《小企业会计制度》与《企业会计制度》差异1291.docx

小企业会计制制度与企企业会计制度度的差异本文由汇信财税税顾问工作室室原创版权所有：中国国财税实务论论坛 北方财税税咨询网序号项目企业会计制度小企业会计制度度备注1会计期间年、半度、季、月月年度、月度 2会计报表资产负债表、利利润表、现现金流量表、资资产减值准备备明细表、股股东权益增减减变动表、应应交增值税明明细表、利利润分配表、分分部报表88种报表：除资产负债表表和利润润表外其他他不编，现现金流量表可可选择编制，应应交增值税明明细表增值值税一般纳税税人编制，在在利润表的的补充资料中中反映当期分分配投资者的的利润 3会计科目不单独设置“应应付利润”科目不设置“分期收收款发出商品品”、“应收利息”、“应收补贴款款”、“长期资产减减值准备”、“应付债券”、“应付股利”、“预计负债”、“专项应付款款”、“递延税款”、“补贴收入科科目” 4资产减值准备风险资产均计提提准备只有流动资产中中的风险资产产计提坏账准准备、短期投投资跌价准备备和存货跌价价准备3项，长期资资产均不提准准备 5短期投资跌价准准备的计提方方法按投资总体、投投资类别或单单项投资计提提只按投资总体计计提 6应收的股利、利利润、债权利利息设置“应收股利利”、“应收利息”科目核算统一在“应收股股息”科目核算 7库存材料、包装装物分别设置“原材材料”、“包装物”科目设置“材料”科科目，不单独独设置“包装物”科目，包装装物并入“材料”科目核算 8接受捐赠物资的的入账价值捐赠方没有提供供有关入账凭凭据的：按同同类或类似资资产的市场价价格及支付的的相关税费或或预计未来现现金流量的现现值估计入账账捐赠方没有提供供有关入账凭凭据的：按同同类或类似资资产的市场价价格及支付的的相关税费估估计入账 9出租、出借包装装物的成本结结转视金额大小分次次结转或一次次结转不分金额大小均均一次结转成成本 10盘盈、盘亏的货货物（不包括括工程物资的的盘盈、盘亏亏、毁损和报报废）先转入“待处理理财产损溢”科目，待批批准后再行处处理不通过“待处理理财产损溢”科目，直接接计入损益 11长期股权投资和和长期债权投投资 未做太细、太难难的规定 序号项目企业会计制度小企业会计制度度备注12购入长期债券的的手续费等区分金额大小分分期摊销或直直接计入损益益直接计入当期损损益 13购入长期债券溢溢、折价的摊摊销直线法或实际利利率法直线法 14融资租入固定资资产的入账价价值按租赁开始日租租赁资产的原原账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者，作为入入账价值。如如果融资租赁赁资产占企业业资产总额比比例等于或小小于30的，在在租赁开始日日，企业也可可按最低租赁赁付款额，作作为入账价值值在租赁开始日，按按照租赁协议议或合同确定定的价款，加加上运输费、保保险费、安装装调试费以及及融资租入固固定资产达到到预定可使用用状态前发生生的利息和汇汇兑损益后的的金额作为其其成本 15按国家规定给予予的定额补贴贴而应收的补补贴款（如出出口退税）记入“应收补贴贴款”科目不单独设置“应应收补贴款”科目，将其其内容并入“应收账款”核算 16补贴收入（如先先征后退或直直接减免的增增值税）单独设置“补贴贴收入”科目核算按按规定实际收收到的补贴收收入，或按销销量或工作量量等和国家规规定的补助定定额计算并按按期给予的定定额补贴不单独设置“补补贴收入”科目，将其其内容并入“营业外收入入”核算 17实际发生的费用用支出大于在在预提费用科科目中已预提提的数额应视同待摊费用用，分期摊销销不再摊销，直接接计入当期费费用。但在报表说明中中将预提费用用的借方余额额合并在待摊摊费用项目反反映18待转资产价值 按照解答答三：如果接接受捐赠资产产按税法规定定确定的入账账价值全部计计入当期应纳纳税所得额的的，企业应按按已记入“待转资产价价值”科目的账面面余额，借记记“待转资产价价值-接受捐赠货货币性资产价价值（或接受受捐赠非货币币性资产价值值）”科目，按接接受捐赠资产产按税法规定定确定的入账账价值与现行行所得税税率率计算的应交交所得税，或或接受捐赠资资产按税法规规定确定的入入账价值在抵抵减当期亏损损后（包括企企业以前年度度发生的尚在在税法规定允允许抵扣期间间内的亏损，下下同）的余额额与现行所得得税税率计算算的应交所得得税，贷记“应交税金-应交所得税税”科目，按其其差额，贷记记“资本公积-其他资本公公积（或接受受捐赠非现金金资产准备）”科目。 