新会计准则的主要变化与所得税会计10680.docx

新会计准则的主主要变化与所所得税会计一、新准则会计计处理的主要要变化第2号 长期期股权投资 （有PPPT）第3号 投资资性房地产 （有PPTT）第22号 金金融工具确认认和计量 （有PPTT）第7号 非货货币性资产交交换 （有PPTT）第12号 债债务重组 （有PPTT）l 可供出售金融资资产（插入pppt金融工工具准则，排排序号）可供出售金融资资产，是指初初始确认时即即被指定为可可供出售的非非衍生金融资资产，以及除除贷款和应收收款项、持有有至到期投资资及以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产以外外的金融资产产。 可供出售金融资资产的取得企业核算时应设设置“可供出售金金融资产”科目。当取得得可供出售金融融资产时，应应按其公允价价值和相关交交易费用之和和作为初始确确认金额，借借记“可供出售金金融资产成本”科目，按支付付的价款中包包含的已宣告告但尚未发放放的现金股利利或已到付息息期但尚未领领取的债券利利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按实际支支付的金额，贷记“银行存款”等科目。可供出售金融资资产的股利和和利息收入对于收到的属于于取得可供出出售金融资产产支付价款中中包含的已宣宣告发放的现现金股利或债债券利息，应应视为该债权权的收回，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收股利”或“应收利息”科目。在可供出售售金融资产持持有期间收到到被投资单位位宣告发放的的现金股利或或债券利息，应将其确认为投资收益，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。可供出售金融资资产的期末计计价资产负债表日，可可供出售金融融资产应当以以公允价值计计量，如果公公允价值变动动数额小，持持续时间短应应将其作为所所有者权益变变动，计入资资本公积（其其他资本公积积），应借记记或贷记“可供出售金金融资产公允价值变变动”科目，贷记记或借记“资本公积”科目。如果可供出售金金融资产的公公允价值发生生较大幅度下下降（通常是是指达到或超超过20%的的情形），或或在综合考虑虑各种相关因因素后，预期期这种下降趋趋势属于非暂暂时性的（通通常是指该资资产的公允价价值持续低于于其成本达到到或超过6个个月的情形），可可以认定该可可供出售金融融资产已发生生减值，应当当确认减值损损失。当可供供出售金融资资产发生减值值时，原直接接计入所有者者权益的公允允价值下降形形成的累计损损失，应当予予以转出计入入当期损益。发发生减值时，按按应减记的金金额，借记“资产减值损损失” 科目,按按应转出的原原直接计入所所有者权益的的公允价值下下降形成的累累计损失额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动” 科目，可供出售金融资资产的处置 出售可供出售金金融资产时，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按可供出出售金融资产产的账面余额额，贷记“可供出售金金融资产”科目，按应从从所有者权益益中转出的公公允价值累计计变动额，借借记或贷记“资资本公积其他资本公公积”科目，按其差额，贷贷记或借记“投投资收益”科科目。第14号 收收入1、分期收款销销售长期应收款：按按应收金额确确认收入：按长期应应收款现值确确认差额：确认为“未实现融资资收益”采用实际利率法法分期确认为为利息收入例 应收30000万元，分分三年收取，实实际利率为55%，现值为为2723万万元。成本为为2100万元。发出 借：长长期应收款 33000 贷：未实实现融资收益益 2777 主营业务收收入 22723 借借：主营业务务成本 2100 贷：库存存商品 22100收款 借借：银行存款款 11700 贷：长期期应收款 10000 应交税费销项税 170 摊销未未实现融资收收益：（300002777）×5%=1336 借借：未实现融融资收益 1336 贷：财务务费用 1336第二次收款 借借：银行存款款 11700 贷：长期期应收款 10000 应交税费销项税 170 摊销未实现现融资收益：（3000010000）（2277136）×5%=933 借借：未实现融融资收益 93 贷：财务务费用 93第三次收款 借借：银行存款款 11700 贷：长期期应收款 10000 应交税费销项税 170 摊销未实现现融资收益：（300001000010000）（277713693）×5%=488 借借：未实现融融资收益 48 贷：财务务费用 482、售后回购收到的价款确认认为应付账款款收到价款与回购购价款的差额额确认为财务务费用例 价款100000，增增值税17000，成本88000；回回购价110000。