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第三章 稽核评税 第一节 稽核评税概概述一、稽核评税的的定义、指导导思想和意义义 稽核评税是税收收征管工作的的重要组成部部分，它处于于申报征收之之后税务稽查查之前，是对对纳税人进行行税收监控管管理，对税收收征管质量进进行监督检查查的中期税收收管理环节。(一) 稽核评评税的定义稽核评税是指主主管税务机关关根据纳税人人报送的纳税税申报资料和和日常掌握的的各种税收征征管资料，依依据国家有关关法律和政策策法规的规定定，运用一定定的技术手段段和方法，对对纳税人的纳纳税情况的真真实性、准确确性及合法性性进行综合评评定，查找具具有普遍性和和规律性的异异常现象，及及时发现、纠纠正和处理纳纳税人纳税行行为中的错误误和异常申报报问题，提出出日常监控管管理目标和征征管措施，达达到对纳税人人整体性和实实时性控管，对对税收征管质质量监督检查查的管理工作作。(二) 稽核评评税的指导思思想增值税纳税评估估工作是指主主管税务机关关根据纳税人人报送的增值值税纳税申报报资料以及日日常掌握的各各种税收征管管信息，依据据国家相关法法律法规和政政策的规定，运运用一定的技技术手段和方方法，对纳税税人的增值税税纳税申报的的合法性、真真实性、准确确性和完整性性进行综合评评定，以发现现、处理纳税税申报中的偏偏差。促进纳纳税人提高依依法纳税的水水平，促进改改善税收征管管措施，达到到强化税收征征管，增强税税收监控的管管理工作的目目的。 (三) 稽核评评税的意义1、实施稽核评评税是深化税税收征管改革革，提高税收收管理水平的的需要新的征管模式运运行以来，国国税系统全面面推进和不断断深化税收征征管改革，取取得了显著成成效，税收征征管模式逐步步规范和完善善。但是，我我们也注意到到，在现行征征管模式的实实际运转中呈呈现出重视“自行申报”和“重点稽查”，忽视日常常管理和对纳纳税人的过程程监控，工作作中还存在着着“疏于管理、淡淡化责任”以及纳税异异常申报现象象较为普遍，对对纳税人的动动态管理不够够等问题，这这已引起了各各级的广泛重重视。实施稽稽核评税，强强化管理措施施，使税收征征管各环节、各各岗位的管理理内容更加充充实，变粗放放型、经验式式的管理为科科学的量化管管理，从而为为各项税收管管理工作的顺顺利开展提供供更加准确、可可靠的依据，增增强税务稽查查的针对性，进进一步优化新新征管模式的的运行，带动动税收整体管管理水平的提提高。2、实施稽核评评税是提高纳纳税申报质量量，保证税收收收入的客观观要求近年来，出现的的部分纳税人人长期零负申申报和低税负负申报的现象象，给国家税税款造成大量量流失，扰乱乱了税收管理理秩序。建立立稽核评税机机制就是对纳纳税人纳税行行为的正确性性进行及时的的防范性监控控，在前期征征收和后期稽稽查中筑起一一道中期监控控防线。通过过对零负申报报、低税负申申报进行及时时地审核分析析和评定处理理，从根本上上解决申报不不实的问题，从从而提高纳税税申报的真实实性和准确性性，确保税款款的及时足额额入库。3、实施稽核评评税可以全面面掌握纳税人人的税收活动动规律，把握握税收征管的的主动权通过对纳税人各各种纳税申报报资料的案头头审核和综合合评估，分析析了解纳税人人生产经营情情况和税源变变化趋势，了了解税收增减减变化的真正正成因，全面面考核税收征征管工作质量量，查找有规规律性和普遍遍性的问题，提提出征管建议议或措施，为为领导决策提提供准确的依依据。二、稽核评税机机构及人员设设置 稽核评税是税收收征管工作的的重要组成部部分，是对税税收征管质量量进行监督检检查的主要环环节，主管税税务机关应设设专职岗位负负责此项工作作。