谈企业财务制度改革启航hfqh.docx

Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 动 态 .按照现现行财务制制度的规定定，共有四四项固定资资产不计提提折旧，而而企业会会计准则固定资产产只规定定两项不计计提折旧。业内人士士称，此类类财务制度度和会计制制度存在明明显差异的的情况还有有很多。记者日日前从财政政部企业司司获悉，由由于存在包包括上述问问题在内的的诸多原因因，财政部部将对实施施十多年来来的企业财财务制度进进行改革，并并已列入了了20044年财政立立法计划调调研项目，目目前正在对对外征求意意见，以确确定最终方方案。历史由来来现行行企业财务务制度体系系是从19993年77月1日开开始实行的的，它以企业财务务通则为为统帅，以以10大行行业企业财财务制度为为主体构成成。企业业财务通则则是19992年111月300日发布的的财政部部部长令，属属于部门规规章；100个分行业业财务制度度，在立立法法实实施以后，经经过向国务务院备案，也也属于部门门规章的范范畴。在当时，企企业财务制制度符合我我国建立社社会主义市市场经济的的需要，与与政府管理理职能相适适应，对规规范社会各各类企业财财务关系，加加强企业财财务管理和和经济核算算，建立财财务评价指指标，促进进各类企业业公平竞争争和健康发发展起到了了很大的作作用。主要要体现在以以下几个方方面：一是是改变企业业财务制度度散乱状况况，统一了了行业企业业财务制度度；二是改改革资金管管理模式，建建立了资本本金制度；三是改革革固定资产产管理制度度，促进企企业技术进进步；四是是改革成本本费用管理理制度，有有效抑制了了企业利润润虚增现象象；五是改改革财务报报告制度，建建立了新的的企业财务务评价指标标。环境变变化凸显制制度尴尬财政部部企业司有有关负责人人表示，企企业财务制制度实施111年来，我我国宏观经经济体制和和企业微观观环境发生生了很大变变化，企业业会计制度度、税收制制度和国有有资产管理理体制进行行了重大改改革，企业业财务制度度在执行过过程中也随随之出现了了一系列问问题。一是企业业会计制度度的改革改改变了“两两则两制”并行的局局面。传统统的企业财财务制度直直接对企业业从设立、运行、清清算过程中中的会计要要素进行确确认和计量量，而企业业会计制度度确定会计计要素的记记录和报告告，两者并并不矛盾。但是随着着会计制度度的不断发发展，会计计制度覆盖盖的领域不不断扩大，陆陆续发布的的企业会计计准则及22000年年财政部统统一制订的的企业会会计制度，基本吸吸纳了企业业财务制度度规定的确确认、计量量的内容。“两则两两制”并行行的局面被被打破，企企业财务制制度作为会会计要素确确认和计量量的功能基基本被取代代了。二是税收收制度的改改革取代了了企业财务务制度纳税税扣除的职职能。在11994年年税制改革革之前，企企业财务制制度对企业业成本费用用等进行确确认，实际际上行使了了纳税扣除除的职能。但是税制制改革改变变了这种现现状，19994年发发布的中中华人民共共和国企业业所得税暂暂行条例实实施细则规定？熏熏“纳税人人的财务、会计处理理与税收规规定不一致致的，应依依照税收规规定予以调整，按按税收规定定允许扣除除的金额，准准予扣除“，使税收收制度从企企业财务制制度中得以以分离出来来。20000年国家家税务总局局发布了企业所得得税税前扣扣除办法，对企业业纳税扣除除事项作出出了全面规规定，将企企业财务制制度纳税扣扣除的功能能彻底取代代了。三是国有有资产管理理体制改革革凸显了企企业财务制制度的内在在缺陷。传传统的企业业财务制度度是在社会会主义市场场经济建设设初期制订订的，并没没有区分政政府职能和和所有者职职能，这种种制度设计计显然无法法满足“政政企分开”的要求。随着国有有企业出资资人制度的的确立，在在企业财务务管理领域域，迫切需需要在制度度上对政府府职能和出出资人职能能予以明确确划分。四是WWTO对企企业财务制制度提出了了新的要求求。加入WWTO后，财财政管理企企业的方式式将发生重重大变革，财财政必须摆摆脱传统的的国有企业业财务管理理的角色，进进而向为全全社会企业业提供财政政服务的政政府公共职职能部门转转型。传统统的企业财财务制度侧侧重对企业业实行直接接的微观管管理，无法法应对这种种变化。制度障障碍增加企企业额外成成本在在企业实务务中有哪些些问题呢？