编制资产负债表时计入其他流动负债项目 如果接受受捐赠待转的的资产价值全全部计入当期期应纳税所得得额，应按本本科目的账面面余额，借记记“待转资产价价值-接受捐赠货货币性资产价价值（或接受受捐赠非货币币性资产价值值）”科目，按接接受捐赠待转转的资产价值值与现行所得得税税率计算算的应交所得得税，或接受受捐赠待转的的资产价值在在抵减当期亏亏损后的余额额与现行所得得税税率计算算的应交所得得税，贷记“应交税金-应交所得税税”科目，按其其差额，贷记记“资本公积-其他资本公公积（或接受受捐赠非现金金资产准备）”科目。 编制资产产负债表时计计入其他长期期负债项目此处虽然两个会会计制度文字字表述不同，但但是按税法理理解，小企业业也应按照解解答三的规定定进行会计处处理，应该是是以接受捐赠赠资产抵减当当期亏损或弥弥补以前年度度亏损后的余余额为计税依依据序号项目企业会计制度小企业会计制度度备注19长期借款的借款款费用生产经营期间发发生的借款费费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款”生产经营期间发发生的借款费费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”等科目因为长期借款科科目核算的内内容是长期借借款的本息，预预提的利息应应该计入长期期借款的账面面价值，此处处疑为印刷错错误或笔误20因融资租赁产生生的长期应付付款按租赁开始日租租赁资产的原原账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者，作为入入账价值，借借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租租赁付款额，贷贷记“长期应付款款应付融资资租赁款”，按其差额额，借记“未确认融资资费用”。如果融资资租赁资产占占企业资产总总额比例等于于或小于300的，在租租赁开始日，企企业也可按最最低租赁付款款额，作为入入账价值，借借记“固定资产”，贷记“长期应付款款”在租赁开始日，按按照租赁协议议或合同确定定的价款，加加上运输费、保保险费、安装装调试费以及及融资租入固固定资产达到到预定可使用用状态前发生生的利息和汇汇兑损益后的的金额等，借借记“固定资产融资租入固固定资产”，按租赁协协议或合同确确定的设备价价款，贷记“长期应付款款”，按应支付付的其他相关关税费，贷记记“银行存款”或“应付账款”等科目。 21实收资本的入账账价值核算按章程规定定，投资者投投入企业的资资本。投资者者投入的资金金，超过其在在注册资本所所占的份额的的部分，计入入“资本公积”科目文字表述为“按投资者者应享有的小小企业注册资资本的份额计计算的金额，贷贷记实收资本本科目，按其其差额，贷记记资本公积资本溢价科科目”，（两个会会计制度含义义相同，但小小企业会计制制度表述更加加准确） 22资本公积的明细细科目资本溢价、接受受捐赠非现金金资产准备、股股权投资准备备、拨款转入入、外币资本本折算差额、关关联交易差价价、其他资本本公积等资本溢价、接受受捐赠非现金金资产准备、外外币资本折算算差额、其他他资本公积 23盈余公积的明细细科目法定盈余公积、任任意盈余公积积、法定公益益金、储备基基金、企业发发展基金、利利润归还投资资法定盈余公积、任任意盈余公积积、法定公益益金。