稽核评税税岗位的主要要职责是：(一) 分析税税收征管资料料，确定稽核核评税对象；(二) 审核稽稽核评税对象象的各种税收收资料，综合合评定纳税申申报的真实性性、准确性及及合法性；(三) 负责对对异常申报企企业进行实时时监控管理；(四) 负责进进行税收管理理方面的专项项评税分析；(五) 为日常常稽查提供案案源，对稽查查反馈结果进进行分析，并并将稽核评税税与其他业务务有机结合，形形成监控合力力；(六) 依法纠纠正和处理纳纳税人纳税行行为中的错误误和异常申报报问题；(七) 负责对对辖区纳税人人申报、纳税税的总体构成成情况进行形形势分析；(八) 负责对对稽核评税中中发现的税务务机关在税务务登记、税款款征收、发票票管理、税收收政策执行等等方面存在的的问题进行分分析和反馈，并并为领导决策策提供服务；(九) 负责对对稽核评税结结果进行综合合分析，定期期向上级编报报工作报表；(十) 负责完完成领导交办办的其他工作作任务。三、稽核评税的的工作流程及及具体要求 (一) 选择纳纳税评估的对对象稽核评税人员按按照纳税人经经济类型、管管理类型、经经营规模等分分类方法或预预先设定的条条件和参数，对对纳税人进行行筛选，确定定稽核评税对对象的过程。1、稽核评税对对象的确定原原理稽核评税的评税税对象是纳税税人，评税客客体是纳税人人在一定时期期纳税申报情情况。一般认认为，纳税人人纳税申报情情况异常有两两种情况：一一是出现零负负申报；二是是纳税人申报报各项涉税经经济指标情况况异常于同类类纳税人的警警戒参考值。因因此要确定某某个具体的纳纳税人纳税申申报是否存在在异常，应该该以正常的申申报参考值确确定警戒值，警警戒参考值类类型较多，有有工作员的经经验值，有实实际考察、研研究、落实的的实际值，也也有经过科学学方法计算的的数值等。由由于我们目前前无专门的稽稽核评税软件件，因此不能能通过计算机机按固定公式式计算出涉税税指标的警戒戒参考值，只只能运用一定定的人机结合合方法，以评评税工作人员员经验判断为为主，综合得得出警戒参考考值。2、选定稽核评评税对象的操操作具体评税对象的的来源主要有有三个途径：一是来自于于高平台软件件的零、负负申报清册；二是根据高高平台软件确确定的某一时时段分行业平平均税负率，经经评税人员实实际经验判断断调整后成为为税负警戒值值，凡低于该该警戒值的同同行业企业；三是特定评评税对象。具具体操作如下：(1) 零负申申报户通过高平台软件件的“综合查询日常通用查查询一连续零零、负申报查查询”模块，可自自设定查询范范围和连续零零、负申报次次数。以某市市纳税人为例例，通过高平平台软件设置置查询范围为为5月份，得出出未申报、零零申报清册如如下：连续5月未申报报户清册320612001400000020市交电总公司郁一天建设路25号32061200100000311市明星有限公司司洪秀丽建设路183号号32061200100000632市清清服装厂马 强通用路77号32061200100000668市辉煌贸易有限限公司吴玉鹃明清巷125号号32061200100000691市大名摩托车有有限公司章 丽人民路813号号连续5月零申报报户清册320612001400000156市建材厂吴 明健康路765号号32061200100000563市咪咪商店李丽珍建设路461号号32061200100000762市东方油厂柳 青人民路49号32061200100000085市益达贸易有限限公司胡年新通用路519号号32061200100000061市朴实工艺品厂厂姚立远人民路341号号32061200100000398市福气商品公司司彭云飞人民路724号号(2) 超警戒戒值纳税人通过高平台软件件“综合查询一一常规信息查查询一纳税申申报信息查询询一税收负担担率查询”模块，查询询类型设定为为“按行业”，可查出某某一时段的分分行业平均税税负率，评税税部门可结合合实际工作经经验确定分行行业税负警戒戒值，并可筛筛选出低于该该警戒值的企企业作为评税税对象。(3) 特定评评税对象可根据工作安排排确定特定评评税对象，如如上级交办、部部门转办、专专题项目、重重点税源户等等。稽核评税对象确确定后，应及及时登记稽稽核评税台帐帐，不允许许中途撤掉，不不处理。