该负责人人举例说，现现行的财务务制度和会会计制度对对固定资产产的定义存存在差异，财财务制度规规定：与生生产经营有有关的设备备、器具、工具，使使用期限超超过一年，不不属于生产产经营主要要设备的物物品，单位位价值在22000元元以上，使使用期限超超过两年的的，应当作作为固定资资产管理；而企业业会计准则则固定资资产规定定，为生产产商品、提提供劳务、出租或经经营管理而而持有的、使用年限限超过一年年并且单位位价值较高高的有形资资产，作为为固定资产产管理。财务制制度和会计计制度在固固定资产折折旧的范围围问题上存存在明显差差异。财务务制度规定定了四项固固定资产不不计提折旧旧：房屋、建筑物以以外的未使使用、不需需用固定资资产；以经经营租赁方方式租入的的固定资产产；已提足足折旧继续续使用的固固定资产；按规定单单独估价作作为固定资资产入账的的土地。而而企业会会计准则固定资产产只规定定已提足折折旧继续使使用的固定定资产和按按规定单独独估价作为为固定资产产入账的土土地两项不不计提折旧旧。又又比如，目目前不少企企业反映纳纳税调整事事项日益增增多，有的的甚至多达达100余余项，给企企业财会工工作带来了了沉重的负负担。这位负责责人指出，上上述问题的的存在直接接导致企业业在财务管管理和会计计处理上无无所适从，也也增加了企企业额外的的管理成本本，因此必必须通过制制度改革，摆摆脱困境，消消除不利的的影响。三种不不同的声音音企业业财务制度度如何改革革？据了解解，目前社社会上主要要有三种不不同的声音音：第第一种观点点认为，企企业财务制制度应该废废止了。既既然企业财财务制度的的基本功能能已经丧失失，经济领领域的其他他法律法规规和企业内内部财务管管理制度日日益完善，借借鉴西方发发达国家的的经验，取取消财政部部统一制定定的企业财财务制度不不会对政府府管理及企企业自身的的运营带来来问题。企企业财务制制度在经历历辉煌之后后，已经完完成其历史史使命，可可以彻底取取消了。第二种种观点认为为，企业财财务制度应应该予以保保留，但需需要在充分分研究传统统企业财务务制度弊端端的情况下下，对其制制订主体、性质和内内容进行重重大调整。新的企业业财务制度度，要建立立面向国有有企业的出出资人财务务管理制度度。新的企企业财务制制度主要针针对国有企企业发挥作作用，是所所有者财务务的重要体体现，是市市场经济环环境中两权权分离的产产物，是国国有企业的的财务行为为规范，应应该由国资资委以国有有企业所有有者的身份份来制定，而而不是由财财政部来制制定。第三种观观点认为，企企业财务制制度应当与与时俱进，作作为国家有有关企业的的基本经济济制度的组组成部分进进行彻底改改革。目前前不仅不能能废止企业业财务制度度，而且应应当把企业业财务制度度作为国家家有关企业业的基本经经济制度有有效组成部部分进行彻彻底改革。新的企业业财务制度度既不能翻翻版企业业财务通则则及分行行业财务制制度，也不不能重复税税收管理制制度和企业业会计制度度的规定。财政部应应以社会管管理者的身身份，按照照WTO规规则的要求求，重新对对全社会不不同所有制制的企业进进行制度规规范，保障障企业在同同一财务行行为中，公公平、合理理地对待不不同利益主主体的权益益，指导企企业协调好好企业内外外财务关系系。而且，新新的企业财财务制度要要尊重作为为市场主体体的企业自自身的作用用，要刚柔柔相济，在在某些方面面应当具有有强制性，弥弥补我国经经济法律法法规之不足足，但是在在某些方面面又要具有有指导性，充充分发挥企企业财务管管理的创造造性和灵活活性。企业财务务制度改革革将何去何何从，我们们共同拭目目以待，但但不论采用用哪种方案案，最终结结果必将是是更加适应应我国的市市场经济环环境，符合合企业的实实际管理需需求。3财经实务4        各单位位建立并实实施内部会会计监督制制度，这是是会计法的的基本要求求。财务收收支审批制制度作为内内部会计监监督制度的的重要内容容之一，应应该得到各各单位的重重视。然而而，我国目目前许多企企业的财务务收支审批批制度还很很不完善，实实际工作中中暴露的财财务收支审审批方面的的问题也较较为严重。如何设计计企业财务务收支审批批制度，是是一个值得得探讨的问问题。一、财务务收支审批批制度设计计的原则1、全全面控制和和重点控制制相结合的的原则。一一方面，企企业必须对对所有的财财务收支进进行全面控控制。