发出：借：发出商品 80000 贷：库存商商品 88000借：银行存款 117000 贷：应付账账款 100000 应应交税费销项税 17000回购：借：应付账款 110000 应交税税费进项税 1870 财务费费用 10000 贷：银行存存款 122870借：库存商品 8000 贷：发出商商品 88000 二、新准则所得得税费用的确确认与计量 （一）所得税税费用所得税费用是指指应在税前会会计利润中扣扣除的所得税税费用，包括括当期所得税税费用和递延延所得税费用用（或收益，下下同）。我国国现行会计准准则规定，所所得税费用的的确认采用资资产负债表债债务法，既要要确认当期所所得税费用，也也要确认递延延所得税费用用。1、当期所得税税费用当期所得税费用用是指按照当当期应交纳的的所得税确认认的所得税费费用。例 某公司112月份的会会计税前利润润为426000元，根据据税法规定计计算确定应纳纳税所得额、当当期所得税费费用如下（假假定所得税税税率为33%）： 会计税前前利润： 42600 减：国债利利息收入 15000 加：非公益益性捐赠支出出 1000 加：资产减减值损失 24000 减：公允价价值变动收益益 500 应纳税所所得额 395500 应交所得得税：395500×33%=113035（元元） 借借：所得税费费用当期所得得税费用 130035 贷：应交交税费应交所得得税 133035 2、递延所得得税费用 主要是是指暂时性差差异影响产生生的所得税费费用。（1）暂时性差差异，是指资资产或负债的的账面价值与与其计税基础础之间的差额额；未作为资资产和负债确确认的项目，按按照所得税法法规定可以确确定其计税基基础的，该计计税基础与其其账面价值之之间的差额也也属于暂时性性差异。按照暂时性差异异对未来期间间应纳税所得得额的影响，分分为可抵扣暂暂时性差异和和应纳税暂时时性差异。1）可抵扣暂时时性差异，是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将导致产产生可抵扣金金额的暂时性性差异。具体体来说：资产的账面价值值小于其计税税基础或者负负债的账面价价值大于其计计税基础，将将产生可抵扣扣暂时性差异异。按照税法法规定允许抵抵减以后年度度利润的可抵抵扣亏损，也也视同可抵扣扣暂时性差异异。2）应纳税暂时时性差异，是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将导致产产生应纳税金金额的暂时性性差异。具体体来说，资产产的账面价值值大于其计税税基础或者负负债的账面价价值小于其计计税基础，将将产生应纳税税暂时性差异异。（2）计税基础础1）资产的计税税基础。是指企业收收回资产账面面价值过程中中，计算应纳纳税所得额时时按照税法规规定可以自应应税经济利益益中抵扣的金金额。例如，交易性金金融资产的公公允价值变动动。按照企业业会计准则规规定，交易性性金融资产期期末应以公允允价值计量，公公允价值的变变动计入当期期损益。如果果按照税法规规定，交易性性金融资产在在持有期间公公允价值变动动不计入应纳纳税所得额，即即其计税基础础保持不变，则则产生了交易易性金融资产产的账面价值值与计税基础础之间的差异异。假定某企企业持有一项项交易性金融融资产，成本本为10000 万元，期期末公允价值值为15000万元，如计计税基础仍维维持10000 万元不变变，该计税基基础与其账面面价值之间的的差额5000 万元即为为应纳税暂时时性差异。2）负债的计税税基础。是指负债的的账面价值减减去未来期间间计算应纳税税所得额时按按照税法规定定可予抵扣的的金额。 例如，某企业因因某事项在当当期确认了1100 万元元负债，计入入当期损益。假假定按照税法法规定，与确确认该负债相相关的费用，当当期不得抵扣扣，在实际发发生时才能准准予税前扣除除，则该负债债的计税基础础为0，其账面价价值与计税基基础之间形成成100万元元可抵扣暂时时性差异。