文档XXXX年会计考试 章节重点bolz.docx

2011年初级级考试会计计实务章节要要点总结-资产资产概述一、资产的概念念资产是指企业过过去的交易或或事项形成的的、由企业拥拥有或者控制制的、预期会会给企业带来来经济利益的的资源。特征：第一，预预期会给企业业带来经济利利益；第二，为为企业拥有或或控制；第三三，企业过去去的交易或事事项形成的。二、资产的确认认条件在确认一项资产产时，除符合合资产的定义义外，还要同同时满足以下下两个条件：第一，与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业；第二，该资源的的成本或价值值能够可靠地地计量三、资产的分类类资产按照不同的的标准可以作作不同的分类类：第一节货币资资金一、库存现金（一）现金管理理制度1.现金的使用用范围对个人的可用现现金结算；对对企业、单位位在结算起点点以下的，可可以用现金结结算，超过结结算起点的应应用银行转账账支付。2.现金的限额额现金的限额是指指为了保证企企业日常零星星开支的需要要，允许单位位留存现金的的最高数额。这这一限额由开开户银行根据据单位的实际际需要核定，一一般按照单位位35天日日常零星开支支的需要确定定，边远地区区和交通不便便地区开户单单位的库存现现金限额，可可按多于5天天但不超过115天的日常常零星开支的的需要确定。3.现金收支的的规定（二）现金的账账务处理企业应当设置“库库存现金”总总账和“现金金日记账”，分分别进行企业业库存现金的的总分类核算算和明细分类类核算。借方方登记现金的的增加，贷方方登记现金的的减少，期末末余额在借方方，反映企业业实际持有的的库存现金的的金额。现金日记账由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务发生顺序逐逐笔登记。（三）现金清查查企业应当按规定定进行现金的的清查，一般般采用实地盘盘点法，对于于清查的结果果应当编制现现金盘点报告告单。有溢余余或短缺的应应先通过“待待处理财产损损溢”科目，经经批准后再作作出最后的处处理。1.现金短缺：2.现金溢余：【注意】待处理理财产损溢科科目年末无余余额；若年终终有未批准的的盘盈、盘亏亏的资产，应应先根据查明明的原因作出出处理，并在在报表附注中中进行披露。二、银行存款（一）银行存款款的账务处理理企业应当设置银银行存款总账账和银行存款款日记账，分分别进行银行行存款的总分分类核算和明明细分类核算算。企业可按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等设置“银银行存款日记记账”，根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应结出余额。（二）银行存款款的核对“银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月核对一次。企企业银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，应应编制“银行行存款余额调调节表”调节节相符，如没没有记账错误误，调节后的的双方余额应应相等。1.未达账项银行存款的核对对（“银行存存款日记账”应应定期与“银银行对账单”核核对，调整未未达账项）。企业已收，银银行未收。（企企业银行存款款日记账大于于银行对账单单余额）企业已付，银银行未付。（企企业银行存款款日记账小于于银行对账单单余额）银行已收，企企业未收。（企企业银行存款款日记账小于于银行对账单单余额）银行已付，企企业未付。（企企业银行存款款日记账大于于银行对账单单余额）3.银行存存款余额调节节表只用于核核对账目，不不能作为记账账的依据。三、其他货币资资金（一）其他货币币资金的内容容银行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款和外埠存款款。（二）核算设置“其他货币币资金”账户户，收到款项项时，记借方方；支付款项项时，记贷方方。有余额应应在借方。第二节应收及及预付款项一、应收票据（一）应收票据据概述商业汇票的付款款期限，最长长不得超过六六个月。商业汇票根据承承兑人不同分分为商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。企业申请使用银银行承兑汇票票时，应向其其承兑银行按按票面金额的的万分之五交交纳手续费。