(二) 审核分分析审核分析是指采采取计算机分分析、人工分分析或人机结结合分析等手手段，对主管管税务机关掌掌握的税收信信息资料进行行分析，对纳纳税人纳税申申报的真实性性、准确性进进行核查的过过程。具体工工作包括资料料的收集、资资料的审核分分析。详细内内容将在第二二节介绍。(三) 约谈举举证约谈举证是在审审核分析、充充分了解掌握握纳税人存在在问题的基础础上，就发现现的疑点问题题，要求纳税税人到税务机机关述明情况况或以 ，书面形形式对疑点问问题举证以及及要求其他部部门或异地税税务机关进行行核查取证。对对举证确认过过程中提出的的问题，可要要求纳税人对对照自查，并并限期报送稽稽核评税自查查举证情况表表。详细内内容将在第三三节介绍。(四) 评定处处理评定处理是以稽稽核评税工作作底稿、稽稽核评税分析析情况表、约约谈单证记录录或纳税税事项专题问问卷、稽稽核评税自查查举证情况表表等评税资资料为基础，根根据审核分析析或举证确认认核实的情况况，对审核分分析和举证确确认疑点问题题，进行进一一步的评定。评评税人员应对对评税对象进进行评定处理理，制作稽稽核评税结论论。由于稽核评税行行为的复杂性性，应分别不不同情况作出出以下处理：1、对于经评定定属于未有违违法、违章问问题的，直接接制作稽核核评税结论。2、经评定属于于违法、违章章问题的，应应当分别按照照以下几种情情况进行处理理：(1) 纳税人人自查有问题题的对纳税人自查有有问题的，经经评税人员审审核后，认为为事实清楚，数数据准确的，制制作稽核评评税结论，并并根据税收有有关法规作出出税务处理理决定，送送达纳税人办办理调帐入库库手续，同时时限期交回调调帐回执和和完税凭证复复印件。(2) 纳税人人自查无问题题的 纳税人自查查无问题，经经评税人员审审核认为举证证理由充分，证证据确凿的，制制作稽核评评税结论。 纳税人自查查无问题，经经评估人员审审核认为举证证理由不成立立，证据不确确凿的，制作作稽核评税税结论，填填写稽核评评税转办单，后后面附上稽稽核评税分析析情况表，转转稽查部门查查处。(3) 纳税人人不自查的评税人员经评税税认定违法事事实清楚、证证据确凿、数数据准确的，应应制作稽核核评税结论，提提出依法处理理的意见，经经过分管局长长审批后，制制作税务处处理决定书 (税务处理决定书一式三份，其中交纳税人一份，转征收部门一份，评税部门留存一份)送达纳税人并监督执行，限期交回调帐回执和完税凭证复印件。对事实不清、证据不足或问题复杂难以查清的，制作稽核评税转办单附稽核评税分析情况表转稽查部门查处。由于稽核评税的的工作目的是是对纳税人纳纳税申报的真真实性、准确确性和合法性性实施监控，发发现纳税异常常现象，及时时提醒纳税人人遵守纳税义义务，起到过过程监控的作作用，而不是是象稽查一样样以打击偷税税为目的。因因此，稽核评评税应以“轻处罚，严严管理”为原则，对对经自查发现现问题的纳税税人，可以不不处罚或从轻轻处罚；对不不自查，或虽虽自查但举证证理由不成立立，证据不充充分的，经评评税核实后需需进行处罚，但但评税作出的的处罚一般要要轻于稽查作作出的处罚；对转稽查部部门查处的一一律从重从严严处罚。3、根据权限，稽稽核评税部门门不能处理的的，转交其他他部门处理，相相关部门要在在规定的期限限内向稽核评评税部门反馈馈处理情况，稽稽核评税部门门将反馈的处处理结果登记记稽核评税税台帐，如如下表。内容容包括：停供供发票、取消消一般纳税人人、降级管理理、补缴税款款、滞纳金、罚罚款、冲减留留抵税额、调调减亏损和其其他处理情况况。 