取消外外商投资企业业专用的储备备基金、企业业发展基金、利利润归还投资资3个明细科目目 24利润分配明细科科目其他转入、提取取法定盈余公公积、提取法法定公益金、提提取储备基金金、提取企业业发展基金、利利润归还投资资、应付优先先股股利、提提取任意盈余余公积、应付付普通股股利利、转作资本本的普通股股股利、未分配配利润12个明细科科目小企业会计制度度只保留了其其他转入、提提取法定盈余余公积、提取取法定公益金金、提取任意意盈余公积、应应付利润、转转作资本的利利润、未分配配利润7个明细科目目，取消了55个三资企业业和股份有限限公司使用的的明细科目 25生产成本明细科科目“基本生产成本本”明细科目下下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为为两个一级科科目小企业会计制度度未作此要求求 序号项目企业会计制度小企业会计制度度备注26主营业务收入的的核算 收入的确认标准准两个会计制制度均一致，但但是小企业会会计制度文字字表述相对于于企业会计制制度要简单得得多 27所得税费用的核核算方法应付税款法、纳纳税影响会计计法应付税款法 28现金流量表的编编制方法正表用直接法编编制，补充资资料按间接法法反映取消了补充资料料，以直接法法编制 29会计报表附注 小企业会计报表表附注的披露露内容较企业业会计制度大大为简化 小企业会计制制度（20004年版）与与企业会计计制度主要要差异汇总一、 “总说明明”部分1 关于会计计期间小企业会计制制度中所称称的会计期间间分为年度和和月度，“会会计期末”是是指月末和年年末。但是企企业会计制度度中的会计计期间划分除除了年度和月月度以外，还还包括季度和和半年度，并并提出“会计计中期”这一一小企业会会计制度中中没有的概念念。2 关于外商商投资企业的的专门规定企业会计制度度中有一些些针对外商投投资企业的专专门规定，例例如会计记录录可同时使用用一种外国文文字，以及储储备基金、企企业发展基金金、职工奖励励及福利基金金的会计处理理等，但是这这些规定在小小企业会计制制度中均被被删除。按照照我们的理解解，这可能与与小企业会会计制度的的设计思路有有关。财政部部在最初草拟拟小企业会会计制度时时，曾经考虑虑由于财会200162号文件件规定所有外外商投资企业业均于20002年起执行行企业会计计制度，故故不考虑将小小企业会计制制度的适用用范围扩大到到小型外商投投资企业。但但是从最近几几次财政部会会计司有关人人士在讲课时时透露的信息息来看，20005年后新新成立的外商商投资企业，如如果符合小企企业的标准，也也可执行小小企业会计制制度。据此此，如果20005年后新新设立的外商商投资企业执执行小企业业会计制度的的，对于小小企业会计制制度中没有有述及的外商商投资企业特特有的经济业业务，可参照照企业会计计制度的相相关规定执行行，因为两者者所遵循的基基本原则还是是一致的。3 关于各项项有关具体会会计准则是否否适用于小企企业的问题截至2004年年10月底，我我国已颁布了了16项具体体会计准则。这这些会计准则则是否适用于于执行小企企业会计制度度的小企业业？我们认为为可以区分以以下几种情况况来看：· 企业会计计准则关联联方关系及其其交易的披露露：小企企业会计制度度在报表附附注中不要求求完整地披露露关联方关系系及其交易，只只要求披露本本期内与主要要投资者的往往来事项。因因此，该准则则不适用于执执行小企业业会计制度的的小企业。· 企业会计计准则现金金流量表：在小企业业会计制度中中，现金流量量表不是必备备报表，企业业可视其自身身需要决定是是否编制，且且其参考格式式与企业会会计准则现现金流量表（22001年修修订）也存在在一定的差异异，例如需要要提供前期比比较数据、不不需编制间接接法部分和补补充资料等等等。· 企业会计计准则债务务重组和企企业会计准则则非货币性性交易：小小企业会计制制度总说明明中给出的的这两类业务务的处理原则则与相应会计计准则的规定定基本一致。· 企业会计计准则投资资：小企企业会计制度度对于长期期投资的处理理较为简化，例例如对于长期期股权投资，在在成本法核算算的情况下收收到的股利不不要求区分是是否来源于投投资后产生的的累积净利润润分配额，一一律计入投资资收益；在权权益法核算的的情况下不要要求计算和摊摊销股权投资资差额，不要要求确认股权权投资准备；对于长期债债权投资，要要求购买时支支付的相关税税费和手续费费一律计入当当期损益，债债券溢折价的的摊销只能采采用直线法；其他长期债债权投资不要要求按照权责责发生制原则则计提利息；不要求计提提长期投资减减值准备；等等等。因此，小小企业会计制制度对投资资的处理原则则不同于企企业会计准则则投资。· 企业会计计准则借款款费用：小小企业会计制制度对借款款费用资本化化金额的计算算比较简化，因因此可以认为为企业会计计准则借款款费用不适适用于执行小小企业会计制制度的小企企业。