3、递延所得税税资产与递延延所得税负债债（1）递延所得得税资产。是指按照可可抵扣暂时性性差异和适用用税率计算确确定的资产，以以及根据税法法规定可以用用以后年度税税前利润弥补补的亏损、税税款抵减产生生的所得税资资产，其性质质属于预付的的税款，在未未来期间抵扣扣应纳税款。期期末递延所得得税资产大于于期初递延所所得税资产的的差额，应确确认为递延所所得税收益，借借记“递延所得税税资产”，贷记“所得税费用用递延所得得税费用”、“资本公积其他资本公公积”等科目；反反之，则应作作相反的会计计分录：借记记“所得税费用用递延所得得税费用”、“资本公积其他资本公公积”等科目，贷贷记“递延所得税税资产”科目。（2）递延所得得税负债。是指按照应应纳税暂时性性差异和适用用税率计算确确定的负债，其其性质属于应应付的税款，在在未来期间转转为应纳税款款。期末递延延所得税负债债大于期初递递延所得税负负债的差额，借借记“所得税费用用递延所得得税费用”、“资本公积其他资本公公积”等科目，贷贷记“递延所得税税负债”科目；反之之，则应作相相反的会计分分录：借记“递延所得税税负债”科目，贷记记“所得税费用用递延所得得税费用”、“资本公积其他资本公公积”等科目。三、会计利润与与应税所得的的差异 本部分分按照差异性性质和资产、负负债、所有者者权益项目介介绍会计利润润与应税所得得的关系1、永久性差异异2、时间性差异异与暂时性差差异的关系3、暂时性差异异（1）交易性金金融资产取得成本10000万元，第第一年末公允允价值13000万元，第第二年末国有有价值12000万元。第第三年出售价价款12300万元。所得得税率为255%。各年会会计利润均为为1000万万元。第一年：公允价价值变动损益益300万元元。 交易性金金融资产账面面价值：13300万元 交易性金金融资产计税税价格：10000万元 应纳税暂暂时性差异：300万元元 应税所得得额：100003000=700万万元 应交所得得税：7000×25%=1175万元 递延所得得税负债：3300×25%=775万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 1175 贷：应交税费应交死得得税 1175 借：所得得税费用递延所得税税费用 775 贷：递延所得税税负债 775第二年：公允价价值变动损益益-100万万元。 交易性金金融资产账面面价值：12200万元 交易性金金融资产计税税价格：10000万元 应纳税暂暂时性差异：200万元元 当年应纳纳税暂时性差差异转回：1100万元 应税所得得额：100001000=11000万元 应交所得得税：11000×25%=2275万元 递延所得得税负债转回回：100××25%=225万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2275 贷：应交税费应交死得得税 2275 借：递延延所得税负债债 25 贷：所得税费用用递延所得得税费用 25第三年：收益112301200=30万元交易性金融资产产账面价值：0 交易性金金融资产计税税价格：0 应纳税暂暂时性差异：0 当年应纳纳税暂时性差差异转回：2200万元 应税所得得额：100002000=12000万元 应交所得得税：12000×25%=3300万元 递延所得得税负债转回回：200××25%=550万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 3300 贷：应交税费应交死得得税 3300 借：递延延所得税负债债 50 贷：所得税费用用递延所得得税费用 50（2）应收帐款款第一年末余额22000万元元，计提减值值准备2000万元；第二二年余额16600万元，冲冲减减值准备备40万元；第第三年余额22200万元，计计提减值准备备60万元。税税法规定按00.5%在税税前抵扣。各各年会计利润润均为10000万元。