个人所得税研究(毕业论文)22204.docx

16个人所得税研究论文 哈尔滨工业大学学毕 业 论 文文设计论文题目：个人所得税研究究学生姓名：学生学号：专业班级：学院名称：指导老师：学院院长：摘 要树立科学发展观观，构建和谐谐社会是我们们国家现阶段段政治、经济济、社会、文文化发展的重重要理论指导导。和谐社会会是一种整体体性思考问题题的观点，要要求我们在各各个领域的工工作中运用政政策、法律、经经济、行政等等多种手段，统统筹各种社会会资源，使社社会协调发展展，逐步缩小小贫富差距，最最终实现社会会公平。20005年100月通过的个个人所得税法法案修正案的的决定，就是是国家在构建建和谐社会进进程中维护人人民群众利益益之法律规定定的政策取向向，但在个人人所得税的征征管中，征得得不如漏得逃逃得多，造成成国家税收大大量流失。面面对严峻的个个人所得税舞舞弊形势，如如何防止以及及加强征管已已成为立法部部门、税务部部门和审计部部门工作的重重点，同时也也是理论界探探讨的热点和和难点。所以以对个人所得得税进行改革革和完善是一一项长期、复复杂的工作，免免征税额的调调整只是相对对简单的问题题，尚有一系系列重大问题题需要认真研研究。关键词：个人所所得税，问题题，对策目 录1 引言. . .12 个人所得税税的功能.221个人所得得税的组织财财政收入功能能.222个人所得得税的收入分分配功能.2223个人所得得税的经济调调节功能.333 我国现行个个人所得税的的舞弊表.431是纳税人人以减少申报报收入的方式式直接逃税432是纳税人人选择低报个个人所得的方方式逃税533是多缴住住房公积金逃逃税.534是保险投投资逃税. .535是个人所所得税分次申申报逃税.536是利用捐捐赠抵减逃税税.637是教育储储蓄逃税.638是把个人人收入转换成成企业单位的的费用开支逃逃税.64 个人所得税税的审计.841制定合理理的个人所得得税审计目标标.8842确定科学学的个人所得得税审计程序序.843及时对个个人所得税业业务控制审计计.844重视对个个人所得税业业务处理流程程审计.8845慎重地选选择个人所得得税的切入点点.885 完善我国个个人所得税的的建议和对策策1051建立分类类综合所得税税制模式. 1052扩大征收收范围. . 11053以家庭为为纳税单位. 1154规范个人人免征额标准准. 1155简化税率率级次，应实实行“少档次、低低税率”的累进税率率模式116 结语13参考文献141引言个人所得税自118世纪末产产生以后发展展得非常迅速速，已成为许许多国家的主主体税种，它它的地位如何何反映了一个个税制体系的的先进程度，在在国家的宏观观经济管理，实实现政府的社社会、经济目目标过程中发发挥着重要的的作用。随着着市场经济的的发展，依法法治税是依法法治国在税收收领域的具体体表现，个人人所得税涉及及经济和社会会生活中的很很多领域，因因此个人所得得税调控是税税收调控中极极其重要的部部分，它应当当尊重客观经经济规律的基基础上依法进进行，由此可可以看出个人人所得税的调调控受到经济济原则和法律律原则的双重重制约。随着着国家税制的的完善和征税税的日趋正规规化，个人所所得税作为国国家宏观调控控的一种重要要手段，很多多时候会因舞舞弊行为而被被扭曲，难以以发挥其应有有的作用。收收入最大化是是每一个经济济主体的追求求，但令纳税税人痛苦的是是，他们必须须将其中一部部分作为赋税税上缴给国家家。作为纳税税人总有将保保留给自己的的份额最大化化（上缴金额额最小化）的的倾向，舞弊弊正是纳税人人追求经济利利益最大化在在税收和法律律领域的体现现。因此具体体深入细致地地研究个人所所得税，查找找出其偷税漏漏税逃税等具具体舞弊形式式，并对个人人所得税设定定审计目标、内内部控制测试试、实质性测测试等审计程程序有着重要要的意义。 