所谓谓全面是指指三个方面面，一是全全过程的控控制，包括括采购、生生产、销售售等各个环环节；二是是全员的控控制，包括括单位领导导在内的所所有职工；三是全要要素的控制制，包括材材料费、人人工费、差差旅费、业业务招待费费等所有费费用项目。另一方面面，在全面面控制的基基础上，对对重要的财财务收支项项目，应实实施重点控控制，严格格审批。2、事事前审批和和事后审批批相结合的的原则。审审批制度作作为企业控控制财务收收支的一种种重要途径径，不仅包包括事后的的审批控制制，还应该该包括事前前的审批控控制。特别别是对于一一些发生金金额较大或或者重要的的财务支出出，必须进进行事前审审批。3、不相相容职务分分离原则。财务收支支审批制度度作为内部部会计监督督制度的重重要内容，必必须遵循不不相容职务务必须分离离的原则。这也是内内部控制制制度的基本本要求。会计法明确规定定，“记帐人员员与经济业业务事项和和会计事项项的审批人人员、经办办人员、财财物保管人人员的职责责权限应当当明确，并并相互分离离、相互制制约”。4、科学性和和实用性相相结合的原原则。一方方面应坚持持科学性原原则，尽量量做到理论论上的完善善性；另一一方面，应应该从本单单位的实际际出发，使使制定的审审批制度尽尽量切实可可行。如果果企业重视视科学性而而忽视实用用性，设计计的制度只只能作为“花瓶”而不具有有可操作性性，或者不不符合成本本效益原则则。相反，如如果企业重重视实用性性而忽视科科学性，设设计的制度度虽然简单单易行但却却“漏洞百出出”，同样达达不到内部部控制的目目的。二、财务务收支审批批制度设计计的内容企业设设计财务收收支审批制制度，应该该包括以下下内容：1、财财务收支审审批人员和和审批权限限。财务收收支审批人人员及其权权限由企业业根据其组组织结构、规模大小小等实际情情况确定。企业可以以确定一个个审批人员员（单位负负责人或其其授权人员员），也可可以确定两两个或多个个审批人员员，他们各各自在其授授权范围内内行使审批批权力。在在确定审批批人员和审审批权限时时，必须坚坚持可控性性原则，即即审批人员员必须能够够对其审批批权限内的的经济业务务具有管理理（控制）权权。只有这这样，才能能保证审批批人员能够够正确审批批财务收支支的真实性性、合法性性和合理性性，提高审审批质量。2、财务收支支审批程序序。企业发发生的各项项财务收支支，应该按按照规定的的程序进行行审批和批批准。在实实际工作中中，许多企企业一般先先由经办人人员在取得得或填制的的原始凭证证上签字，然然后再据以以向规定的的审批人员员审批，审审批通过后后交会计部部门审核入入帐或报帐帐。笔者认认为这种审审批程序不不很合理。因为在一一般情况下下，审批人人员的职位位高于会计计人员，先先审批后审审核，必然然造成会计计人员的审审核形同虚虚设。许多多会计人员员直接以是是否有领导导签字为依依据进行审审核。如果果领导已审审批通过，会会计人员往往往不会或或不敢有异异议，这显显然不利于于发挥会计计的审核监监督作用。因此，笔笔者认为，在在设计审批批程序时，如如果审批人人员的职位位高于审核核人员，应应实行先审审核、后审审批的程序序。33、财务收收支审批内内容。财务务收支审批批的内容主主要是财务务收支的真真实性、合合法性和合合理性。具具体包括：（1）财财务收支是是否符合财财务计划或或合同规定定；（2）财财务收支是是否符合会计法、有关法法规和企业业内部会计计管理制度度；（3）财财务收支的的内容和数数据是否真真实；（44）财务收收支是否符符合效益性性原则；（55）财务收收支的原始始凭证是否否符合国家家统一会计计制度规定定等等。4、财财务收支审审批人员的的责任。财财务收支审审批制度必必须坚持权权利和责任任对等原则则。在审批批制度中，必必须规定审审批人员应应该承担的的义务和责责任。具体体包括：审审批人员应应该定期向向企业领导导或企业职职工汇报其其审批情况况；审批人人员失职应应该承担的的责任等。三、财财务收支审审批制度的的基本模式式各企企业应结合合本单位的的实际情况况选择采用用以下几种种财务收支支审批模式式：11、“一支笔”审批模式式。这是指指一切财务务收支全部部由单位负负责人或其其授权人员员（总会计计师或主管管会计工作作的副职）一一人审批。其优点在在于能够克克服多头审审批造成的的监督失控控或审批标标准掌握不不一等问题题。但是，其其缺点则是是容易导致致腐败。特特别是由单单位负责人人“一支笔”审批，更更是难以对对其形成有有效约束，这这本身也不不符合内部部控制的基基本要求。