（二）应收票据据的账务处理理1.设置的科目目：企业应通通过“应收票票据”科目核核算应收票据据的取得、到到期、未到期期转让等业务务。2.应收票据取取得时按其票票面金额入账账。3.会计处理（1）应收票据据取得及到期期收回（2）应收票据据贴现的会计计处理（3）票据未到到期转让时，应应按票面金额额结转。二、应收账款1.应收账款的的内容（关键键是确定入账账价值）应收账款的入账账价值包括销销售货物或提提供劳务从购购货方或接受受劳务方应收收的合同或协协议价款（不不公允的除外外）、增值税税销项税额，以以及代购货单单位垫付的包包装费、运杂杂费等。注意：在确定应收账款款入账价值时时，商业折扣扣和现金折扣扣。商业折扣扣不影响应收收账款的计价价。在有现金金折扣的情况况下，企业应应按总价法入入账，实际发发生现金折扣扣，作为当期期财务费用，计计入发生当期期损益。2.应收账款的的账务处理三、预付账款预付账款应当按按实际预付的的金额入账。预付账款不多的的企业，也可可以将预付的的货款计入“应应付账款”科科目的借方。四、其他应收款款（一）其他应收收款的内容其他应收款是指指企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款等经营营活动以外的的其他各种应应收、暂付款款项。其主要要内容包括：1.应收的各种种赔款、罚款款，如因企业业财产等遭受受意外损失而而应向有关保保险公司收取取的赔款等；2.应收的出租租包装物租金金；3.应向职工收收取的各种垫垫付款项，如如为职工垫付付的水电费、应应由职工负担担的医药费、房房租费等；4.存出保证金金，如租入包包装物支付的的押金；5.其他各种应应收、暂付款款项。（二）其他应收收款的账务处处理五、应收款项减减值（一）应收款项项减值损失的的确认企业应当在资产产负债表日对对应收款项的的账面价值进进行检查，若若证明应收款款项发生减值值的，应当将将该应收款项项的账面价值值减记至预计计未来现金流流量现值，减减记的金额确确认为减值损损失，计提坏坏账准备。会会计准则规定定采用备抵法法核算。【注意】在预计计未来现金流流量现值时，应应选用合理的的折现率，但但短期应收款款项由于预计计的未来现金金流量与其现现值相差很小小，故可不对对其预计的未未来现金流量量进行折现。（二）坏账准备备的账务处理理账务处理1.“坏账准备备”科目的设设置【注意】应收账账款账面余额额减去坏账准准备贷方余额额后的差额为为应收账款账账面价值，即即为企业应收收账款的未来来现金流量现现值。2.当期应计提提的坏账准备备金额的确定定当期应计提的坏坏账准备期期末应收款项项的期末余额额×估计比例例“坏账准准备”调整前前账户余额（若若为借方余额额则减负数）【注意】计算结结果为正数补提（借借记资产减值值损失，贷记记坏账准备）；计算结果为负数数冲销（相相反分录）3.计提坏账准准备的会计处处理（1）坏账准备备的计提（2）应收款项项作坏账转销销（确认坏账账损失）（3）已确认的的坏账又收回回对于已确认并转转销的应收款款项以后又收收回的，也可可以直接按照照实际收回的的金额，借记记“银行存款款”，贷记“坏坏账准备”。第三节交易性性金融资产一、交易性金融融资产概念交易性金融资产产主要是企业业为了近期内内出售而持有有的金融资产产，例如，企企业以赚取差差价为目的从从二级市场购购入的股票、债债券、基金等等。二、交易性金融融资产的账务务处理（一）设置的科科目企业通过“交易易性金融资产产”、“公允允价值变动损损益”、“投投资收益”等等科目核算交交易性金融资资产的取得、收收取现金股利利或利息、处处置等业务。对对交易性金融融资产科目分分别设置“成成本”和“公公允价值变动动”等进行明明细核算。（二）会计处理理1.交易性金融融资产的取得得（1）初始计量量企业在取得交易易性金融资产产时，应当按按照取得金融融资产的公允允价值作为初初始确认金额额。【注意】第一，实际支付付的价款中包包含的已宣告告但尚未发放放的现金股利利或已到付息息期但尚未领领取的债券利利息，应单独独确认为“应应收股利”或或“应收利息息”。第二，取得交易易性金融资产产所发生的相相关交易费用用应在发生时时计入“投资资收益”。（2）会计处理理2.交易性金融融资产的现金金股利和利息息（1）企业持有有期间被投资资单位宣告现现金股利或在在资产负债表表日按债券投投资的票面利利率计算的利利息收入，确确认为“投资资收益”。