第一年：资产减减值损失2000万元 应收帐款款账面价值：1800万万元应收帐款计税基基础：20000×（10.5%）=1990万万元可抵扣暂时性差差异：1900万元应税所得额：11000190=11190万元元 应交所得得税：11990×25%=2997.5万元元 递延所得得税资产：190×25%=47.5万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2297.5 贷：应交税费应交死得得税 2297.5 借：递延延所得税资产产 47.5 贷：所得税费用用递延所得得税费用 47.5第二年：资产减减值损失-440万元 应收帐款款账面价值：1440万万元应收帐款计税基基础：16000×（10.5%）=1592万万元可抵扣暂时性差差异：1522万元当年可抵扣暂时时性差异转回回：38万元（400×0.5%=2）应税所得额：1100038=962万元 应交所得得税：9622×25%=2240.5万元元 递延所得得税资产转回回：38×25%=9.5万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2240.5 贷：应交税费应交死得得税 2240.5 借：所得得税费用递延所得税税费用 9.5 贷：递延所得税税资产 99.5第三年：资产减减值损失600万元 应收帐款款账面价值：1980万万元应收帐款计税基基础：22000×（10.5%）=2189万万元可抵扣暂时性差差异：2099万元当年可抵扣暂时时性差异：557万元（600×0.5%=3）应税所得额：1100057=1057万元元 应交所得得税：10557×25%=2264.25万元 递延所得得税资产增加加：57×25%=114.25万万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2264.25 贷：应交税费应交死得得税 2264.25 借：递延延所得税资产产 14.25 贷：所得税费用用递延所得得税费用 14.225（3）存货第一年末余额22000万元元，计提减值值准备2000万元；第二二年余额16600万元，冲冲减减值准备备40万元；第三年余额额2200万万元，计提减减值准备600万元。税法法规定在实际际发生存货损损失时可在税税前扣除。各各年会计利润润均为10000万元。第一年：资产减减值损失2000万元 存货账面面价值：18800万元存货计税基础：2000万万元可抵扣暂时性差差异：2000万元应税所得额：11000200=11200万元元 应交所得得税：12000×25%=3300万元 递延所得得税资产：2200×25%=500万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 3300 贷：应交税费应交死得得税 3300 借：递延延所得税资产产 50 贷：所得税费用用递延所得得税费用 50第二年：资产减减值损失-440万元 存货账面价值值：14400万元应收帐款计税基基础：16000万元可抵扣暂时性差差异：1600万元当年可抵扣暂时时性差异转回回：40万元应税所得额：1100040=960万元 应交所得得税：9600×25%=2240万元 递延所得得税资产转回回：40×25%=100万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2240 贷：应交税费应交死得得税 2240 借：所得得税费用递延所得税税费用 10 贷：递延所得税税资产 110第三年：资产减减值损失600万元 应收帐款款账面价值：1980万万元应收帐款计税基基础：22000万元可抵扣暂时性差差异：2200万元当年可抵扣暂时时性差异：660万元应税所得额：1100060=1060万元元 应交所得得税：10660×25%=2265万元 递延所得得税资产增加加：60×25%=115万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2265 贷：应交税费应交死得得税 2265 借：递延延所得税资产产 15 贷：所得税费用用递延所得得税费用 15（4）可供出售售金融资产取得成本10000万元，第第一年末公允允价值13000万元，第第二年末国有有价值12000万元。第第三年出售价价款12300万元。所得得税率为255%。各年会会计利润均为为1000万万元。第一年：计入资资本公积3000万元。 可供出售售金融资产账账面价值：11300万元元 可供出售售金融资产计计税价格：11000万元元 应纳税暂暂时性差异：300万元元 应税所得得额：10000万元 应交所得得税：10000×25%=2250万元 递延所得得税负债：3300×25%=775万元 （冲冲减资本公积积） 借：所得得税费用当期所得税税费用 2250 贷：应交税费应交死得得税 2250 借：资本本公积其他资本本公积 775 贷：递延所得税税负债 775第二年：冲减资资本公积1000万元。 