产品成本计算与分析教材nwr.docx

第九章 产品成本计算与分析本章考情分析本章主要介绍了企业产品成本的主要计算方法和成本的分析，本章可通过客观题和不定项选择题的形式考查基本知识。最近3年题题型题量量分析年 份题 型2012年年2011年年2010年年多项选择题题1题2分判断题1题1分计算分析题题1题6分不定项选择择题合计1题2分2题7分2013年年教材主主要变化化2013年年教材将将品种法法区分单单一品种种生产下下的品种种法和多多品种生生产下的的品种法法分别进进行解释释，修改改部分数数字错误误，增加加了简化化分批法法计算的的例题，实实质内容容没有变变化。本章基本结结构框架架产品成本计计算方法法概述产品成本计计算的品品种法产品成本计计算的分分批法产品成本计计算的分分步法产品成本计计算方法法的综合合运用产品成本分分析第一节 产品成成本计算算方法概概述 适适应各种种类型生生产的特特点和管管理要求求，产品品成本计计算方法法主要包包括以下下三种：品种法法、分批批法和分分步法。各各种产品品成本计计算方法法的适用用范围如如下表所所示：表9-1 产品成本计计算的基基本方法法产品成本计计算方法法成本计算对对象生产类型生产组织特特点生产工艺特特点成本管理品种法产品品种大量大批生生产单步骤生产产多步骤生产产不要求分步步计算成成本分批法产品批别单件小批生生产单步骤生产产多步骤生产产不要求分步步计算成成本分步法生产步骤大量大批生生产多步骤生产产要求分步计计算成本本此外在产品品的品种种、规格格繁多的的工业企企业中，为为简化成成本计算算，可采采用分类类法，为为配合定定额管理理也可采采用定额额法。 【例例题1··判断题题】根据据企业生生产经营营特点和和管理要要求，单单步骤、大大量生产产的产品品一般采采用品种种法计算算产品成成本。（ ）（220099年） 【答答案】 【解解析】本本题的考考点是各各种成本本计算方方法的适适用范围围。第二节 产品成成本计算算的品种种法 一一、品种种法的特特点 （一一）成本本核算对对象是产产品品种种； （二二）品种种法下一一般定期期（每月月月末）计计算产品品成本； （三三）如果果企业月月末有在在产品，要要将生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配。二、品种法法成本核核算的一一般程序序 （一一）按产产品品种种设立成成本明细细账； （二二）登记记相关成成本费用用明细账账； （三三）分配配辅助生生产成本本； （四四）分配配制造费费用； （五五）分配配完工产产品和在在产品成成本； （六六）结转转产成品品成本。 品种法下成成本核算算的一般般程序（一）单一一品种生生产下的的品种法法【教材例99-1】某某工业企企业为单单步骤简简单生产产企业，只只生产单单一产品品甲，月月初月末末在产品品比较稳稳定，计计算甲产产品成本本时可不不予考虑虑。2××12年年8月，甲甲产品共共发生生生产费用用4500万元，完完工5 0000件，有有关生产产成本明明细账如如表9-2所示示。表9-2 生产成本明明细账甲产品 22×12年年8月 单单位：万万元直接材料直接人工制造费用合计30010050450根据表9-2编制制甲产品品成本计计算单如如表9-3所示示。表9-3 产品成本计计算单甲产品 22×12年年8月 单位：万元项目总成本（55 0000件）单位成本（万万元/件件）直接材料3000.06直接人工1000.02制造费用500.01合计4500.09（二）多品品种生产产下的品品种法【例9-22】略实质是第八八章间接接费用分分配、辅辅助生产产费用分分配、完完工在产产的划分分。【例题2··不定项项选择题题】某企企业为单单步骤简简单生产产企业，设设有一个个基本生生产车间间，连续续大量生生产甲、乙乙两种产产品，采采用品种种法计算算产品成成本。另另设有一一个供电电车间，为为全厂提提供供电电服务，供供电车间间的费用用全部通通过“辅助生生产成本本”归集核核算。2011年年12月月份有关关成本费费用资料料如下：（1）122月份发发出材料料情况如如下：基本生产车车间领用用材料224000千克，每每千克实实际成本本40元元，共同同用于生生产甲、乙乙产品各各2000件，甲甲产品材材料消耗耗定额为为6千克克，乙产产品材料料消耗定定额为44千克，材材料成本本按照定定额消耗耗量比例例进行分分配；车车间管理理部门领领用500千克，供供电车间间领用1100千千克。