稽 核 评 税税 台 帐 序号纳税人名称微机管理码税款所属期纳税疑点评税结论处理结果备注                                                                                                                                                 (五) 后续管管理1、跟踪监控稽核评税部门在在评税项目结结束后，要将将已评估过的的对象纳入监监控范围，建建立稽核评税税跟踪监控制制度，监控期期一般为3个月，有重重大问题的，延延长至6个月，每月月监控该批纳纳税人的纳税税申报情况，发发现有异常变变化的，应作作为当期的稽稽核评税对象象进行评税。2、稽核评税的的内部管理开展稽核评税工工作的各级税税务机关，应应该定期向本本地区国家税税务局征收管管理科报送纳纳税评估工作作统计报表。评估人员在稽核核评税工作结结案后，应该该按期对纳税税评估工作进进行总结分析析，制作纳纳税评估综合合报告报送送市国家税务务局征收管理理科。报告包包括以下内容容，：(1) 当期纳纳税评估工作作开展的基本本情况；(2) 纳税人人存在的问题题；(3) 税务机机关在征管工工作中存在的的问题；(4) 稽查部部门在税务检检查巾应该重重点注意的问问题；(5) 对各类类问题的改进进意见：(6) 其他需需要提出的问问题。稽核股负责人应应该定期对评评估人员提出出的问题及建建议进行汇总总，经分局长长审批后，以以专题报告的的形式反馈有有关部门。3、资料的整理理归档评税资料应在评评税结束后及及时整理，在在审核无误的的情况下，存存入纳税人档档案。稽核评评税资料包括括：(1) 增值税税零负申报原原因说明书或或稽核评税调调查表；(2) 稽核评评税工作底稿稿；(3) 稽核评评税分析情况况表；(4) 稽核评评税约谈通知知书或纳税事事项专题问卷卷；(5) 稽核评评税约谈举证证记录及举证证材料；(6) 稽核评评税自查举证证情况表及举举证材料；(7) 稽核评评税转办单；(8) 稽核评评税结论书；(9) 调取纳纳税资料通知知书等其它有有关资料。开开展纳税评估估工作的各级级税务机关，应应该定期向本本地区国家税税务局征收管管理科报送纳纳税评估工作作统计报表。4、成果分析成果分析是对稽稽核评税对象象分别按税种种、经济类型型、行业等类类型进行统计计分析，反映映出稽核评税税对象违法频频度、问题成成因和税收征征管中存在的的薄弱环节的的管理活动。如如：评税岗位位以“私营服装制制造业增值税税一般纳税人人零申报”为评税项目目，制作稽稽核评税综合合报告，报报分管局长批批阅后，反馈馈各业务环节节。 第二节 审核分析一、资料收集 由于稽核评税的的场所原则上上限于税务机机关内部，评评税人员一般般不到纳税人人所在地进行行实地评估，所所以，稽核评评税的质量直直接取决于评评税人员对评评税对象涉税税资料和信息息的掌握和占占有的程度。稽核评税资料一一般包括纳税税人的各种纳纳税申报资料料和财务会计计资料。以增增值税为例，稽稽核评税的资资料包括：(一) 增值税税纳税申报资资料：1、增值税纳纳税申报表、增增值税纳税申申报表附列资资料、发发票领用存月月报表、 分支机机构销售明细细表、增增值税(专用/普通)发票使用明明细表、增增值税(专用发票收购凭证/运输发票)抵扣明细表表；2、备查资料：包括已开具具的增值税专专用发票存根根联；已开具具的普通发票票存根联；取取得的增值税税专用发票抵抵扣联；收购购凭证的存根根联或报查联联；生产企企业出口货物物免抵退税申申报表和退退税机关免抵抵退税审批通通知单；进进料加工申请请表和来料加加工免税证明明单；以及主主管税务机关关规定的其他他备查资料；3、零负申报企企业在纳税申申报时附送增增值税零负申申报原因说明明书；4、企业财务会会计报表。(二) 列入稽稽核评税对象象的非零负申申报企业填报报的增值税税稽核评税调调查表。(三) 主管税税务机关掌握握的其他日常常征管资料和和要求企业报报送的其他资资料。如：对对纳税人税务务登记，包括括纳税人经营营范围、经营营方式、企业业类型、税种种认定、一般般纳税人认定定和年检情况况等有关注册册内容；纳税税申报，包括括增值税申报报和税款的缴缴纳情况；发发票情况，包包括使用种类类、发售数量量、缴销情况况、交叉稽核核等情况；稽稽查案底，稽稽查检查的时时间、检查人人员、检查结结果、执行入入库等情况。