再加之单单位负责人人的主要精精力集中在在企业的经经营管理上上，对各项项财务收支支也不可能能事无巨细细地进行审审批。这种种审批模式式应当予以以改革和完完善。2、分级级审批模式式。这种审审批模式根根据企业业业务范围和和金额大小小，分级确确定审批人人员。单位位领导副职职（分管领领导）或职职能部门负负责人在其其主管业务务范围和一一定金额范范围内具有有审批权，但但对于重要要的财务收收支或金额额较大的财财务收支，必必须由单位位负责人审审批。金额额巨大的财财务收支，甚甚至需要通通过单位领领导集体、董事会或或职代会审审批。这种种审批制度度的优点在在于避免了了权力的过过分集中，有有利于形成成对审批人人员的约束束和牵制；并且，由由于审批人人员一般是是职能部门门负责人或或单位分管管领导，他他们对审批批范围内的的财务收支支比较了解解，可以提提高审批质质量。3、多重重审批模式式。这是指指企业所有有财务收支支均需由两两个或两个个以上的审审批人员共共同审批（可可以是“双审制”，也可以以是“三审制”）。在实实际工作中中，这种制制度的具体体做法各不不相同：有有的企业实实行职能部部门负责人人先审，单单位负责人人后审；有有的企业实实行职能部部门负责人人先审，分分管领导（或或指定由主主管会计工工作的单位位领导）后后审，有的的企业甚至至还需要单单位负责人人最终审批批；也有的的企业实行行分管领导导先审，单单位负责人人后审；等等等。这种种审批制度度的优点在在于符合内内部控制制制度的相互互牵制原则则，能够提提高审批质质量，但审审批程序相相对较为繁繁琐。4、混合合审批模式式。混合审审批模式实实际上是上上述三种模模式的结合合运用。它它规定在一一定的业务务范围和金金额范围内内由一人审审批，超过过一定范围围和一定金金额的财务务收支必须须由两个或或两个以上上的审批人人员共同审审批。这种种模式针对对不同的财财务收支业业务采取不不同审批制制度，既可可以在一定定程序上简简化审批程程序，也加加强了对重重要财务收收支项目的的控制。但但这种审批批制度在实实际运用中中容易被人人采用“化整为零零”的办法逃逃避双审或或多审。  目前在我国国市场经济济体制初步步建立的情情况下，市市场经济健健康运行需需要会计诚诚信，会计计诚信的前前提要控制制“内部人控控制”即要进行行必要的公公司治理。三者之间间存在着相相互影响、相互制约约的关系。会计计信息是在在一定的准准则下，真真实、公允允地反映一一个公司经经营成果的的资料。它它为信息的的使用者提提供必要的的真实的参参考数据，是是为投资人人提供投资资决策的重重要依据。目前在我我国市场经经济有待进进一步完善善的前提下下，会计信信息作为一一种通用商商业语言，其其诚信程度度的高低会会直接影响响市场经济济制度。影响会会计信息诚诚信度高低低的主要原原因：一、信息息的不对称称是会计信信息制造者者提供虚假假信息的前前提一一般来讲会会计信息的的制造者都都直接参与与公司的运运作管理，控控制着企业业经营活动动的全过程程，拥有企企业内部的的各种信息息。而会计计信息的使使用者（投投资人）由由于多数不不能参与企企业的生产产经营，只只能靠会计计信息制造造者提供的的信息来了了解企业经经营状况。这就造成成了会计信信息的制造造者与会计计信息的使使用者之间间的信息不不对称。会会计信息的的制造者可可依主观意意愿向会计计信息的使使用者提供供虚假的会会计信息。二、利益驱动动的低成本本使会计诚诚信受到严严厉的挑战战目前前，我国对对会计造假假往往是“重经济处处罚、轻行行政法律处处罚；重对对单位处罚罚、轻对个个人处罚；重内部处处理、轻外外部公开处处理”，从而削削弱了法律律效力。由由于经济处处罚必须由由股东权益益来支付，也也就是由投投资者为公公司的造假假“埋单”，很少追追究单位负负责及会计计人员的个个人责任。对造假者者来说惩处处的不到位位即造假成成本的低廉廉，为了达达到某些目目的不惜牺牺牲股东利利益，冲破破道德底线线进行造假假。三三、公司制制度缺陷是是我国会计计诚信度低低的根本原原因主主要原因有有：1、企企业改制的的不彻底。目前的国国有股仍占占绝对控股股地位，“一股独大大”现象严重重。零星“散户”不可能在在真正意义义上对大股股东形成约约束。2、董事会、监事会存存在缺陷。表现为缺缺乏必要的的机制来约约束全体董董事严格遵遵守义务，以以维护股东东的利益。过分突出出董事长的的地位和作作用，削弱弱董事会的的集体权利利等。当前我国国会计诚信信程度低归归根结底是是由于“内部人控控制”造成的。