（2）收到现金金股利或债券券利息时3.交易性金融融资产的期末末计量资产负债表日按按照公允价值值计量，公允允价值与账面面余额间的差差额计入当期期损益。4.交易性金融融资产的处置置出售交易性金融融资产时，应应将出售时的的公允价值与与其账面余额额之间的差额额确认为当期期投资收益；同时调整公公允价值变动动损益。【结论】处置时的投资收收益出售的的公允价值初始入账金金额一、存货概述（一）存货的内内容（二）存货成本本的确定存货应当以其实实际成本入账账。存货成本本包括采购成成本、加工成成本和其他成成本。1.存货的采购购成本一般包包括采购价格格、进口关税税和其他税金金、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用。其其中，采购价价格是指企业业购入的材料料或商品的发发票账单上列列明的价款，但但不包括按规规定可以抵扣扣的增值税进进项税额。其其他税金是指指企业购买、自自制或委托加加工存货发生生的消费税、资资源税和不能能从销项税额额中抵扣的增增值税进项税税额等。其他他可归属于存存货采购成本本的费用是指指采购成本中中除上述各项项以外的可直直接归属于存存货采购成本本的费用，如如在存货采购购过程中发生生的仓储费、包包装费、运输输途中的合理理损耗、入库库前的挑选整整理费用等。2.存货的加工工成本是指在在存货的加工工过程中发生生的追加费用用，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造费用。3.存货的其他他成本是指除除采购成本、加加工成本以外外的，使存货货达到目前场场所和状态所所发生的其他他支出。企业业设计产品发发生的设计费费用通常应计计入当期损益益，但是为特特定客户设计计产品所发生生的、可直接接确定的设计计费用应计入入存货的成本本。【注意】商品流流通企业在采采购商品过程程中发生的运运输费、装卸卸费、保险费费以及其他可可归属于存货货采购成本的的费用等进货货费用，应当当计入存货采采购成本，也也可以先进行行归集，期末末再进行分摊摊，对于已售售商品的进货货费用计入当当期损益，对对于未售商品品的进货费用用计入期末存存货成本。如如果进货费用用金额较小也也可以直接计计入当期损益益。存货的来源不同同，其实际成成本的构成内内容也不同。具具体的说：（1）购入的存存货，按买价价加运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等费用、运输输途中的合理理损耗、入库库前的挑选整整理费用和按按规定应计入入成本的税金金以及其他费费用，作为实实际成本。（2）自制的存存货，按制造造过程中的各各项实际支出出，作为实际际成本。（3）委托外单单位加工完成成的存货，以以实际耗用的的原材料或者者半成品以及及加工费、运运输费、装卸卸费和保险费费等费用，以以及按规定应应计入成本的的税金，作为为实际成本。【注意】（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费费用，应在发发生时计入当当期损益。（2）企业在存存货采购入库库后发生的仓仓储费用，应应在发生时计计入当期损益益。（3）不能归属属于使存货达达到目前场所所和状态的其其他支出，应应在发生时计计入当期损益益。（三）发出存货货的计价方法法存货发出既可以以采用实际成成本核算，又又可以采用计计划成本核算算。如果采用用实际成本法法则在存货发发出时，要在在先进先出法法、全月一次次加权平均法法、移动加权权平均法、个个别计价法等等方法中作出出选择。如果果按照计划成成本进行存货货核算，则要要对存货的计计划成本和实实际成本之间间的差异进行行单独核算，最最终将计划成成本调整为实实际成本。下下面先就实际际成本核算说说明存货发出出的计价。1.个别计价法法2.先进先出法法在物价上涨时，期期末存货成本本接近市价，而而发出成本偏偏低，利润偏偏高。3.月末一次加加权平均法存货单位成本月初库存存存货（本本月各批进货货的实际单位位成本×本月月各批进货的的数量）÷÷（月初库存存存货的数量量本月各批批进货数量之之和）发出存货实际成成本=发出数数量×存货单单位成本二、原材料（一）原材料按按实际成本核核算1.设置的科目目：原材料、在在途物资2.购入和发出出的会计处理理（二）原材料按按计划成本核核算（本质上上还是实际成成本。将实际际成本分为计计划成本和差差异两部分）1.