(四) 查询征征管软件获取取有关信息中中如：评税对对象的各项指指标值、同行行业的平均值值等情况。(五) 调取有有关资料通过上述方式取取得的信息和和资料，评税税人员认为无无法满足审核核分析的需要要，可填写调调取证明材料料清单，经经市局局长批批准，调取纳纳税人有关资资料。二、稽核评税资资料的审核分分析 审核分析主要是是对稽核评税税资料进行审审核和分析，从从中发现涉税税疑点和问题题。要抓住两两个环节：一一是审核环节节。对申报资资料进行复合合型的逻辑勾勾稽审核，重重点评估进销销项税核算的的真实性、准准确性；二是是分析环节。根根据所采集的的涉税内容，进进行比较分析析、比率分析析、结构分析析、趋势分析析。评税分析析过程中评税税人员应认真真做好稽核核评税工作底底稿，并将将审核分析结结果填制稽稽核评税分析析情况表。以增值税为例，稽稽核评税资料料的审核分析析包括以下内内容：(一) “申报报资料对照审审核”审核要点1、申报表中中销售额与损损益表中“产品(商品)销售收入”、增值税税(专用普通通)发票使用明明细表中“销售额”是否一致；2、申报表中中“本期销项税税额”合计数是否否与增值税税(专用普通通)发票使用明明细表中专专用发票销项项税额合计数数、普通发票票销项税额合合计数、不开开具销售发票票的货物或应应税劳务的税税额三者之和和有明显出入入；3、申报表中中“本期进项税税额”合计数是否否与增值税税（专用发票票/收购凭证运输发票）抵抵扣明细表中中专用发票进进项税额合计计数、收购凭凭证进项税额额合计数、运运输发票进项项税额合计数数三者之和是是否有明显出出入；4、通过会计报报表反映的当当期和上期对对外投资额，分分析其增加额额，审核企业业有无将生产产用流动资产产实物投资而而未计销售额额问题；5、利润表“其他业务收入”或“营业外收入”未提销项税金且收入比例明显偏高的；6、本期运费抵抵扣大于历史史平均值或与与货物抵扣额额相比比例明明显失调的；7、利润表“销售收入折扣、折让”大于“商品销售收入”10的；8、发票用票量量与历史平均均用票量相比比过大或过小小的；9、现金流量与与历史平均流流量有明显放放大或减少的的；10、纳税人当当期购进或销销售商品与其其正常的生产产能力和经营营规模不相适适应的；11、本期应收收、应付或其其他应收、应应付帐款有较较大幅度变化化的，应分析析其是否存在在销售不计帐帐，货款挂往往来帐户的帐帐外销售问题题；12、工资发生生额、水电费费支出或租赁赁费及折旧与与销售不配比比的。(二) “专用用发票逻辑分分析”审核要点1、纳税人与经经营性质及内内容均无联系系的企业发生生业务往来或或开具的发票票项目与其经经营范围不符符的；2、纳税人开具具或接收单张张金额明显高高于其正常单单笔业务发生生额的；3、纳税人突然然与新企业发发生大量交易易的；4、纳税人开具具或接收红字字发票频繁或或者数额较大大的。5、对同月份销销售同一货物物的单价进行行对比，看其其是否有销售售价格明显偏偏低现象。(三) 税负率率分析计算公式：企业业税负率=本期应纳税税额本期应应税销售额同行业税负率=同行业应纳纳税额同行行业应纳税销销售额此项指标可与去去年同期税负负率、同行业业平均税负率率进行比较，即即可同期比较较，又可用累累计数做比较较分析，如果果比较结果严严重偏离对比比的对象，则则说明税负率率为异常。以A公司为例对对税负率的分分析进行说明明： 本期上年同期本期累计上年同期累计 A1.5323.8同行业平均值2.93.63.14税负率指标的分分析，可选某某一时间区间间进行对比分分析。A公司如果是是经营比较正正常、正规，可可选择本期的的税负率与上上年同期税负负率相比较。因因为对一个正正常的企业来来说，生产经经营的周期是是相同的，销销售的淡季和和旺季基本相相同，材料采采购的频率和和数量大致相相等，因而税税负是可比的的。