不管是会会计信息的的不对称，还还是利益驱驱动的低成成本，亦或或是公司制制度缺陷的的根源均在在“内部人控控制”。所谓“内部人控控制”是指现代代企业中的的所有权与与经营权（控控制权）相相分离的前前提下形成成的，由于于所有者与与经营者利利益的不一一致，由此此导致了经经营者控制制公司，即即“内部人控控制”的现象。筹资权、投资权、人事权等等都掌握在在公司的经经营者手中中即内部人人手中，股股东很难对对其行为进进行有效的的监督。股股东利益与与经营者利利益在一定定程度上存存在冲突如如：经营者者的短期行行为、过度度投资、过过分的在职职消费等，都都在不同程程度上损害害了股东的的长远利益益，提高了了代理成本本。而权利利的过分集集中又使得得“内部人”控制着会会计信息的的诚信程度度，在经营营者利益的的驱动下势势必会制造造出诚信程程度低的会会计信息。由于于“内部人控控制”现象的存存在，公司司治理日益益引起人们们的关注。公司治理理的基本目目标是保证证公司的运运行以股东东的长期利利益为归依依，最大限限度地降低低代理成本本，实现股股东的价值值和股东财财富的最大大化，提高高单个公司司和整个经经济的运作作质量以及及竞争力。公司治理理也是确保保会计信息息质量的内内部制度安安排。在切切实建立政政企分开、产权明晰晰、责权明明确、管理理科学的现现代企业制制度的前提提下，要加加强股东等等财务信息息需求者参参与监控的的动机和能能力。要健健全董事会会、建立审审计委员会会，建立股股东对经营营管理者的的强力约束束；完善业业绩评价机机制；改变变激励措施施，防止经经营者的短短期行为；加强股权权间的相互互制约，解解决“一股独大大”的问题；建立健全全独立董事事制度，切切实维护中中小股东的的利益；完完善公司内内部会计控控制体系，规规范公司财财务行为。通过公司司治理，不不仅能解决决“内部人控控制”问题，更更能最大限限度地提高高会计信息息的诚信程程度。我国国市场经济济的健康发发展呼唤诚诚信会计。3财经实务4 虽然我国尚尚未正式颁颁布有关中中期财务报报告的具体体会计准则则（只公布布过征求意意见稿），但但从会计信信息有用性性和可告性性角度研判判断，上市市公司为便便于投资者者利用中报报资料预测测年度业绩绩，充分披披露和公允允反映本公公司中期财财务状况、经营成果果和现金流流量无疑是是十分必要要的。投资资者不禁要要问：中期期报告到底底与年度报报告有何不不同？中期期报告具有有哪些特征征？中期报报告披露的的会计信息息是否值得得信赖？关于“独立观”与“一体观”“独立观”是将每一一中期视为为一个独立立的会计期期间，其会会计估计、成本费用用分配、递递延和应计计项目的处处理等基本本采用与编编制年度报报告相一致致的原则，不不对有关费费用均衡化化。应用这这种方法实实际上等于于加快了年年度报告的的提供频率率，优点是是中期财务务报告所反反映的经营营业绩和财财务状况比比较可靠，不不易被操控控；缺点是是可靠会导导致各中期期收入与费费用的不合合理配和各各中期收益益的非正常常波动。“一体观”是将每一中期视为会计年度的有机组成部分，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，有关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。以这种方法编制中报的优点是可以避免因划小会计期间而导致的各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比；缺点是容易导致对利润的操纵，影响信息的可靠性。国际会计准则委员会（IASC）倾向于独立观。我国会计准则制定机构基于新兴证券市场环境下的专业判断等因素，拟侧重采用独立观。因此，今年中期财务报告似应以修正的独立观作为指导编制思想的理论基础。关于“三张表”与报表附注中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号中期报告的内容与格式指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表及利润分配表。中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表。