2 个人所得税税的功能 税税收职能由税税收的本质所所决定，是税税收作为一个个经济范畴所所具有的内在在功能，具体体表现在税收收的作用。税税收的功能具具有内在性、客客观性和稳定定性特征。税税收的基本功功能具体为组组织财政收入入功能、收入入分配功能、资资源配置与宏宏观调控功能能.21个人所得得税的组织财财政收入功能能个人所得税以个个人所获取的的各项所得为为课税对象，只只要有所得就就可以课税，税税基广阔，因因此个人所得得税便成为政政府税收收入入的重要组成成部分，是财财政收入的主主要来源。22个人所得得税的收入分分配功能市场经济是有效效的资源配置置方式，但由由于在分配上上是按照要素素的质量和多多少进行分配配，往往会造造成收入分配配的巨大差距距，从而影响响社会协调和和稳定，进而而损害效率。个个人所得税是是调节收入分分配，促进公公平的重要工工具。个人所所得税调节收收入分配主要要是通过累进进税率进行的的，在累进税税率下随着个个人收入的增增加，个人所所得税适用的的边际税率不不断提高，从从而低收入者者适用较低的的税率征税，而而对高收入者者则按较高的的税率征税。这这有利于改变变个人收入分分配结构，缩缩小高收入者者和低收入者者之间的收入入差距。23个人所得得税的经济调调节功能微观上，个人所所得税对个人人的劳动与闲闲暇、储蓄与与投资、消费费等的选择都都会产生影响响。宏观上，个个人所得税具具有稳定经济济的作用：其其一，自动稳稳定功能或“内在稳定器器”功能，指个个人所得税可可以不经过税税率的调整，即即可与经济运运行自行配合合，并借这种种作用对经济济发生调节作作用；其二，相相机选择调节节，在经济萧萧条或高涨时时，采取与经经济风向相逆逆的税收政策策，对个人所所得税的税率率、扣除、优优惠等进行调调整，实行减减税或增税的的政策，从而而使经济走出出萧条或平抑抑经济的过度度繁荣，保持持经济的稳定定。由上述分析可知知，个人所得得税具有组织织财政收入、调调节收入分配配状况和调节节经济的功能能。我国个人人所得税政策策施行20多多年以来，在在调节个人收收入、缓解社社会分配不公公、缩小贫富富差距和增加加财政收入等等方面都发挥挥了积极的作作用。但是，随随着社会主义义市场经济的的不断发展，如如何改革我国国个人所得税税体制，提高高其调节个人人收入的能力力，缓解分配配不公的矛盾盾，促进社会会主义社会和和谐发展，成成为人们关注注的热点和焦焦点问题之一一。3 我国现行个个人所得税的的舞弊表现个人所得税自118世纪末产产生以后发展展得非常迅速速，已成为许许多国家的主主体税种，它它的地位如何何反映了一个个税制体系的的先进程度，在在国家的宏观观经济管理，实实现政府的社社会、经济目目标过程中发发挥着重要的的作用。随着着市场经济的的发展，依法法治税是依法法治国在税收收领域的具体体表现，个人人所得税涉及及经济和社会会生活中的很很多领域，因因此个人所得得税调控是税税收调控中极极其重要的部部分，它应当当尊重客观经经济规律的基基础上依法进进行，由此可可以看出个人人所得税的调调控受到经济济原则和法律律原则的双重重制约。随着着国家税制的的完善和征税税的日趋正规规化，个人所所得税作为国国家宏观调控控的一种重要要手段，很多多时候会因舞舞弊行为而被被扭曲，难以以发挥其应有有的作用。收收入最大化是是每一个经济济主体的追求求，但令纳税税人痛苦的是是，他们必须须将其中一部部分作为赋税税上缴给国家家。作为纳税税人总有将保保留给自己的的份额最大化化（上缴金额额最小化）的的倾向，舞弊弊正是纳税人人追求经济利利益最大化在在税收和法律律领域的体现现。因此具体体深入细致地地研究个人所所得税，查找找出其偷税漏漏税逃税等具具体舞弊形式式，并对个人人所得税设定定审计目标、内内部控制测试试、实质性测测试等审计程程序有着重要要的意义。