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审计学案例分析题一、审计重要性（一）资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二）资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配 单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2 1002125.2存货 4 200 42 70固定资产 7 000 70 42总计 14 000 140 140要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有；2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库；3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1） 库存现金未经认真盘点；（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4） Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5） 本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、调节法的应用资料1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。要求运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。四、不相容职务的分析（一）资料昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。（二）资料东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。要求假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。五、内部控制制度的分析资料大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。要求1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？六、审计业务约定书XX股份有限公司委托ABC会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题； （2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：XX股份有限公司乙方：ABC会计师事务所 甲方委托乙方进行2008年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2009年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：XX股份有限公司  乙方：ABC会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）七、审计意见的表述（一）资料1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。要求请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。（二）资料林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。1.华联公司不愿编制20X020X2年三年的比较会计报表。2.华联公司不愿公开现金流量表。3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。要求说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。八、资产负债表的审查资料海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表 所有者权益变动情况表 单位：元所有者权益金 额年初期末差 异 额差 异 率（%）实收资本87500007963000-7870008.99资本公积95300095300盈余公积4820000 542000060000012.45未分配利润135000016875003750025合 计15873000151658007072004.46经审计人员审查，发现以下情况：1.该公司注册资本1 000万元。2.该公司20X2年末税后利润600万元。3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。要求通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。 九、现金的清查资料20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1 997.58元。2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。4.盘点的库存现金账面余额为1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。要求1.请说明上述资料是如何获得的？2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存现金实存额。3.指明企业存在的问题，提出处理意见。 十、银行存款的审查资料审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况：1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。3.7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。5.7月31日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。6.7月31日，日记账上有付出转账支票4 000元，但对账单上无此记录。7.对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。要求1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。 十一、债权业务的审查资料20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。要求分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。十二、存货采购业务的审查资料审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。要求1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查资料江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存货内。要求你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年12月31日的存货内，并说明理由。十四、存货发出业务的审查资料某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价130元，全部计入“生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。要求1.指出材料发出中存在的问题；2.分析企业这样做的目的；3.做调整分录。 十五、固定资产的审查资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。要求1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；2.指出该项业务的错误所在及其影响。十六、固定资产折旧的审查（一）资料审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。要求根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。（二）资料20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。要求假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。十七、收入与成本确认的审查 资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提法定公积金和任意公积金）要求审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。 十八、在产品成本的审查资料 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月发生费用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用81 600元，本月完工产品已结转。要求1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。十九、财务费用的审查资料 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1.财务科人员的工资及奖金6 500元；2.支付未完工工程借款利息3 000元；3.支付短期借款利息4 000元；4.支付金融机构的手续费2 500元。要求1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十、销售费用的审查资料 审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：1.设销售机构人员的工资及奖金7 300元；2.预付下年度的产品广告费20 000元；3.招待客户的费用2 500元；4.支付产品的包装费3 000元。要求1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十一、基本业务收入确认的审查资料 审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X8年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。要求 指出该企业存在问题，并提出处理意见。二十二、基本业务收入合法性的审查资料 审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9 000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：借：银行存款 9 000 贷：其他应付款 9 000后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1 350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。要求指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。 二十三、其他业务收入的审查资料 审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60 000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款 60 000 贷：应付账款 60 000该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。要求 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。二十四、营业税金及附加的审查资料 审计人员王军审查富通运输公司“营业税金及附加营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27 000元，并已于12月5日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650 000元，货运收入150 000元，国际货物联运收入100 000元，营业税率为3%，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入” 明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150 000元，支付国外运输公司运费30 000元，纳税营业额为120 000元；二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用” 明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55 600元。要求分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。二十五、其他业务支出的审查资料 审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16 000元。该办公室的年折旧额为4 000元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：借：银行存款 16 000 贷：累计折旧 4 000其他业务收入 12 000（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%）要求1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。 二十六、营业外收入的审查资料 审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：借：应收账款 50 000 贷：营业外收入 50 000另知，该笔业务未开增值税发票。要求指出该公司存在的问题并提出处理意见。二十七、应付账款的审查资料 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的货款。要求分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。二十八、收入循环审计案例1.假定你于20X1年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。（2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。（3）我们（W公司）尚未收到货物。（4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公 司 年末应收账款 全年销货金额甲 0万 100万乙 3万 6万丙 9万 11万丁 20万 220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。 （2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。二十九、支出循环审计案例1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。 要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？2.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户，说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：（1）董事会纪要。（2）房屋和建筑物。（3）租赁费用。（4）利息费用。（5）银行存款。（6）管理人员差旅费和业务招待费。三十、存货和固定资产循环审计案例1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。 三十一、筹资与投资循环审计案例1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。 要求：（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？ 2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1（3）非经银行同意不得派发股利。（4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？ 三十二、综合案例分析题 南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金 额（万元） 20X3年度利润总额 3 000 20X3年度净利润 2 010 20X3年12月31日资产总额 42 00020X3年12月31日股东权益 25 000重要性水平及其分配陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平（万元）交易性金融资产 20应收账款 80预付账款 6存 货 50固定资产原价 100累计折旧 30固定资产减值准备 10应付账款 10资本公积 5 审计过程中发现的问题 陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：（1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。（2）20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。 （3）该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下： 预付账款A公司 400万元 预付账款B公司 187万元 预付账款C公司 5万元 预付账款D公司 -2万元 预付账款E公司 10万元 合 计 600万元 其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。（4）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。要求：（1）分别根据上述资料存在什么问题？并提出审计处理意见，编制相应的调整分录。（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。（3）如果中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。（4）如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。审计学案例分析题参考答案一、审计重要性标准的初步评估（一）1会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。4在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得