设置的科目目：材料采购购、原材料、材材料成本差异异2.基本核算程程序注：第一，采购时，按按实际成本付付款，计入“材材料采购”账账户借方；第二，验收入库库时，按计划划成本计入“原原材料”的借借方，“材料料采购”账户户贷方；第三，期末结转转，验收入库库材料形成的的材料成本差差异超支差计计入“材料成成本差异”的的借方，节约约差计入“材材料成本差异异”的贷方；第四，平时发出出材料时，一一律用计划成成本；第五，期末，计计算材料成本本差异率，结结转发出材料料应负担的差差异额。材料成本差异率率=（期初材材料成本差异异+本期购入入材料的成本本差异额）/（期初材料料的计划成本本+本期购入入材料的计划划成本）×1100%发出材料应负担担的差异额=发出材料的的计划成本××材料成本差差异率三、包装物（一）核算的内内容1.生产过程中中用于包装产产品组成部分分的包装物；2.随同商品出出售而不单独独计价的包装装物；3.随同商品出出售而单独计计价的包装物物；4.出租或出借借给购买单位位使用的包装装物。（二）会计处理理（按计划成成本核算包装装物，在发出出时，应同时时结转应负担担的材料成本本差异）企业应该设置“周周转材料包装物”科科目进行核算算。1.生产领用的的包装物成本本计入“生产产成本”科目目；2.随同产品出出售但不单独独计价的计入入“销售费用用”科目；3.随同产品出出售且单独计计价的计入“其其他业务成本本”科目。四、低值易耗品品（一）低值易耗耗品的内容（二）低值易耗耗品的账务处处理低值易耗品的核核算与原材料料核算相似，企企业应该设置置“周转材料料低值易易耗品”科目目进行核算。低值易耗品可采采用一次摊销销法或分次摊摊销法。摊销销时，计入“制制造费用”等等科目。1.一次摊销法法一次摊销法是将将其价值在领领用时一次计计入有关资产产成本或当期期损益。2.分次摊销法法五、委托加工物物资（一）委托加工工物资的内容容和成本确定定注：（1）如果以计计划成本核算算，在发出委委托加工物资资时，同时结结转发出材料料应负担的材材料成本差异异。收回委托托加工物资时时，应视同材材料购入结转转采购形成的的材料成本差差异。（2）应计入委委托加工物资资成本的税金金（二）账务处理理：六、库存商品（一）库存商品品的内容（二）库存商品品的核算1.生产型企业业2.商品流通企企业发出存货货，通常采用用毛利率法和和售价金额核核算法进行核核算。（1）毛利率法法销售净额销售售收入销售售退回销售售折让销售成本销售售净额销售售净额×毛利利率销售净额×（11毛利率）期末存货成本期初存货成成本本期购购货成本本本期销售成本本2月末存货成本本1 20002 8800（33 0003008810）22 110（万万元）。（2）售价金额额核算法本期销售商品的的实际成本本期商品销销售收入-本本期已销商品品应分摊的进进销差价期末结存商品的的实际成本期初库存商商品的进价成成本本期购购进商品的进进价成本-本本期销售商品品的实际成本本七、存货清查存货清查发生盘盘盈和盘亏通通过“待处理理财产损溢”核核算，期末处处理后该账户户无余额。核核算时分两步步：第一步，批批准前调整为为账实相符；第二步，批批准后结转处处理。（一）存货盘盈盈（二）存货盘亏亏八、存货减值（一）存货跌价价准备的计提提和转回资产负债表日，存存货应按照成成本与可变现现净值孰低计计量。可变现现净值低于成成本的计提存存货跌价准备备，计入资产产减值损失。如如果减值因素素已经消失，减减值的金额应应在原已计提提的存货跌价价准备金额内内予以恢复。可变现净值存存货的估计售售价进一步步加工成本估计销售费费用和税费注意：如果存货货是直接用于于出售的，则则不需用减去去进一步加工工成本。（二）存货跌价价准备的会计计处理设置“存货跌价价准备”科目目核算，跌价价损失计入“资资产减值损失失”。当期应计提的存存货跌价准备备（存货成成本可变现现净值）存存货跌价准备备已有贷方余余额结果大于零为当当期补提；小小于零应在已已计提的存货货跌价准备范范围内转回。第五节长期股股权投资一、长期股权投投资概述（一）长期股权权投资的概念念长期股权投资是是指企业持有有的对其子公公司、合营企企业及联营企企业的权益性性投资以及企企业持有的对对被投资单位位不具有控制制、共同控制制或重大影响响，并且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的权益性投资资。