（2）122月份应应付职工工薪酬情情况如下下：基本生产车车间生产产工人薪薪酬15500000元，车车间管理理人员薪薪酬3000000元，供供电车间间工人薪薪酬4000000元，企企业行政政管理人人员薪酬酬280000元元，生产产工人薪薪酬按生生产工时时比例在在甲、乙乙产品间间进行分分配，本本月甲产产品生产产工时440000小时，乙乙产品生生产工时时160000小小时。（3）122月份计计提固定定资产折折旧费如如下：基本生产车车间生产产设备折折旧费3320000元，供供电车间间设备折折旧费1110000元，企企业行政政管理部部门管理理设备折折旧费440000元。（4）122月份以以银行存存款支付付其他费费用支出出如下：基本生产车车间办公公费2440000元，供供电车间间办公费费120000元元。（5）122月份供供电车间间对外提提供劳务务情况如如下：基本生产车车间4550000度，企企业行政政管理部部门50000度度，供电电车间的的辅助生生产费用用月末采采用直接接分配法法对外分分配。（6）甲产产品月初初、月末末无在产产品。月月初乙在在产品直直接材料料成本为为276600元元，本月月完工产产品1880件，月月末在产产品400。乙产产品直接接材料成成本采用用约当产产量法在在月末完完工产品品和在产产品之间间分配，原原材料在在生产开开始时一一次投入入。要求：根据上述资资料，不不考虑其其他因素素，分析析回答下下列第116小题题。（220122年）1.根据资资料（11），112月份份甲、乙乙产品应应分配的的材料费费用正确确的是（ ）。A.甲产品品14440 B.甲甲产品5576000C.乙产品品9600 D.乙乙产品3384000【答案】BBD【解析】甲产品应分分配的材材料费用用=2000×6/（2200××6+2200××4）×24000×40=576600（元元）；乙产品应分分配的材材料费用用=2000×4/（2200××6+2200××4）×24000×40=384400（元元）。2.根据资资料（22），112月份份甲、乙乙产品应应分配的的职工薪薪酬正确确的是（ ）。A.甲产品品360000 BB.甲产品品300000C.乙产品品14440000 DD.乙产品品12000000【答案】BBD 【解析】甲产品应分分配的职职工薪酬酬=15500000/（440000+1660000）×40000=3300000（元元）；乙产品应分分配的职职工薪酬酬=15500000/（440000+1660000）×160000=12000000（元）。3.资料（22），112月份份分配职职工薪酬酬，下列列各项表表述正确确的是（ ）。A.生产成成本增加加15000000B.应付职职工薪酬酬增加22480000C.制造费费用增加加300000D.辅助生生产成本本增加4400000【答案】AABCDD【解析】借借：生产产成本基本生生产车间间甲 3300000乙 12200000制造费用 3000000辅助生产成成本 4400000管理费用 2880000贷：应付职职工薪酬酬 248800004.根据资资料（11）至（55），下下列各项项中，关关于122月末分分配转出出供电车车间生产产费用的的会计处处理正确确的是（ ）。A.借：制制造费用用 603300 管理费费用 67700 贷：辅助生生产成本本 6770000B.借：制制造费用用 567700 管理费费用 63300 贷：辅助生生产成本本 6330000C.借：辅辅助生产产成本 4995000 管理费费用 55500 贷：辅助生生产成本本 5550000D.借：制制造费用用 504400 销售费费用 56600 贷：辅助生生产成本本 5660000【答案】AA【解析】辅助生产成成本的费费用合计计=40000（材材料）+400000（薪薪酬）+110000（折折旧）+120000（办办公费）=670000（元元）；供电车间对对外分配配率=6670000/（4450000+550000）=11.344元/度度；基本生产车车间=6603000；企业行政管管理部门门=67700.