· 企业会计计准则收入入：根据小小企业会计制制度的规定定，如果劳务务的开始和完完成分属不同同的会计年度度，可以按完完工进度或完完成的工作量量确认收入。但但企业会计计制度规定定采用完工百百分比法确认认收入的前提提条件之一是是提供劳务交交易的结果可可以可靠预计计，而小企企业会计制度度并未考虑虑这一前提。· 企业会计计准则建造造合同：小小企业会计制制度中没有有提及建造合合同收入的确确认问题。· 企业会计计准则或有有事项：小小企业会计制制度中没有有设置“预计计负债”科目目，不要求将将或有事项预预计入账，只只要求在报表表附注中披露露票据贴现、诉诉讼等常见或或有事项，因因此可以认为为企业会计计准则或有有事项不适适用于执行小小企业会计制制度的小企企业。· 企业会计计准则资产产负债表日后后事项：小小企业会计制制度只对资资产负债表日日后发生销售售退回规定了了会计处理方方法，未要求求将资产负债债表日后事项项区分为调整整事项和非调调整事项，也也没有进一步步的会计处理理和披露要求求。· 企业会计计准则存货货：除了小小企业会计制制度规定一一般不采用计计划成本法以以外，企业业会计准则存货的基基本原则与小小企业会计制制度的规定定一致，但在在具体做法上上仍然存在一一定差异。· 企业会计计准则固定定资产：除除了不要求计计提固定资产产减值准备以以外，小企企业会计制度度对固定资资产相关业务务的处理原则则与企业会会计准则固固定资产基基本一致。· 企业会计计准则无形形资产：小小企业会计制制度在无形形资产摊销年年限的确定原原则方面与企企业会计准则则无形资产产存在一定定差异，且不不要求计提无无形资产减值值准备。除此此之外，小小企业会计制制度对无形形资产的处理理原则与企企业会计准则则无形资产产基本一致致。· 企业会计计准则租赁赁：小企企业会计制度度中对于融融资租入固定定资产的入账账价值的处理理较为简化，不不要求将最低低租赁付款额额折现，因而而不存在未确确认融资费用用的确认和摊摊销问题。· 企业会计计准则会计计政策、会计计估计变更和和会计差错更更正：小小企业会计制制度不要求求披露会计政政策、会计估估计变更的影影响数（或者者影响数不能能合理确定的的理由），也也不要求披露露重大会计差差错的更正情情况。另外也也没有规定小小企业自行变变更会计政策策的处理原则则，只是规定定“小企业执执行的各项会会计政策，如如果法律或行行政法规、规规章等要求变变更，应按相相关衔接办法法的规定执行行，没有相关关衔接办法或或是衔接办法法未予规定，应应进行追溯调调整”。但是是，小企业业会计制度中中明确：执行行本制度的小小企业转为执执行企业会会计制度时时，应按会计计政策及其变变更的相关规规定（也就是是企业会计计准则会计计政策、会计计估计变更和和会计差错更更正的规定定）进行处理理。· 企业会计计准则中期期财务报告：该准则在颁颁布时就已经经明确只适用用于上市公司司，因此不仅仅不适用于小小企业，而且且不适用于执执行企业会会计制度的的非上市公司司。4 关于非货货币性交易的的会计处理小企业会计制制度对于非非货币性交易易处理的基本本原则与企企业会计制度度及财政部部“问题解答答一”（财会会2002218号文文件）是一致致的，但是表表述更为明确确。根据小小企业会计制制度总说明明的规定，收收到补价的小小企业，应按按以下公式确确定换入资产产的入账价值值和应确认的的损益：换入资产入账价价值=换出资资产账面价值值-（补价÷÷换出资产公公允价值）xx换出资产账账面价值-（补补价÷换出资资产公允价值值）×应交的的税金及教育育费附加+应应支付的相关关税费应确认的损益=补价×11-（换出资资产账面价值值+应交的税税金及教育费费附加）÷换换出资产公允允价值请注意：前述“换换入资产入账账价值”的计计算公式可以以看作是对“问问题解答一”的的进一步明确确化（原先并并未明确作出出此项规定）。应应确认的损益益的计算公式式与“问题解解答一”中相相同。5 其他（1） 企业业会计制度除除了涉及会计计处理事项以以外，在某些些会计科目的的使用说明中中还规定了企企业内部的审审批程序，例例如会计政策策、会计估计计及其变更，以以及重大资产产盘盈盘亏的的处理必须按按照企业的决决策程序报经经董事会、股股东（大）会会、厂长（经经理）办公会会议或者类似似权力机构批批准等等。