个人所得税税是指在中国国境内有住所所，或者无住住所而在境内内居住满一年年的个人，从从中国境内取取得的所得而而依法征收的的一种税。在在我国由于法法制不完备，由由于税率、稽稽查率、罚款款率、征税人人违规（如接接受纳税人的的贿赂等）、税税收征管不力力等原因导致致的逃税相当当普遍。由此此有必要对个个人所得税的的舞弊形式进进行研究探讨讨。个人所得税的弊弊端表现主要要有以下几种种：31是纳税人人以减少申报报收入的方式式直接逃税我国目前个人所所得税的征收收对象主要是是工薪阶层，而而不是高收入入阶层。高收收入阶层逃税税比较严重，个个人所得税的的实际负担并并没有落在高高收入阶层，反反而由工薪阶阶层负担，征征收个人所得得税的初衷被被扭曲，个人人所得税对收收入的调节作作用不明显。同同样的收入水水平，诚实的的纳税人缴纳纳税款更多，而而少申报的逃逃税者则少缴缴纳税款，不不符合公平原原则。由此我我们可以得出出这样一个结结论：目前，对对高收入者和和高收入行业业个人所得税税的监管是非非常薄弱的，并并且税务机关关的查处率和和处罚程度也也相对较低，因因此导致偷逃逃个人所得税税成为一种“有利可图”的社会普遍遍选择。32是纳税人人选择低报个个人所得的方方式逃税由于稽查率、罚罚款率、心理理成本的影响响，逃税者选选择更易于隐隐蔽其收入的的职业，比如如通过在地下下经济中寻找找工作来欺骗骗政府，通过过利用税法上上的各种漏洞洞尽量避免纳纳税义务。33是多缴住住房公积金逃逃税根据我国个人所所得税征收的的相关规定,每月所缴纳纳的住房公积积金是从税前前扣除的,也也就是说住房房公积金是不不用纳税的。而而公积金管理理办法表明,职工是可以以缴纳补充公公积金的。也也就是说,职职工可以通过过增加自己的的住房公积金金来降低工资资总额,从而而达到减少应应当交纳个人人所得税的目目的。34是保险投投资逃税居民在购买保险险时可享受三三大税收优惠惠：第一企业业和个人按照照国家或地方方政府规定的的比例提取并并向指定的金金融机构缴付付的医疗保险险金,不计个个人当期的工工资、薪金收收入,免缴纳纳个人所得税税。第二由于于保险赔款是是赔偿个人遭遭受意外不幸幸的损失,不不属于个人收收入,免缴个个人所得税。第第三按照国家家或省级地方方政府规定的的比例缴付的的医疗保险金金、基本养老老保险金和失失业保险基金金存入银行个个人账户所取取得的利息收收入,也免征征个人所得税税。35是个人所所得税分次申申报逃税个人所得税法对对劳务报酬所所得、稿酬所所得、特许权权使用费所得得、利息、股股息、红利所所得、财产租租赁所得、偶偶然所得和其其他所得等七七项所得,规规定按次计算算纳税。其费费用扣除按每每次应纳税所所得额的大小小,分别规定定了定额和定定率两种标准准,如果能把把一次取得的的收入变为多多次取得的收收入,就可以以享受多次扣扣除,从而达达到少缴税收收的目的。税税法规定,属属于一次收入入的,以取得得该项收入为为一次,属于于同一项目连连续性收入的的,以一个月月内取得的收收入为一次。如如果支付间隔隔超过1个月月,按每次收收入额扣除法法定费用后计计算应纳税所所得额,而间间隔期不超过过1个月,则则合并为一次次扣除法定费费用后计算应应纳税所得额额 。所以纳纳税人在提供供劳务时,合合理安排纳税税时间内每月月收取劳务报报酬的数量,可以多次抵抵扣法定的定定额(定率) 费用,减减少每月的应应纳税所得额额,避免适用用较高的税率率,使自己的的净收益增加加。36是利用捐捐赠抵减逃税税据相关规定,个个人将所得通通过中国境内内的社会团体体、国家机关关向教育、其其它社会公益益事业以及遭遭受严重自然然灾害地区、贫贫困地区捐赠赠, 其赠额额不超过应纳纳税所得额330 %的部部分,计征时时准予扣除。