借：制造费费用 603300 管理费费用 67700 贷：辅助生生产成本本 67700005.根据资资料（11）至（55），112月份份基本生生产车间间归集的的制造费费用是（ ）元。A.880000 B.13884000C.14447000 D.14883000【答案】DD【解析】制造费用=20000（材材料）+300000（人人工）+320000（折折旧）+240000（办办公费）+603300（辅辅助）=14883000（元）。6.根据资资料（11）至（66），本本月乙产产品完工工产品的的直接材材料成本本是（ ）元元。A.314418.18 B.384400C.540000 D.594400【答案】CC【解析】(276600+384400）/（1880+440）××1800=5440000（元）。第三节 产品成成本计算算的分批批法一、分批法法特点（一）成本本核算对对象是产产品的批批别； （二）产产品成本本计算是是不定期期的。成成本计算算期与产产品生产产周期基基本一致致，但与与财务报报告期不不一致；（三）一般般不存在在完工产产品与在在产品之之间分配配成本的的问题。二、分批法法成本核核算的一一般程序序（一）按产产品批别别设立产产品的成成本明细细账（二）根据据各生产产费用原原始凭证证或原始始凭证汇汇总表和和其他相相关资料料，编制制各种要要素费用用分配表表，分配配各要素素费用并并登账。（三）分批批法条件件下，月月末完工工产品与与在产品品之间的的费用分分配有以以下几种种情况：1.单件生生产产品完工前前，都是是在产品品成本；产品完完工后，都都是完工工产品成成本。2.小批生生产批内产品一一般都能能同时完完工，在在月末计计算产品品成本时时，或是是全部已已经完工工，或是是全部没没有完工工，一般般也不存存在完工工产品与与在产品品之间分分配费用用的问题题。3.批内产产品跨月月陆续完完工要在完工产产品和在在产品之之间分配配费用。【教材例99-3】甲甲工厂按按照购货货单位的的要求，小小批生产产C产品品和D产产品，采采用分批批法计算算产品成成本。该该厂7月月份投产产C产品品50件件，批号号为7001，88月份全全部完工工；8月月投产DD产品440件，批批号为8801，当当月完工工30件件，并已已交货，还还有100件尚未未完工。7701批批和8001批产产品成本本计算单单如表99-188和表99-199所示。各各种成本本的归集集和分配配过程略略。表9-188 产品成成本计算算单批号：7001 产品名名称：CC产品 开工日日期：77月155日委托单位：××公司司 批批量：550件 完完工日期期：8月月15日日 单位：元项目直接材料成成本直接人工成成本制造费用合计7月末成本本余额54 00004 050015 300073 35508月份发生生生产成成本根据材料成成本分配配表20 700020 7000根据工资成成本分配配表7 65007 6500根据制造费费用分配配表36 000036 0000合计74 700011 700051 3000137 7700结转产成品品(500件)成成本74 700011 700051 3000137 7700单位成本1 49442341 02662 7544表9-199 产产品成本本计算单单批号：8001 产品名名称：DD产品 开开工日期期：8月月1日委托单位：××公司司 批批量：440件 完工工日期： 单位位：元项目直接材料成成本直接人工成成本制造费用合计8月份发生生生产成成本根据材料成成本分配配表360 0000360 0000根据工资成成本分配配表35 000035 0000根据制造费费用分配配表91 000091 0000合计360 000035 000091 0000486 0000结转产成品品(300件)成成本270 000030 000078 0000378 0000单位成本9 00001 00002 600012 6000月末在产品品成本90 00005 000013 0000108 0000在本例中，7701批批产品88月份全全部完工工，所以以8月份份在产品品成本和和8月份份发生的的产品生生产成本本合计即即为8月月份完工工产品的的成本。8801批批产品88月末部部分完工工，应采采用适用用的方法法将产品品生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配。