这这些规定在小小企业会计制制度中均已已删除。我们们理解这可能能是因为小企企业的内部组组织机构不一一定很健全，故故难以统一规规定的原因，而而且此类问题题以会计制度度来规范确实实不很合适。（2） 关于接接受捐赠资产产的入账价值值，企业会会计制度规规定如果捐赠赠方没有提供供相关凭据，且且同类或类似似资产不存在在活跃市场的的，则按该接接受捐赠的资资产的预计未未来现金流量量现值作为实实际成本。但但是小企业业会计制度则则规定在捐赠赠方没有提供供有关凭据的的情况下，不不区分同类或或类似资产是是否存在活跃跃市场，一律律以受赠资产产的市价或者者同类、类似似资产的市场场价格估计的的金额及相关关税费作为确确定入账价值值的基础，也也就是放弃了了以未来现金金流量现值计计价的做法。这这一点与目前前正在征求意意见阶段的企企业合并会计计处理暂行规规定类似，可可以认为在一一定程度上表表明了财政部部对未来中国国会计规范体体系中资产计计量模型的考考虑。二、 关于会计计科目体系的的设置1 在一级科科目的层面上上，小企业业会计制度与与企业会计计制度存在在以下差异：（1）不设置“应应收补贴款”科科目，相应核核算内容并入入“应收账款款”科目。（2）将“应收收股利”和“应应收利息”两两个科目合并并为一个“应应收股息”科科目。（3）由于小小企业会计制制度一般情情况下要求存存货日常核算算采用实际成成本而不是计计划成本，因因此不设置“物物资采购”、“材材料成本差异异”、“产成成品成本差异异”等科目。（4）不设置“包包装物”科目目，相应核算算内容并入“材材料”科目。（5）不设置“自自制半成品”、“分分期收款发出出商品”、“发发出商品”等等科目。（6）不设置“待待处理财产损损溢”科目，直直接将盘盈、盘盘亏的材料、固固定资产等资资产计入当期期损益。但我我们认为实际际上仍然需要要必要的批准准手续。（7）不设置“委委托贷款”科科目，委托贷贷款应当按照照其期限直接接计入“短期期投资”或者者“长期债权权投资”科目目。（8）由于不对对长期资产计计提减值准备备，故不要求求设置“长期期投资减值准准备”、“固固定资产减值值准备”、“无无形资产减值值准备”、“在在建工程减值值准备”科目目。（9）由于对融融资租入固定定资产采用简简化的处理方方法，故不设设置“未确认认融资费用”科科目。（10） 不设设置“专项应应付款”、“补补贴收入”科科目，且小小企业会计制制度中未提提及对政府补补助款项的会会计处理规定定。（11） 由于于所得税会计计只要求采用用应付税款法法，也不需要要将或有负债债预计入账，因因此不设置“递递延税款”、“预预计负债”科科目。（12） 以下下科目不是必必须设置的科科目，只是相相关业务较多多的小企业才才需要设置： “物资采购购”和“材料料成本差异”：适用于采用用计划成本进进行材料日常常核算的小企企业； “预收账款款”和“预付付账款”：适适用于预收、预预付款项较多多的小企业（所所以小企业业会计制度中中没有对收回回货物无望的的预付款项转转入其他应收收款的问题作作出专门规定定）； “备用金”：适用于内部部各部门周转转使用的备用用金较大的小小企业； “受托代销销商品”和“代代销商品款”：适用于存在在受托代销业业务的小企业业； “劳务成本本”：适用于于对外提供劳劳务较多的小小企业。2 在二级及及以下级别科科目的层面上上，小企业业会计制度与与企业会计计制度存在在以下差异：（1） 在“其其他货币资金金信用卡存存款”明细科科目下，不要要求有信用卡卡业务的企业业在其中按开开出信用卡的的银行和信用用卡种类设置置明细账（但但是考虑到会会计制度的规规定是明细科科目设置口径径的最低要求求，为了加强强管理，我们们还是建议这这样做）。（2） 在长期期股权投资采采用权益法核核算的情况下下，不要求在在“长期股权权投资”科目目下分设“投投资成本”、“损损益调整”、“投投资准备”和和“股权投资资差额”明细细科目。（3） 在长期期债券投资中中，对于购入入债券时所发发生的相关税税费无论大小小均一次计入入当期损益，故故“长期债券券投资”下不不设置“债券券费用”明细细科目。