如表所示示，A公司的本期期的税负为11.5远远远低于去年同同期的3，同时低低于同行业的的平均税负22.9，低低于上年的平平均税负率33.6，几几组指标的比比较分析结果果表明A公司的税负负有问题。如如果A公司规模不不是很大或经经营不很稳定定，可选累计计税负率进行行比较。如表表所示A公司累计税税负为2，低于上上年同期的33.8，低低于同行业平平均税负3.1和上年年水平4，也可以以说明A公司的税负负有偏低的嫌嫌疑，应进一一步分析。(四) 销售变变动率分析计算公式：销售变动率=(本期销售额额-去年同期销销售额)去年同期期销售额该指标适宜于横横向比较，以以F公司实例说说明如下：F公司销售额变变动率情况如如表： 本期本期累计F公司销售额变变动率AC同行业均销售额额变动率BD对比分析可能产产生下列结果果：* /AAB/>x(人为设置的的参数)* /CCD/>x(人为设置的的参数)* /AA/>y(人为设置的的参数)* /CC/>y(人为设置的的参数)以上分析结果可可认定为异常常，应说明的的是参数的设设置可根据具具体行业的实实际情况，不不断的修订，以以便分析的结结果更接近实实际。通常情情况下，销售售额的变化将将会引起应纳纳增值税的变变化，所以要要对销售额增增减变化幅度度在y以上和超超出同行业增增减变化幅度度的x的企业，特特别是对销售售额变动率较较上年同期有有较大幅度下下降的要审核核其有无销售售不入帐和按按规定应视同同销售的业务务不计或少计计销售现象或或虚拟进项造造成应纳增值值税的减少。(五) 应纳增增值税分析1、工业企业应应纳增值税分分析通过下面两个数数据的比较进进行分析。A= 应纳增值值税B= 折旧+本期工资发发生额+主营业务利利润+(期初存货货-期末存货) *适用税率。A是企业实际的的应纳税额，B是应纳税额的理论数。工业企业某一时期的应纳增值税税额与同一时期的折旧、工资发生额、主营业务利润、期初存货、期末存货有内在联系。即A应约等于B。若A与B偏差较大，则首先考虑分析剔除管理费用中包含的折旧、工资，存货的期初、期末的结构变化，然后重点考虑分析销售收入和进项税额。2、商业企业应应纳增值税分分析通过下面两个数数据的比较进进行分析。A=应纳增值税税 B=商品销售售利润+(期末应付付账款-期初应付账账款)+(期初存存货-期末存货) *适用税率。A是企业实际的的应纳税额，B是应纳税额的理论数。商业企业某一时期的应纳增值税税额与同一时期的商品销售利润、期末应付账款、期初应付账款、期初存货、期末存货有内在联系。即A应约等于B。若A与B偏差较大，则考虑分析有无未付款先抵扣进项税额、有无虚列进项、有无销售未入帐、 应付账款的变化情况。（六）进项税额额分析1、工业企业进进项税额分析析通过下面两个数数据的比较进进行分析。A=本期进项税税额。B=（17%-参照税负）*销售收入1+（13%-参照照税负）*销售收入2+（期末存货货-期初存货）*适用税率。A是企业实际的的进项税额，B是进项税额的理论数。A应约等于B。A与B偏差较大，则考虑剔除存货的结构变化，考虑分析有无材料未入库而抵扣，库存材料是否真实，有无非生产性运输费用支出或虚列运输费用，有无隐瞒销售收入等。2、商业企业进进项税额分析析通过下面两个数数据的比较进进行分析。A=本期进项税税额B=(期末存存货-期初存货)+本期主营业业务成本+(期初应付账账款-期末应付账账款) *适用税率+本期运费*77%A是企业实际的的进项税额，B是进项税额的理论数。商业企业某一时期的进项税额与同一时期的期末存货、期初存货、本期主营业务成本、期初应付账款、期末应付账款、运费有内在联系。A应约等于B。若A与B偏差较大，则考虑分析有无虚列进项、提前抵扣，考虑分析存货变化与应付帐款之间的联动变化情况。（七）进项税额额与销项税额额的配比分析析在一定的经营周周期内，进项项和销项税额额是有一定关关系的。企业业在生产经营营中除极特别别的情况下，购购进材料投入入生产的量要要考虑其所生生产产品的销销路。