本本例由于于材料在在生产开开始时一一次投入入，所以以材料成成本按完完工产品品和在产产品的实实际数量量比例进进行分配配，而其其他成本本则按约约当产量量法进行行分配。1.材料成成本按完完工产品品产量和和在产品品数量作作为比例例进行分分配完工产品应应负担的的材料成成本=3360 0000÷(300+100)×30=2700 0000(元元)在产品应负负担的材材料成本本=3660 0000÷÷(300+100)×10=90 0000(元)2.其他生生产成本本按约当当产量比比例进行行分配（1）计算算8011批D产产品在产产品约当当产量，如如表9-20所所示。表9-200 DD产品约约当产量量计算表表工序完工程度在产品（件件）完工产品（件件）产量合计（件件）=×=+l1520.322520.537064.2合计-1053035（2）直接接人工成成本按约约当产量量法分配配：完工产品应应负担的的直接人人工成本本=355 0000÷（300+5）×30=30 000（元）在产品应负负担的直直接人工工成本=35 0000÷（300+5）×5=5 000（元）（3）制造造费用按按约当产产量法分分配：完工产品应应负担的的制造费费用=991 0000÷÷（300+5）×30=78 000（元）在产品应负负担的制制造费用用=911 0000÷（300+5）×5=13 000（元）将各项成本本分配结结果记入入8011批D产产品成本本计算单单（表99-199）即可可计算出出D产品品的产品品成本和和月末在在产品成成本。 三、简化的的分批法法（不分分批计算算在产品品成本的的分批法法）1.特点：采用这这种方法法，仍按按产品批批别设立立产品成成本明细细账，但但在产品品完工前前，账内内只按月月登记直直接计入入的费用用和生产产工时，只只有在有有完工产产品的月月份，才才对完工工产品，按按照其累累计工时时的比例例分配间间接计入入的费用用，计算算、登记记各该批批完工产产品成本本。而全全部在产产品应负负担的间间接计入入费用，则则以总数数反映在在基本成成本二级级账中，不不进行分分配，不不分批计计算。P283【教教材例99-4】乙乙企业属属于小批批生产，采采用简化化的分批批法计算算成本。22×12年年4月持持有订单单2×121102、 2×122203、22×124406的的月初有有关情况况如表99-211所示，月月初各项项间接费费用为：直接人人工2 0000元，制制造费用用2 5500元元；本月月生产情情况如表表9-222所示示，本月月各项间间接费用用为：直直接人工工1 5500元元，制造造费用11 7000元。表9-211订单号批量（件）投产日期完工日期月初累计工工时月初直接材材料2×121102101月4月2 50006 00002×122203152月4月1 50003 00002×12440653月6月5001 0000合计30-4 500010 0000 表99-222订单号批量（件）投产日期完工日期本月工时本月直接材材料2×121102101月4月5002502×122203152月4月5006002×12440653月6月1 5000500合计30-2 50001 3500根据上述情情况，编编制乙企企业基本本生产成成本二级级账如表表9-223所示示，编制制产品成成本明细细表如表表9-224、表表9-225和表表9-226所示示。表9-233 基基本生产产成本二二级账月日摘 要直接材料工时直接人工制造费用合计331累计发生10 00004 50002 00002 500014 5000430本月发生1 35002 50001 50001 70004 5500430累计发生11 35507 00003 50004 200019 0550430累计间接费费用分配配率0.50.6430完工产品成成本转出出9 85005 00002 50003 000015 3550430月末在产品品1 50002 00001 00001 20003 7000其中：9 8500=6 2500（表99-244）+33 6000（表表9-225） 2 5000=1 5000（表99-244）+11 0000（表表9-225） 3 