（4） 企业业会计制度对对“工程物资资”科目的明明细科目设置置体系有要求求，要求设置置“专用材料料”、“专用用设备”、“预预付大型设备备款”、“为为生产准备的的工具及器具具”4个二级级科目，但小小企业会计制制度中没有有此类要求。（5） 在“资资本公积”科科目下，不要要求设置“股股权投资准备备”和“拨款款转入”两个个明细科目。（6） 在“利利润分配”科科目下，删除除了股份有限限公司和外商商投资企业专专用的一些明明细科目，例例如“提取储储备基金”、“提提取企业发展展基金”、“提提取职工奖福福基金”、“利利润归还投资资”、“应付付优先股股利利”等，同时时也没有提及及某些国有企企业专用的明明细科目，例例如“归还借借款的利润”、“单单项留用的利利润”、“补补充流动资本本”等。3 在备查账账簿的层面上上，小企业业会计制度与与企业会计计制度存在在以下差异：不要求设置“代代管商品备查查簿”、“交交付使用固定定资产明细表表”和“在建建工程其他支支出备查簿”。说明：虽然小小企业会计制制度中没有有要求必须设设置上述备查查簿，但是从从加强企业内内部管理的角角度出发，我我们仍然建议议小企业设置置这些备查簿簿。三、 关于各会会计科目的使使用说明和各各类经济业务务的会计处理理1 货币资金金类科目（1） 对于现现金短缺或者者溢余，企企业会计制度度规定要经经过“待处理理财产损溢”科科目过渡（企企业会计制度度第89页页），但小小企业会计制制度的规定定是将扣除应应由责任人赔赔偿的部分后后的余额，或或者扣除应支支付给有关人人员或单位的的部分后的余余额直接计入入当期营业外外收支处理。（2） 关于银银行存款日记记账与银行对对账单的核对对要求，企企业会计制度度第92页页明确规定“至至少每月核对对一次”，但但小企业会会计制度只只是笼统规定定需要“定期期核对”。（3） 关于购购建固定资产产有关的外币币专门借款的的汇兑损益的的资本化问题题，企业会会计制度和和企业会计计准则借款款费用规定定了较为复杂杂的判断条件件，而小企企业会计制度度则较为简简单，其规定定是只要是专专门借款本息息发生的汇兑兑损益，在满满足借款费用用资本化条件件时至固定资资产达到预定定可使用状态态之前的期间间内发生的，全全部予以资本本化，不考虑虑加权平均资资本支出、资资本化期间的的中断等问题题。（4） 小企企业会计制度度中删除了了企业会计计制度第993页关于在在金融机构的的存款全部或或部分不能收收回时将损失失计入营业外外支出的规定定。但是我们们认为，如果果损失确实已已经发生（例例如该金融机机构的清算已已经完结，确确实无法收回回的款项），则则仍应将其计计入营业外支支出处理。2 短期投资资及其跌价准准备企业会计制度度规定短期期投资跌价准准备可以按照照单项投资计计提、按投资资类别计提或或者按投资总总体计提，但但是期末余额额占短期投资资总额10%以上的短期期投资项目必必须单项计提提。小企业业会计制度则则只规定了按按投资总体计计提一种方法法，不要求按按照单项投资资或者类别计计提。因此，在在出售短期投投资，结转投投资成本时，不不要求同步转转销已计提的的跌价准备。根据小企业会会计制度的的规定，除债债务重组和非非货币性交易易等以外，出出售的短期投投资已计提的的短期投资跌跌价准备可在在期末一并调调整。我们理理解之所以对对债务重组和和非货币性交交易作出专门门的规定，是是由于此时跌跌价准备的转转销金额是不不计入投资收收益的，而是是计入资本公公积或者冲减减换入资产的的入账价值。因因此，是否同同步结转相关关跌价准备，会会导致小企业业的财务状况况和经营成果果产生不一样样的结果。而而在正常出售售的情况下，由由于跌价准备备的转销额和和投资处置损损益都计入“投投资收益”科科目，是否同同步结转跌价价准备对利润润表和资产负负债表不会产产生影响。3 应收票据据小企业会计制制度中关于于应收票据贴贴现业务会计计处理的规定定与企业会会计制度是是一致的，但但与财政部“问问题解答四”（财财会200043号）关关于将有追索索权的应收票票据贴现业务务作为短期借借款处理的规规定是不一致致的。鉴于小小企业会计制制度颁布在在前而“问题题解答四”颁颁布在后，但但“问题解答答四”本身又又未明确是否否适用于执行行小企业会会计制度的的小企业，因因此小企业业会计制度正正式实施后，其其贴现业务的的会计处理是是否也需要按按照“问题解解答四”的规规定作进一步步调整，尚待待财政部进一一步明确。