可供出售售金融资产账账面价值：11200万元元 可供出售售金融资产计计税价格：11000万元元 应纳税暂暂时性差异：200万元元 当年应纳纳税暂时性差差异转回：1100万元 应税所得得额：10000万元 应交所得得税：1000×25%=2250万元 递延所得得税负债转回回：100××25%=225万元 （增加资资本公积） 借：所得得税费用当期所得税税费用 2250 贷：应交税费应交死得得税 2250 借：递延延所得税负债债 25 贷：资本公积其他资本公公积 255第三年：收益112301200=30万元 资本公积积转收益2000万元 均已计入入会计利润交易性金融资产产账面价值：0 交易性金金融资产计税税价格：0 应纳税暂暂时性差异：0 当年应纳纳税暂时性差差异转回：2200万元 应税所得得额：10000万元 应交所得得税：1000×25%=2550万元 递延所得得税负债转回回：200××25%=550万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 2250 贷：应交税费应交死得得税 2250 借：递延延所得税负债债 50 贷：资本公积其他资本公公积 500（5）长期应收收款（未实现现融资收益）例 应收30000万元，分分三年收取，实实际利率为55%，现值为为2723万万元。成本为为2100万元。税税法规定：合合同规定的收收款日期确认认应税所得，所所得税税率为为25%。发出：会计利润润：272332100=623万元 应应收账款账面面价值：300002777=27223万元 应应收账款计税税基础：21100万元（存存货成本） 应应纳税暂时性性差异：623万元应税所得额：00 应应交所得税：0 递递延所得税负负债：623×25%=1155.75万万元 借：所得得税费用递延所得税税费用 1155.755 贷：递延所得税税负债 1155.755第一次收款：会计利润：1336万元 应应收账款账面面价值：20001441=1859万元元 应应收账款计税税基础：14400万元（存存货成本） 应应纳税暂时性性差异：（1185914000）=4599万元 当当年应纳税暂暂时性差异转转回：6233459=164万元元应税所得额：1136164=300万元 应应交所得税：300×25%=775万元 递递延所得税负负债转回：164×25%=411万元 借：所得得税费用当期所得税费费用 755 贷：应交税费应交所得税税 755借：递延所得税税负债 411 贷：所得税税费用递延所得得税费用 41第二次收款：会计利润：933万元 应应收账款账面面价值：10000488=952万万元 应应收账款计税税基础：7000万元（存存货成本） 应应纳税暂时性性差异：（99527000）=2552万元 当当年应纳税暂暂时性差异转转回：4599252=207万元元应税所得额：9932522=300万万元 应应交所得税：300×25%=775万元 递递延所得税负负债转回：2207×25%=511.75万元元 借：所得得税费用当期所得税税费用 775 贷：应交税费应交所得得税 775借：递延所得税税负债 511.75 贷：所得税税费用递延所得得税费用 51.755第三次收款：会计利润：488万元 应应收账款账面面价值：0 应应收账款计税税基础：0 应应纳税暂时性性差异：0 当当年应纳税暂暂时性差异转转回：2522万元应税所得额：4482522=300万万元 应应交所得税：300×25%=775万元 递递延所得税负负债转回：2252×25%=663万元 借：所得得税费用当期所得税税费用 775 贷：应交税费应交所得得税 775借：递延所得税税负债 633 贷：所得税税费用递延所得得税费用 63（6）长期股权权投资1）同一控制下下控股合并例1：A、B公公司同属甲公公司的子公司司。A公司与甲公公司签定合同同，购买甲公公司持有的BB公司70%股权。购购买日，B公司净资产产账面价值为为100000万元，A公司支付现现金73000万元。所得税税税率25%。