金金额未超过纳纳税人申报的的应纳税所得得额30 %的部分,可可以从其应纳纳税所得额中中扣除。这就就是说,个人人在捐赠时,必须在捐赠赠方式、捐赠赠款投向、捐捐赠额度上同同时符合法规规规定,才能能使这部分捐捐赠款免缴个个人所得税。只只要纳税人按按上述规定捐捐赠,既可贡贡献出自己的的一份爱心,又能免缴个个人所得税。37是教育储储蓄逃税教育储蓄可以享享受两大优惠惠政策：第一一，在国家规规定对个人所所得的教育储储蓄存款利息息所得,免除除个人所得税税(利息的220 %) ；第二，教教育储蓄作为为零存整取的的储蓄,享受受整存整取的的优惠利率。其其最大的特点点之一是国家家规定免征利利息税,单此此一项，教育育储蓄的实得得利息收益就就比其他同档档次储种高220%以上。38是把个人人收入转换成成企业单位的的费用开支逃逃税把个人的应税所所得变成了个个人直接消费费来躲避个人人所得纳税。采采取由企业、公公司提供一定定服务费用开开支等方式,虽然减少了了纳税人的收收入,但同时时也减少了纳纳税人的应纳纳税所得。比比如,由公司司向纳税人提提供伙食、交交通以及其他他方面的服务务来抵顶一部部分劳务报酬酬。对公司来来说,开支并并没有增多,无损利益；对纳税人来来说,这些伙伙食、交通等等开支是纳税税人的日常开开支,若由纳纳税人用收入入购买往往不不能在缴纳个个人所得税时时扣除。 所得税是对对企业和个人人，因从事劳劳动、经营和和投资而取得得的各种所得得所课征的税税种的统称，或或者说是以所所得额为课税税对象而课征征的税种的统统称。我国目目前的所得税税有个人所得得税、企业所所得税(包括括内资企业所所得税、外商商投资企业所所得税和外国国企业所得税税)两种方式式。以下表描描述了我国个个人所得税的的具体情况：由以上表看看出，个人所所得税是我国国税收的一个个重要方面，从从税收收入增增长速度看，所所得税在逐年年增高，其中中个人所得税税是我国近年年来收入增长长速度最快的的税种之一。由由于我国现行行的法律法规规不完善，经经济利益的诱诱惑，个人所所得税的舞弊弊普遍存在，我我们必须对其其审计进行深深入研究，才才能做好防范范措施。 4 个人所得税税的审计 41制定合理理的个人所得得税审计目标标为实现个人所得得税审计指明明方向,个人所得税税审计目标具具体包括：（11）明确个人人所得税内容容的真实性。（22）明确个人人所得税计税税依据的合规规性。（3）明明确个人所得得税适从税率率的合法性。（44）明确个人人所得税减、免免的合理性。（55）明确个人人所得税纳税税的时效性。（66）明确个人人所得税会计计报表列示的的恰当性。42确定科学学的个人所得得税审计程序序使个人所得税审审计不偏离审审计目标并有有条不紊地进进行，从而提提高审计工作作质量具体程程序如下：（11）个人所得得税业务控制制制度审计。（22）个人所得得税业务处理理流程审计。（33）个人所得得税会计信息息审计。43及时对个个人所得税业业务控制审计计为实现个人所得得税审计目标标打下坚实的的基础具体包包括：（1）对对个人所得税税核算范围控控制进行审计计。（2）对对个人所得税税设置的科目目控制进行审审计。（3）对对个人所得税税的征收方式式控制进行审审计。44重视对个个人所得税业业务处理流程程审计，最大大限度地降低低审计风险个人所得税业务务处理流程是是：明细表纳税鉴定/纳税通知汇算清缴文文件计算税额。具具体包括：（11）获取或编编制明细表，查查其内容是否否真实可靠，是是否与总账数数、报表数相相等。（2）了了解是否按纳纳税鉴定或纳纳税通知的税税种、计税依依据、税率来来确定应纳税税内容，减免免税的范围和和期限核实。（33）对税务部部门的汇总清清缴文件进行行有效性分析析，并与明细细表进行核对对。（4）检检查各种个人人所得税计算算的正确性。