4 其他应收收款小企业会计制制度中其他他应收款核算算内容的举例例与企业会会计制度相相比，减少了了“备用金”、“存存出保证金”、“预预付账款转入入”等事项，但但我们认为小小企业如有此此类事项，仍仍应在“其他他应收款”科科目中核算。5 坏账准备备企业会计制度度第1211页规定坏账账损失只能采采用备抵法核核算。但在小小企业会计制制度中，没没有明确规定定坏账损失“只只能”采用备备抵法核算，这这也就意味着着小企业可以以采用直接转转销法核算坏坏账损失。另外，企业会会计制度第第121页以以较多篇幅论论述坏账准备备计提比例和和方法的确定定、批准、变变更程序，坏坏账准备计提提比例的确定定原则、不能能全额计提坏坏账准备的应应收款项范围围等事项。这这些内容在小小企业会计制制度中都已已删除。但是是我们认为，小小企业在确定定其坏账准备备的计提政策策时，企业业会计制度的的相关内容也也可作为参考考。6 存货（1） 科目设设置企业会计制度度中对存货货类一级科目目的设置口径径是：物资采采购、原材料料、包装物、低低值易耗品、材材料成本差异异、自制半成成品、库存商商品、商品进进销差价、委委托加工物资资、委托代销销商品、受托托代销商品、存存货跌价准备备、分期收款款发出商品、发发出商品。小小企业会计制制度的设置置口径则是：在途物资、材材料、低值易易耗品、库存存商品、商品品进销差价、委委托加工物资资、委托代销销商品、存货货跌价准备（小小企业接受其其他单位委托托代销商品，可可以增设“受受托代销商品品”、“代销销商品款”科科目）。由此此可见，小小企业会计制制度与企企业会计制度度相比，减减少了“物资资采购”、“包包装物”、“自自制半成品”、“分分期收款发出出商品”、“发发出商品”、“材材料成本差异异”、“产成成品成本差异异”等科目。其其中：· 不设置“物物资采购”、“材材料成本差异异”、“产成成品成本差异异”科目的原原因是小企企业会计制度度通常要求求小企业采用用实际成本进进行存货日常常核算。· 在小企业会会计制度下，包包装物、包装装材料都在“材材料”科目中中核算。· 小企业会会计制度没没有设置“自自制半成品”科科目，但是我我们建议多步步骤生产的小小企业也可以以考虑设置该该科目。· 小企业会会计制度中中没有设置“分分期收款发出出商品”、“发发出商品”科科目，是考虑虑到按照小企企业的规模和和业务的复杂杂程度来看，小小企业一般很很少发生分期期收款销售和和发出商品时时尚不满足销销售确认条件件的销售业务务。我们认为为，小企业如如果确实有此此类业务发生生，可参照企企业会计制度度中的相应应规定进行会会计处理。（2） 关于“材材料”科目 企业会计计制度第1130页“原原材料”科目目的使用说明明中表明该科科目核算内容容包含“包装装材料”一项项，但小企企业会计制度度中“材料料”科目的核核算内容中删删除了“包装装材料”，同同时由于未设设置“包装物物”科目而将将包装物列入入本科目的核核算内容。我我们认为，小小企业会计制制度中此处处虽然没有明明确指出不包包含低值易耗耗品，但由于于“低值易耗耗品”科目单单独设置，事事实上仍然是是单独核算。 对于出借、出出租包装物的的账务处理，小小企业会计制制度删除了了企业会计计制度第1141页关于于出租、出借借包装物金额额较大的可通通过“待摊费费用”或“长长期待摊费用用”科目分次次摊销的规定定，相当于全全部采用一次次转销法核算算。 关于材料明明细账的登记记，企业会会计制度第第140页表表述为“可以以由材料仓库库的管理人员员登记。在后后一种情况下下，财务会计计部门对仓库库登记的材料料明细账，必必须定期稽核核，以保证记记录正确无误误”，而小小企业会计制制度的规定定是“由财务务会计部门登登记，也可以以由材料仓库库的管理人员员登记数量，定定期由财务会会计部门稽核核并登记金额额”，相比之之下，主要区区别是小企企业会计制度度明确了应应由财务会计计部门而不是是仓库登记金金额信息。