0000=1 8000（表99-244）+11 2000（表表9-225）表9-244 产产品成本本明细表表 批批号：22×121104 投产日日期：11月 产产量：110件 完工工日期：4月月日摘 要直接材料工时直接人工制造费用合计331累计发生6 00002 5000430本月发生250500430累计发生6 25003 0000430累计间接费用分配率率0.5（表9-224）0.6（表9-224）430完工产品应应负担的的间接费费用1 50001 80003 3000430完工产品成成本转出出6 25003 00001 50001 80009 5500430单位成本625-150180955表9-255 产产品成本本明细表表 批批号：22×122204 投产日日期：22月 产产量：115件 完工日日期：44月月日摘 要直接材料工时直接人工制造费用合计331累计发生3 00001 5000430本月发生600500430累计发生3 60002 0000430累计间接费费用分配配率0.5（表9-224）0.6（表9-224）430完工产品应应负担的的间接费费用1 00001 20002 2000430完工产品成成本转出出3 60002 00001 00001 20005 8000430单位成本240-66.67780386.667 表9-26 产品品成本明明细表 批批号：22×123306 投产日日期：33月 产产量：55件 完工工日期：月日摘 要直接材料工时直接人工制造费用合计331累计发生1 0000500430本月发生5001 5000【例题3··多选题题】乙企企业属于于小批生生产，采采用简化化的分批批法计算算成本。220133年7月月持有订订单7001批和和7022批，月月初各项项间接费费用为：直接人人工2 0000元，制制造费用用2 5500元元；本月月各项间间接费用用为：直直接人工工1 5500元元，制造造费用11 7000元。其其中7001批月月初累计计发生的的直接材材料为66 0000元，直直接工时时为5220小时时，本月月发生的的直接材材料费用用为2440000元，直直接工时时为12200小小时；7702批批月初累累计发生生的直接接材料为为4 0000元元，直接接工时为为3800小时，本本月发生生的直接接材料费费用为1120000元，直直接工时时为6000小时时。7001批在在7月份份全部完完工，7702批批全部在在产，则则7011批的完完工产品品成本表表述正确确的有（ ）A.产品完完工材料料成本3300000元 B.完工人人工成本本22336元C.完工制制造费用用25000元 D.完完工产品品成本为为346650【答案】AAB【解析】77月末累累计发生生工时=7月初初累计工工时+77月发生生工时=（5200+3880）+（12200+6000）=2270007月末累计计发生人人工成本本=20000+15000=3350007月末累计计发生制制造费用用=25500+17000=442000间接人工分分配率=35000/227000=1.30间接制造费费用分配配率=442000/27700=1.556701产品品累计工工时=5520+12000=117200小时701产品品完工材材料成本本=60000+240000=300000701产品品完工人人工成本本=1.30*17220=222366元701产品品完工制制造费用用=1.56*17220=226833.2元元完工产品成成本=3300000+222366+26683.2=3349119.22元 22.适用用范围：在各月间接接费用水水平相差差悬殊的的情况下下不宜采采用；月月末未完完工产品品的批数数不多的的情况下下也不宜宜采用。（各各月间接接费用水水平稳定定；月末末未完工工产品的的批数较较多，已已完工批批数较少少）第四节 产品成成本计算算的分步步法一、分步法法特点分步法计算算成本的的主要特特点： （一一）成本本核算对对象是各各种产品品的生产产步骤；（二）月末末为计算算完工产产品成本本，还需需要将归归集在生生产成 本本明细账账中的生生产成本本在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配；（三）成本本计算期期是固定定的，与与产品的的生产周周期不一一致。