45慎重地选选择个人所得得税的切入点点，确保个人人所得税审计计目标的实现现对个人所得税的的审计，注册册会计师应根根据被审计的的个人的收入入支出等确定定个人所得税税的审计程序序和方法。应应包括以下内内容：(1)获取或编制制个人所得税税的明细表。其其目的是为了了复核个人所所申报的加计计数是否正确确。(2)对对个人应纳税税所得额的审审计。应纳税税所得额的大大小，直接关关系到交纳个个人所得税的的多少，应纳纳税所得额计计算的准确与与否，是个人人所得税审计计的重点。（33）对个人所所得税的税率率适用是否正正确的审计。审审计纳税人是是否按税法规规定的税率，有有无隐瞒所得得的性质，低低税率交纳个个人所得税的的现象；有无无任意扩大减减征范围的行行为；有无任任意扩大共同同所得的纳税税人数，以减减少甚至逃避避纳税义务的的现象。（44）对减免个个人所得税是是否适用正确确的审计。检检查是否为照照顾纳税人在在某些特殊情情况下所规定定的减免税。(5)了解纳纳税人的经营营情况，查清清纳税人在某某一段时间内内取得收入的的项数，每项项数额多少，总总数是多少，再再和纳税人申申报数相比，看看两者是否一一致，如果前前者大于后者者，则说明纳纳税人没报或或少报了收入入数额。对于于纳税人取得得的收入，而而支付方即代代扣代缴人没没有代扣代缴缴税款，则要要追究代扣代代缴人的责任任。5 完善我国个个人所得税的的建议和对策策51建立分类类综合所得税税制模式个人所得税税制制模式大体上上可分为3种种（1）分类所所得税制，如如我国现行个个人所得税制制度。它是对对同一纳税人人不同类别的的所得按不同同的税率分别别课征。（2）综合所所得税制，它它是将纳税人人在一定期间间内的各种所所得综合起来来，扣除法定定减免数额后后，就其余额额按累进税率率征收，它的的特点是将来来源于各种渠渠道的所有形形式的所得不不分类别、统统一课税。这这种税制的优优点是税负公公平、扣除合合理，能够全全面反映纳税税人的综合负负税能力，能能考虑到纳税税人个人经济济情况和家庭庭负担等因素素并给予减免免。但它的课课征手续复杂杂，征收费用用较高，对个个人申报和税税务稽查水平平要求高，且且以发达的信信息网络和全全面可靠的原原始资料为条条件。（3）分类综综合税制，它它是分类所得得税和综合所所得税的不同同形式和程度度的结合。 根据目前前我国对税源源控管难度大大、征管手段段相对落后、公公民纳税意识识淡薄的实际际情况，应按按循序渐进，由由分类税制分类综合税税制综合税制的的过程，将现现行的分类税税制过渡到综综合分类税制制模式，即对对个人不同来来源的收入先先按不同税率率征税，年终终再汇算清缴缴。具体界定定时可对属于于投资性的，没没有费用扣除除的应税项目目，如利息所所得、股票转转让所得、股股息红利所得得、偶然所得得等应税项目目，实行分项项征收；对属属于有费用扣扣除的应税项项目，如工资资薪金、劳动动报酬、生产产经营、承包包承租、稿酬酬等应税项目目，先以源泉泉预扣方法分分别采用不同同税率征收，在在纳税年度结结束后，由税税务部门核定定纳税人全年年应税所得，对对年度内已纳纳税额做出调调整结算，再再实行综合征征收。我国政政府已经明确确，个人所得得税制度改革革现阶段目标标为分类综合合个人所得税税制。52扩大征收收范围目前个人所得税税法规定的111个应税项项目没有涵盖盖个人所得的的全部内容 .随着经济济的不断发展展，会出现越越来越多的应应税项目。一一些不断出现现的应当征收收个人所得税税的项目应该该列入应税项项目。因此，我我国应当改变变目前采取的的正列举法，采采取概括性更更强的反列举举法。凡是能能够增加纳税税人税收负担担能力的所得得都在个人所所得税征收范范围之内，对对某些特殊的的个人所得可可以采取列举举法予以减免免税收，以体体现税收上给给予的优惠政政策。