鉴于现金流量信息是会计信息中极其重要的组成部分，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流主与流出信息，有助于投资者预测公司未来支付能力。在“现金为王”理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提供中期现金流量表，这可以看作是对包括中小投资者在内的报表使用者负责与承担的意思表示。在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之年度报告的编制少得多。诸如实地盘点存货、重新估计坏账损失等年报编制应有的会计程序，出于成本与效益原则的考虑，通常予以省略；在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍。某些公司选择中期夸大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观。冰山定律告诉我们，被揭示的中报财务信息之“问题公司”只是“水面”以下部分的十分之一。上市公司在提供比较中期会计报表（资产负债表的列报期间为：本中期期末与上年末；利润表和现金流量表为：年初至今与上年可比期间）的同时，应在会计报表中披露如下事项：会计政策、会计估计以及会计差错的变更；关联方关系及其交易；合并范围的变化；季节性、周期性收入的说明；期后事项和或有事项；其他重要事项等。会计报表附注项目应包括：短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、财务费用、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额等。关于资产减值准备如无特别说明，上市公司中报应采用与年报相一致的会计政策。既然自1999年年报开始上市公司计提了应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并进行了追溯调整，则上市公司在中期财务报告日也应采用与去年末相同的原则和方法提各项准备。关于固定资产修理费由于维修支出对全年收益的影响分散于受益期，而其既不与销售又不与生产成比例的特性使得各期的分摊涉及较多的主观判断，加之许多维修计划常常是在生产最低的时候执行，如果直接在发生当期予以确认无疑将造成该期较高的单位成本（较多的费用除以较少的产量），因此，中报的估计与分摊始终是一个棘手问题。对于此种不均衡发生的费用的可行做法是，若受益期超过一个中期，应在受益的各中期之间分摊；若无法确认受益中期，就在发生的中期予以确认。关于中期所得税所得税的课征是一种物定的年度现象，一般是按年计征、分期预缴、年终汇算清缴，所以简单地采用独立观并不可行。如果在中期不确认所得税费用，则不仅与国际惯例相悖，也颠覆了收入与费用的配比原则，同时将会减少凭借中期净利预测年度将利的有效性。因此，公司应在中期期末预估全年有效所得税率，或者以中期会计利润总额加永久性差异乘以适用税率的方式简单求得。结论就这样产生了：一份好的中期财务报告其实是有用性和可靠性的均衡。 . 视 窗 .成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的认识。现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。一、成本效益观念 传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”在概念是有区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改进产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。二、多动因理论的成本管理观念库珀和卡普兰于1987年在一篇题为成本会计怎样系统地歪曲了产品成本的文章中第一次提出了成本动因（cost driver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。这虽不失为成本管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。比如，按照作业成本法（ABC法）对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用）。