+600+500)=15069(万元)。 设备C计提15069万元减值准备后的账面价值为34931万元(500-15069)，高于300万元(340-40)，所以应全部确认减值15069万元。 (4) 包装机D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元(1160-60)与预计未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1180万元。 包装机D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循的要求有（）。A.预算调整事项不能偏离企业发展战略B.预算调整重点应当放在预算执行中出现的细微的差异方面C.预算调整方案应当在经济上能够实现最优化D.预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的差异方面答案：A,C,D解析：对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。根据谨慎性要求，对于由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的潜在义务，企业应当确认为一项负债。（）答案：错解析：负债的特征之一是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。21年中级会计职称经典例题5章 第5章某企业于2022年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为100万元，符合资本化条件的支出为300万元，假定该无形资产于2022年7月1日达到预定用途并于当日投入管理部门使用，采用直线法按5年摊销，无残值。税法规定的摊销年限、方法以及净残值均与会计相同。该企业2022年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。要求：（1）计算该企业2022年应交所得税。（2）计算该企业2022年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。答案：解析：（1）因无形资产研发及摊销，2022年按会计准则规定计入管理费用的金额=100+100+300÷5×6/12=230（万元）；2022年应交所得税=（1 000-230×75%）×25%= 206.88（万元）。（2）2022年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5×6/12=270（万元），计税基础=270×175%=472.5（万元），产生可抵扣暂时性差异= 472.5-270=202.5（万元），但不确认递延所得税资产。乙公司现有生产线已满负荷运转，鉴于其产品在市场上供不应求，公司准备购置一条生产线，公司及生产线的相关资料如下：资料一：乙公司生产线的购置有两个方案可供选择：A方案：生产线的购买成本为3500万元，预计使用5年，采用直线法计提折旧，预计净残值率为10%，生产线投产时需要投入营运资金500万元，以满足日常经营活动需要，生产线运营期满时垫支的营运资金全部收回，生产线投入使用后，预计每年新增销售收入6000万元，每年新增付现成本4500万元，假定生产线购入后可立即投入使用。B方案：生产线的购买成本为5000万元，预计使用8年，当设定折现率为12%时，净现值为3600万元。资料二：乙公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他相关税费，公司要求的最低投资收益率为12%，部分时间价值系数如下表所示：资料三：假设乙公司需要筹集配套资金60万元用于增加存货，占用期限为1年，现有三个可满足资金需求的筹资方案：方案1：向银行借款，借款期限为1年，年利率为12%。银行要求的补偿性余额为借款额的20%。方案2：以贴现法向银行借款，借款期限为1年，年利率为12%。方案3：向银行借款，采用加息法付息，借款期限为1年，分12个月等额偿还本息，年利率为12%。要求：（1）根据资料一和资料二，计算A方案的下列指标：投资期现金净流量；年折旧额；生产线投入使用后第14年每年的营业现金净流量；生产线投入使用后第5年的现金净流量；净现值。（2）根据资料一、二和第（1）问的结果，分别计算A、B方案的年金净流量，据以判断乙公司应选择哪个方案，并说明理由。（3）根据资料三，回答以下问题。如果选择方案1，为获得60万元的实际用款额，计算该公司应借款总额和该笔借款的实际年利率；如果选择方案2，为获得60万元的实际用款额，计算该公司应借款总额和该笔借款的实际年利率；如果选择方案3，为获得60万元的实际用款额，计算该公司应借款总额和该笔借款的实际年利率；根据以上各方案的计算结果，为公司选择最优筹资方案。答案：解析：（1）投资期现金净流量NCF0=-（3500+500）=-4000（万元）年折旧额=3500×（1-10%）/5=630（万元）生产线投入使用后第14年每年的营业现金净流量NCFl4=（6000-4500）×（1-25%）+630×25%=1282.5（万元）生产线投入使用后第5年的现金净流量NCF5=1282.5+500+3500×10%=2132.5（万元）净现值=-4000+1282.5×（P/A,12%,4）+2132.5×（P/F,12%,5）=-4000+1282.5×3.0373+2132.5×0.5674=1105.32（万元）（2）A方案的年金净流量=1105.32/（P/A，12%，5）=1105.32/3.6048=306.62（万元）B方案的年金净流量=3600/（P/A，12%，8）=3600/4.9676=724.70（万元）由于A方案的年金净流量小于B方案的年金净流量，因此乙公司应选择B方案。（3）借款额=60/（1-20%）=75（万元）实际年利率=12%/（1-20%）=15%借款额=60/（1-12%）=68.18（万元）实际年利率=12%/（1-12%）=13.64%借款额=2×60=120（万元）实际年利率=2×12%=24%由于采用方案2的实际年利率最低，故应选择方案2。下列各项中，属于系统性风险的是（）。A.变现风险B.违约风险C.破产风险D.购买力风险答案：D解析：知识点:第6章第4节。证券资产的系统性风险，是指由于外部经济环境因素变化引起整个资本市场不确定性加强，从而对所有证券都产生影响的共同性风险。系统性风险主要包括：价格风险、再投资风险、购买力风险。从公司理财的角度看，与长期借款筹资相比较，普通股筹资的优点是（ ）。A.筹资速度快B.筹资风险小C.筹资成本小D.筹资弹性大答案：B解析：普通股筹资没有固定到期还本付息的压力，所以筹资风险小。筹资速度快、筹资成本小和筹资弹性大，属于长期借款筹资的优点。对于直接投资而言，投资前首先要认真分析投资对象的投资价值，根据风险与收益均衡原则合理选择投资对象。（）答案：错解析：对于间接投资而言，投资前首先要认真分析投资对象的投资价值，根据风险与收益均衡原则合理选择投资对象。