借：长期股权投投资（投资成成本） 70000 资本本公积（股本本溢价） 3000 贷：银行行存款 73300取得：冲减资本本公积：3000万元 长长期股权投资资账面价值：7000万万元 长长期股权投资资计税基础：7300万万元 可可抵扣暂时性性差异：3000万元应税所得额：00 应应交所得税：0 递递延所得税资资产：3000×25%=775万元 借：递延延所得税资产产 75 贷：资本公积其他资本公公积 755出售：73000 问题：是否确认利利润？（73300购入，77300售出出） 投资资差额是否应应计入“资本公积（股股本溢价）”？2）非同一控制制下控股合并并例3：A公司属属于甲公司的的子公司。AA公司以固定定资产换取BB公司（不属属于甲公司的的子公司）770%股权。换换取日，B公司净资产产账面价值为为100000万元。A公司固定资资产原值为88000万元元，累计折旧旧为15000万元，公允允价值为69900万元。所得税税税率25%。借：长期股权投投资（投资成成本） 69000 累计计折旧 15000 贷：固定定资产 80000 营业外收入入 400 取得：会计利润润：400万万元 长长期股权投资资账面价值：6900万万元 长长期股权投资资计税基础：6900万万元 无无差异3）权益法例4 A公司司以现金26600万元购购入C公司30%股权。C公司净资产产账面价值为为8000万元元，公允价值值为90000万元。A公司采用权权益法进行核核算。确认投投资收益2000万元。收收到现金股利利160万元元。确认所有有者权益其他他变动40万万元。出售收收取27800万元。双方方所得税税率率一致，为255%。 借：长长期股权投资资（投资成本本） 26000 贷贷：银行存款款 26600 借：长长期股权投资资（投资成本本） 1000 贷贷：营业外收收入 1000取得：会计利润润100万元元 长长期股权投资资账面价值：2700万万元 长长期股权投资资计税基础：2600万元元 应应纳税暂时性性差异：1000万元 应应税所得额：0 应应交所得税：0 递递延所得税负负债：1000×25%=225万元借：所得税费用用递延所得得税费用 25 贷：递延所所得税负债 25确认投资收益： 会会计利润2000万元 长长期股权投资资账面价值：2700200=2900万万元 长长期股权投资资计税基础：2600万万元 应应纳税暂时性性差异：300万元 当当期应纳税暂暂时性差异：3001100=2000万元 应应税所得额：0 应应交所得税：0 递递延所得税负负债增加：200×25%=550万元借：所得税费用用递延所得得税费用 50 贷：递延所所得税负债 50收到现金股利：会计利润0 长长期股权投资资账面价值：2900160=2740万万元 长长期股权投资资计税基础：2600万万元 应应纳税暂时性性差异：1440万元 当当期应纳税暂暂时性差异转转回：3000140=160万元 应应税所得额：0 应应交所得税：0 递递延所得税负负债转回：160×25%=40万元借：递延所得税税负债 400 贷：所得税税费用递延所得得税费用 40确认所有者权益益其他变动：计入资本公积：40万元 长长期股权投资资账面价值：274040=27780万元 长长期股权投资资计税基础：2600万万元 应应纳税暂时性性差异：1880万元 当当期应纳税暂暂时性差异增增加：1800160=40万元 应应税所得额：0 应应交所得税：0 递递延所得税负负债增加：440×25%=110万元借：资本公积其他资本本公积 10 贷：递延所所得税负债 100出售：会计利润润0 长长期股权投资资账面价值：0 长长期股权投资资计税基础：0 应应纳税暂时性性差异：0 当当期应纳税暂暂时性差异转转回：1800万元 应应税所得额：278026000=180万元 应应交所得税：180×25%=445万元 递递延所得税负负债转回：1180×25%=445万元 借：所得得税费用短期所得税税费用 45 贷：应交税费应交所得得税 45借：递延所得税税负债 45 贷：所得税税费用递延所得得税费用 45（7）投资性房房地产例 01年末末将自用的土土地使用权转转为投资性房房地产，准备备增值后出售售。土地使用用权的成本为为5000万元元，累计摊销销额为10000万元；公公允价值为44300万元元。02年末公允允价值为49900万元。03年1月出售，收收取价款50000万元。该该投资性房地地产采用公允允价值模式。所得税税率25%。 01年末转转换：计入资本公积：300万元元 投投资性房地产产账面价值：4300万元元 投投资性房地产产计税基础：4000万万元