（3） 关于“低低值易耗品”科科目小企业会计制制度和企企业会计制度度在低值易易耗品核算方方面的最大差差异是小企企业会计制度度中删除了了企业会计计制度第1144页中关关于对在用低低值易耗品按按使用车间、部部门进行数量量和金额明细细核算的企业业，也可以采采用“五五摊摊销法”核算算，以及相应应科目设置的的规定。（4） 关于“库库存商品”科科目 就核算范围围的表述而言言，小企业业会计制度删删除了企业业会计制度第第1461147页所述述的“存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外库库或存放在仓仓库的商品”。相相应地，小小企业会计制制度删除了了企业会计计制度第1150页关于于“存放在本本企业所属门门市部准备销销售的商品，送送交展览会展展出的商品，以以及已发出尚尚未办理托收收手续的商品品，都应在本本科目下单设设明细账进行行核算”的规规定。另外，企业会会计制度第第147页规规定“可以降降价出售的不不合格品，也也在本科目核核算，但应当当与合格商品品分开记账”，而而小企业会会计制度则则删除了这一一规定。 由于小企企业会计制度度 不涉及及使用计划成成本进行日常常核算的账务务处理和分期期收款发出商商品的账务处处理，因此在在“库存商品品”科目的使使用说明中相相应删除有关关内容。但是是我们认为，这这些事项在小小企业发生的的可能性确实实很小，但是是一旦发生，仍仍可参照企企业会计制度度规定的相相关原则进行行会计处理。（5） 关于“商商品进销差价价”科目在商品进销差价价的核算方面面，小企业业会计制度与与企业会计计制度的区区别主要体现现在进销差价价率的计算上上。小企业业会计制度规规定的公式为为：差价率=月末分摊前前本科目余额额÷（月末“库库存商品”科科目余额+本本月“主营业业务收入”科科目贷方发生生额）×1000%，与企企业会计制度度中的差价价率计算公式式相比，分母母中删除了“月月末受托代代销商品科科目余额”一一项。但是，正正如小企业业会计制度中中会计科目表表的说明所述述，小企业接接受其他单位位委托代销商商品，可以增增设“受托代代销商品”、“代代销商品款”科科目。因此我我们认为：如如有此类情况况，在分母中中仍应添加月月末“受托代代销商品”科科目余额。（6） 关于“委委托加工物资资”科目在委托加工物资资的核算方面面，与企业业会计制度相相比的区别主主要是降低了了明细科目设设置的要求。小小企业会计制制度只要求求按照加工合合同、受托加加工单位等设设置明细账，但但没有明确要要求必须“反反映加工单位位名称、加工工合同号数，发发出加工物资资的名称、数数量，发生的的加工费用和和运杂费，退退回剩余物资资的数量、实实际成本，以以及加工完成成物资的实际际成本等资料料”（见企企业会计制度度第1522页）。（7） 关于“存存货跌价准备备”科目 小企业会会计制度和和企业会计计制度都强强调存货跌价价准备应按单单个存货项目目的成本与可可变现净值孰孰低计量。但但是，小企企业会计制度度删除了企企业会计制度度第1555页关于“如如果某些存货货具有类似用用途并与在同同一地区生产产和销售的产产品系列相关关，且实际上上难以将其与与该产品系列列的其他项目目区别开来进进行估价的存存货，可以合合并计量成本本与可变现净净值”的规定定。 小企业会会计制度删删除了企业业会计制度第第1551156页关于于将存货账面面价值全部转转入当期损益益的规定，如如已霉烂变质质的存货等。 根据财政部部“问题解答答二”（财会会2003310号）的的规定，企业业根据企业业会计制度和和企业会计计准则存货货的规定，计计提了存货跌跌价准备，如如果其中有部部分存货已经经销售，则企企业在结转销销售成本的同同时，应结转转对其已计提提的存货跌价价准备。对于于因债务重组组、非货币性性交易转出的的存货，也应应同时结转已已计提的存货货跌价准备。如如果按存货类类别计提存货货跌价准备的的，也应按比比例结转相应应的存货跌价价准备。但是是小企业会会计制度的的规定较为宽宽松，只要求求在债务重组组中以存货抵抵债和非货币币性交易中换换出存货两种种情况下同步步结转已计提提的跌价准备备，在售出商商品时可不结结转相应的存存货跌价准备备，待期末时时一并进行调调整。我们理解这样处处理的原因与与前述短期投投资跌价准备备的转出处理理是同样的道道理，即正常常出售的存货货，无论是否否同步结转跌跌价准备，对对当期净利