在市场场经济条件下下，企业追求求的利润最大大化， 尽量地减少少库存积压，加加快资金的周周转，因此通通常情况下，进进项税额和销销项税额是同同方向变化的的。通过两项项指标(本期累计数数)的配 比分析，可可以评定应纳纳增值税的准准确性。 以E公司为例对对进项税额与与销项税额的的配比分析进进行说明：E公司进项税额额变动率和销销项税额变动动率情况如表表： 本期累计进项税额变动率率C销项税额变动率率D对比分析可能出出现以下情况况：* C-DD>x(人为设定参参数)以上分析结果为为非正常，说说明进项税额额和销项税额额反方向变化化，意味着进进项税额增加加，销项税额额减少，则说说明企业或销销项有问题或或进项可能有有问题。（八）销售毛益益率和销售额额变动率配比比分析销售毛益率指标标反映销售收收入中毛益所所占的份额。该该项指标值直直接影响税收收负担，因为为从增值税的的原理来看，增增值税征税的的依据是增值值额，也就是是商品的V+M部分。这这对于商业企企业来讲，就就是商品的进进销差价，也也就是毛利率率，所以该指指标对衡量商商业企业申报报的真实性无无疑是极为重重要的指标。对对于工业企业业来讲，增值值额计算比较较复杂，用上上述计算公式式计算毛益额额要小于V+M，其参考考价值要低于于商业。该指指标可以与历历史、与同行行业对比分析析；也可结合合销售额变动动率指标，进进行配比分析析。从理论上上来讲，销售售额应与毛益益率保持同步步增长。随着着生产规模的的扩大，销售售量的增加，产产品生产日益益成熟，固定定费用降低，在在没有其他情情况的前提下下，销售额增增加，销售毛毛益率会提高高。以B公司为例对对销售毛益率率和销售额变变动率配比分分析进行说明明：B公司8月份毛毛益率和销售售额变动率指指标情况如表表所示：  本期上年同期B公司毛益率1015同行业平均毛益益率l 81 4B公司销售额变变动率2 5*B公司8月份的的毛益率l00低于同行行业平均毛益益率l8，说明明B公司的毛益益率水平不正正常；销售额额比去年增长长了25，毛益益率却比去年年15下降了了5，通过配配比分析，则则进一步表明明B公司的毛益益率指标不可可信，有存在在瞒报收入、帐帐外收入的情情况及其他申申报收入不实实或成本不实实等嫌疑。上上述分析资料料充足可选用用累计数进行行分析，则说说服力会更强强。(九) 税负率率和毛益率的的配比分析税负率和毛益率率进行配比分分析，是借助助于增值税原原理。增值税税的计税依据据就是增值额额。这项分析析对商业企业业效果更为明明了，因为商商业的毛利就就是在本环节节的增值额。一一般来讲，毛毛益率和税负负率是同步和和同方向变化化的，随着毛毛益率的增长长，增值税的的税负会提高高。反之，当当毛益率下降降时，税负率率也会随之降降低的。 以H公司为例对对税负率和毛毛益率的配比比分析进行说说明：H公司税负率和和毛益率情况况如表：  本期累计上年同期累计H公司税负率AC同行业平均税负负率B*H公司毛益率DF同行业毛益率E*比较分析可能产产生下列情形形： * A<B而而D>E * A<C而而D>F出现以上结果都都是不正常的的，可以推断断企业的税负负不合理，至至少与毛益率率反方向变化化。(十)往来帐项项指标分析往来帐项指标的的分析是增值值税指标分析析的延伸。它它是从资金往往来的变化，来来推断进项和和销项税额的的可信性。从从会计核算的的一般规律来来看，销售的的实现一般与与应收帐款项项对应。在目目前买方市场场的状况下，现现款销售的特特例不多，不不予考虑。而而购进材料，则则多与应付帐帐款联系，特特别是在当前前三角债比较较普遍存在的的现实条件下下，这种联系系更为密切。因因此可用这二二者之间的必必然联系，来来验证销项和和进项税额的的真实性。 