总结: 与其他成本本计算方方法比较较基本方法适用范围成本计算对对象成本计算期期完工产品与与在产品品成本划划分品种法大量大批的的单步骤骤生产的的企业以以及管理理上不要要求按照照生产步步骤计算算产品成成本的多多步骤生生产。【举例】发发电、供供水、采采掘产品的品种种一般定期计计算产品品成本，成成本计算算期与会会计核算算报告期期一致如果月末有有在产品品，要将将生产费费用在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配分批法单件小批类类型的生生产。【举例】造造船、重重型机械械、精密密仪器、新新产品试试制、设设备修理理等产品的批别别成本计算期期与产品品生产周周期基本本一致，而而与核算算报告期期不一致致一般不存在在完工产产品与在在产品之之间分配配费用的的问题分步法它适用于大大量大批批的，管管理上要要求按照照生产步步骤计算算产品成成本的多多步骤生生产。【举例】冶冶金、纺纺织、机机械制造造各种产品的的生产步步骤一般定期计计算产品品成本，成成本计算算期与会会计核算算报告期期一致月末需将生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行费用用分配；除了按按品种计计算和结结转产品品成本外外，还需需要计算算和结转转产品的的各步骤骤成本【例题4··单选题题】下列列各种产产品成本本计算方方法，适适用于采采用分批批法计算算产品成成本的是是( )。A.发电 B.设备修修理C.冶金 D.采掘【答案】BB【解析】分分批法主主要适用用于单件件、小批批生产的的企业。设设备修理理通常是是小批单单件。二、分步法法成本计计算程序序（一）分步步法种类类（二）分步步法的成成本计算算程序1.逐步结结转分步步法（计计算半成成品成本本分步法法）（1）含义义：逐步结转分分步法是是指按照照产品加加工的顺顺序，逐逐步计算算并结转转半成品品成本，直直到最后后加工步步骤完成成才能计计算产品品成本的的一种方方法。（2）计算算程序：（3）逐步步结转分分步法的的特点：P2886 优优点：能能提供各各步骤半半成品的的成本资资料，便便于进行行在产品品的实物物管理和和资金管管理；全全面反映映各生产产步骤的的生产耗耗费水平平。缺点：成本本结转工工作量大大，采用用逐步综综合结转转法，还还要进行行成本还还原。（4）进一一步分类类逐步结转分分步法按按照成本本在下一一步成本本计算单单中的反反映方式式，还可可以分为为综合结结转和分分项结转转两种方方法。 【教教材例99-5】某某公司EE产品的的生产分分两个步步骤在两两个生产产车间内内进行，第第一生产产车间为为第二生生产车间间提供半半成品，半半成品收收发通过过半成品品库进行行。两个个生产车车间的月月末在产产品均按按定额成成本计价价。成本本计算程程序如下下： （11）根据据各种成成本分配配表、半半成品产产量月报报和第一一车间在在产品定定额成本本资料（这这些成本本的归集集分配同同品种法法，下同同），登登记E产产品第一一车间（半半成品）成成本计算算单，如如表9-27所所示。 表表9-227 E产品品（半成成品）成成本计算算单 第第一车间间 2××12年年6月 单位位：元项目产量（件）直接材料成成本直接人工成成本制造费用合计在产品成本本（定额额成本）244 000028 000021 6000293 6600本月生产成成本358 000050 000050 0000458 0000合计602 000078 000071 6000751 6600完工半成品品转出400480 000064 000060 8000604 8800月末在产品品定额成成本122 000014 000010 8000146 8800根据第一车车间的EE产品（半半成品）成成本计算算单（表表9-227）和和半成品品入库单单，编制制如下会会计分录录：借：自制半半成品E半半成品 6604 8000 贷：基基本生产产成本第一一车间E产产品 6004 8800（2）根据据第一生生产车间间E产品品（半成成品）成成本计算算单、半半成品入入库单，以以及第二二车间领领用半成成品的领领用单，登登记半成成品明细细账，如如表9-28所所示。表9-288 E半成成品明细细账 数量单单位：件件