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。对这类问题，若能分析出各动因（自变量）与成本（因变量）之间的关系，建立起成本函数的具体模型，即可进一步运用数学方法确定最优经济规模。管理会计中介绍的最优订购批量决策模型就是这方面的一个具体例子。通过进一步分析可以发现，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，即成本函数可表示为：成本f（客观动因，主观动因）。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本高低的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。从成本控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。实践表明，责任会计中对成本中心、可控成本、责任成本的研究分析，对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义。通过对成本主观动因的研究分析，可进一步启发我们在企业成本管理中的一些新思路、新观念。比如：（1）将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。（2）在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛（A·Maslow）提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。总之，在企业成本管理工作中，应树立基于多动因理论的成本管理观念。这种建立在成本动因分析基础上的成本管理观念，往往可诱发产生出企业成本管理的崭新思路和有效举措。三、成本的系统管理观念受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未来成本，等等。在企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本落畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。7 风险预警 8 随着信息技术的进步，企业的经营模式和业务流程都发生了变化，因此，财务报表审计也将发生重大变化，这给审计人员带来了新的挑战。企业的信息系统通过因特网和外部相连进行交易时，审计人员需要考虑无穷的链接环境对财务报表的可信赖性产生的影响。内部控制是现代审计所依赖的基础，审计人员首先需要对信息技术环境下的内部控制进行审查和评价。由于不同的信息技术环境的不同，内部控制所具有的特点和审查时需要注意的重点有所不同。    单机指一台计算机不通过网络等设备与其他计算机连接，与其他计算机之间没有信息的传递和交流。单机的代表形式是台式电脑或手提电脑。    在小型企业的财务信息处理过程中，单机系统是最普遍的应用形态。由于在单机环境下很难有充分的内部控制，所以审计人员会把审计工作集中在实质性测试程序中。在进行有限的对单机环境下内部控制审查时，作为控制环境的一部分，审计人员首先要考虑到企业的组织结构，尤其是数据处理责任的分配。其次，由于单机设备的物理设备的可移动性，测试内部控制时要了解对设备的物理保护、对磁盘等可移动和不可移动介质的物理保护。最后，保护程序和数据安全的关键是把对程序和数据的访问限制在应当拥有权限的人员范围内，检查企业是否采用密码等技术来进行授权和批准。    由于数据库系统数据共享和数据独立的特性，数据库技术被企业广泛使用。在数据库系统一般控制包括：使用标准方法开发和维护应用程序、数据模型和数据所有权、对数据库的访问、责任分工、数据安全和数据库恢复等五类。因此，在审计中应特别注重这五类内部控制的设计和运用。当审计人员决定实行对与数据库系统有关的控制或程序的测试时，利用计算机辅助技术常常更有效。数据库系统的特点可使审计人员在新的会计应用实施前进行更有效的审查，这种实施前的审查可给审计人员提供一个要求额外功能的机会，如安装审计数据搜集软件等。    联机系统是允许用户通过终端设备直接访问数据和程序的计算机系统。联机系统在商业银行和邮政业及大型超市中得到较为普遍的使用。在线数据的输入和确认是联机系统