53以家庭为为纳税单位家庭课税是指以以家庭为单位位，将夫妻的的所得综合起起来联合申报报纳税；个人人所得课税是是以个人为单单位，就个人人所得申报纳纳税。家庭课课税在理论上上较个人课税税具有明显的的优势：家庭庭课税能更好好地体现公平平这一税收基基本原则，因因为一般情况况下，凡是税税制建设比较较完善、治税税思想体现公公平观念比较较充分的政府府，多在税前前规定了不同同数额不同名名目的扣除额额，如子女赡赡养费及教育育费扣除、父父母及祖父母母赡养费扣除除、贫困亲属属资助的扣除除等。而选择择家庭课税最最大的优点就就在于能充分分考虑一个家家庭的实际支支出情况，能能使税后结果果尽量公平。比比如：抚养一一个子女与抚抚养两个子女女的扣除区别别；抚养一个个健康子女与与抚养一个残残疾子女的扣扣除区别等54规范个人人免征额标准准个人所得税法法修正案将将个人所得税税工资薪金所所得免征额调调至1 6000元，大大大减轻了低收收入人员的税税收负担。但但是笔者认为为，费用扣除除标准存在的的主要问题不不在于数额高高低，而在于于有没有考虑虑纳税人具体体情况并区别别对待。借鉴鉴国外通行做做法，根据我我国实际情况况，中国个人人所得税免征征税额可分为为4个部分：（1）个人基基本生活费用用和教育费用用扣除。（2）抚养子子女、赡养老老人费用扣除除。（3）特殊扣扣除，针对残残疾人、慢性性病患者。（4）子女教教育费用扣除除。目前，教教育费用占家家庭开支的比比重较大并且且没有任何形形式的社会保保障，因此应应额外扣除55简化税率率级次，应实实行“少档次、低低税率”的累进税率率模式本着“照顾低收收入者，培育育中产阶层，调调节高收入者者”的原则，在在提高个人所所得税费用扣扣除标准的基基础上，提高高最低税率至至10%，将将高税率部分分的45%向向下调降至335%，则可可构建一组由由10%335%的累进进税率。累进进税的级次定定在5级比较较适中。56加强税收收征管首先，努力改进进税收征管手手段，积极推推进税务部门门对个人各项项所得信息收收集系统以及及银行对个人人收支结算系系统建设，实实现收入监控控和数据处理理的完全电子子化，进一步步提高对收入入的监控能力力和征管水平平。通过银行行和税务机关关联网工程的的建立，逐步步缩小现金交交易的范围，使使所有的收支支状况尽可能能地置于税银银联网的监控控下，现金交交易减少了，政政府便可以通通过账户对纳纳税人的税源源实行有效控控制；其次，采采用源泉扣缴缴和纳税人自自行申报相结结合的征管方方式，代扣代代缴义务人向向个人支付所所得时必须同同时向税务机机关申报，对对扣缴义务人人不按规定扣扣缴和申报缴缴纳税款以及及不按规定报报送有关信息息资料的，要要规定明确的的法律责任和和相应的惩处处办法。6结语个人所得税已经经成为我国税税收中的一个个不可或缺的的部分，涉及及到社会生活活中的很多领领域。个人所所得税的审计计，是审计工工作中的重要要环节。由于于现实生活中中利益多元化化、过分追求求经济利益、制制度不够健全全，也由于一一些人心理需需求脱离社会会现实、盲目目的拜金主义义和强烈的个个人利己思想想，导致价值值观扭曲，善善恶是非颠倒倒，社会责任任感丧失，不不择手段追求求经济利益；加之一些地地方管理松懈懈、监督乏力力、打击不力力，使得一些些违法犯纪的的偷漏个人所所得税的舞弊弊行为日新月月异，越演越越烈，使得个个人所得税的的审计存在着着较大的风险险，所以我们们必须制定出出一套适合我我国国情、适适合市场经济济需要的个人人所得税体系系，真正发挥挥个人所得税税在我国税收收中的重要作作用。参考文献1数据来源源国际税讯讯. 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