计算公式：应收帐款变动率率=(期末应收收帐款期初应收帐帐款)期初应收收帐款×100应付帐款变动率率=(期末应付付帐款期初应付帐帐款)期初应付付帐款×100 以I公司为例对对往来帐项指指标分析进行行说明：I公司往来帐项项变动情况如如表： 本期应收帐款变动率率A应付帐款变动率率B销项税额变动率率C进项税额变动率率D对比结果可能产产生下列几种种情况： * A>0，C<0 * A>0，C>0而A-C>00 * B-D<<0得出上述结果，可可列作嫌疑对对象。归纳起起来有以下几几种情况：1、 1、  应收帐帐款增长，而而销项税额负负增长；2、应收帐款和和销项税增长长的幅度不同同步，且前者者的增长快于于后者的增长长； 3、应付帐款增增长高于进项项税额的增长长。前两种情况说明明企业有迟报报收入或将收收入挂帐的嫌嫌疑，后一种种情况则说明明企业有未付付款抵扣或取取得虚开增值值税专用发票票的嫌疑。（十一）其他除上面介绍的指指标外，我们们还可运用存存货变动率、运运输费用/销售收入（销销售成本）变变动率、水电电费用/销售收入（销销售成本）变变动率等指标标来进行分析析，发现问题题。上面介绍的只是是常见的情形形，大量的分分析方法还需需要在实践中中摸索和总结结。由于指标标分析理论性性很强，带有有一定的假设设，因此这种种分析结果只只是断定评税税对象在销项项或进项方面面有可能存在在问题或有疑疑问，而不是是肯定会有某某些问题的存存在。所以，对对有疑点的评评税对象还需需要评税人员员具体问题具具体分析核实实，经审核分分析，对未发发现疑点问题题的或存在疑疑点问题，事事实清楚证据据确凿，可直直接进行评定定处理；对于于存在疑点问问题，根据现现有资料或依依据无法明确确判定，需要要举证或解释释的应转入举举证评估阶段段；对需要相相关部门核实实处理的，应应填写稽核核评税转办单单并附稽稽核评税分析析情况表转转其它部门处处理。第三节 约谈举证 约谈举证是在审审核分析的基基础上，就发发现的疑点问问题，要求纳纳税人到税务务机关述明情情况或以书面面形式对疑点点问题举证。约约谈对象经分分管局长批准准后确认，评评税人员填制制、发出约约谈举证通知知书(如表3-1)或纳税事事项专题问卷卷(如表3-2)，评税对象象按照约定时时间到税务机机关述明情况况或以答卷形形式对疑点问问题举证。 表3-1约谈举证通知书书编号： ：根据税收征收收管理法及及其有关法律律、法规的规规定，我处对对你单位 年 月的申申报资料进行行了审核分析析，发现有一一些疑点。请请你单位派人人于 月 日 前，携有关证据据资料到 说说明举证。疑点摘要： 纳税人留存   主管税务机关（盖盖章） 年 月 日   表3-2 纳税事项专题问问卷 问卷项目： 编号： 页次： 问 题题（由主管税务机机关填例）说 明（由纳税企业填填例）                        说明附件  主管税务机关： （盖章） 纳税税企业： （盖盖章）日期： 日期期： 约谈举证工作的的内容包括：一、确定约谈提提纲和举证资资料为保证约谈举证证的工作效率率，评估人员员应在约谈举举证前，根据据评估对象的的疑点问题拟拟定详细的约约谈提纲和确确定单证所需需的涉税资料料。二、约谈要求评税对象按约定定时间接受约约谈时，必须须有两名评估估人员在场，并并确定主问人人和记录人，对对评税对象谈谈话应在约约谈举证记录录(如表4-3)中详细、准准确地予以记记载；对评税税对象出具的的证据资料，应应在约谈举举证记录中中注明；对需需留存有待进进一步审核的的涉税资料，应应填写调取取证明材料清清单(如表4-4)，留存的涉涉税资料应在在30日内审核核完毕，退还还评税对象。约约谈结束后，应应要求被约谈谈人在约谈谈举证记录上上签字确认。 对举证确认过程程中提出的问问题，评税人人员可要求评评税对象对照照自查，并限限期报送稽稽核评税自查查举证情况表表(如表4-5)，本表一式式两份，评税税对象、税务务机关各执一一份。对以纳纳税事项专题题问卷形式式要求纳税人人举证的，应应在发问卷卷的同时附附自查举 证情况表表。 表3-3稽核评税询问笔笔录共 页 第 页 地点： 时间： 年 月 日被询问人： 性别： 年龄： 职务： 工作单位：