（二）长期股权权投资的核算算方法长期股权投资的的会计核算方方法有成本法法和权益法两两种。1.成本法核算算的长期股权权投资的范围围（1）企业对子子公司的长期期股权投资；（2）企业对被被投资单位不不具有共同控控制或重大影影响，并且在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。2.权益法核算算的长期股权权投资的范围围（1）企业对其其合营企业的的长期股权投投资；（2）企业对其其联营企业的的长期股权投投资。（三）设置的科科目设置“长期股权权投资”、“投投资收益”等等科目。在权权益法核算下下，还要在长长期股权投资资科目下设置置“成本”、“损损益调整”、“其其他权益变动动”明细科目目。二、采用成本法法核算长期股股权投资（一）长期股权权投资初始成成本的确定非企业合并下，以以支付现金取取得的长期股股权投资，应应按实际支付付的购买价款款，作为初始始投资成本。企企业所发生的的与取得长期期股权投资直直接相关的费费用、税金及及其他必要支支出应计入长长期股权投资资的初始投资资成本。如果果实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，作作为应收股利利单独核算，不不计入初始投投资成本。（二）长期股权权投资成本法法的账务处理理（取得、被被投资单位宣宣告并收到现现金股利、处处置）1.取得长期股股权投资2.被投资单位位宣告、派发发现金股利或或利润【注意】第一，确认的应应收股利和投投资收益按企企业应享有的的份额计算；第二，如果派发发的现金股利利是取得时已已宣告的，在在收到时直接接做应收股利利的收回。3.长期股权投投资的处置处置取得的价款款减去长期股股权投资账面面价值的差额额确认为投资资收益三、长期股权投投资权益法的的核算（一）概述3.设置的明细细科目在长期股权投资资科目下设“成成本”、“损损益调整”和和“其他权益益变动”明细细科目。“成本”（1）取取得投资时的的初始成本，（22）初始成本本小于投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额，对初始成成本的调整，（33）处置时结结转的成本。“损益调整”（11）被投资单单位实现净利利润或发生亏亏损，（2）被被投资单位宣宣告现金股利利。“其他权益变动动”被投资单单位除净损益益外所有者权权益的其他变变动。（二）账务处理理1.取得长期股股权投资时，初初始投资成本本大于投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，不调整整长期股权投投资的初始投投资成本；初初始投资成本本小于投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，其差额额计入当期损损益（营业外外收入），同同时调整长期期股权投资的的成本。2.持有长期股股权投资期间间被投资单位位实现净利润润或发生净亏亏损投资企业取得长长期股权投资资后，按照应应享有的被投投资单位实现现的净收益的的份额，确认认投资收益并并调整长期股股权投资的账账面价值。投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，相应减少少长期股权投投资的账面价价值。【注意】投资企业确认被被投资单位发发生的净亏损损，应以长期期股权投资的的账面价值以以及其他实质质上构成对被被投资单位净净投资的长期期权益减记至至零为限，投投资企业负有有承担额外损损失义务的除除外。3.投资企业对对于被投资单单位除净损益益以外所有者者权益的其他他变动，在持持股比例不变变的情况下，企企业按持股比比例计算应享享有的部分，调调整长期股权权投资的账面面价值，同时时增加或减少少资本公积（其其他资本公积积）。4.长期股权投投资的处置处置长期股权投投资时，按实实际取得的价价款和长期股股权投资账面面价值的差额额计入当期投投资收益，并并同时结转已已计提的长期期股权投资减减值准备。同同时，还应结结转原记入资资本公积的金金额。四、长期股权投投资减值（一）长期股权权投资减值金金额的确定1.企业对子公公司、合营企企业及联营企企业的长期股股权投资在资资产负债表日日的可收回金金额低于其账账面价值的，应应将该股权投投资的账面价价值减记至可可收回金额。2.企业对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，应当将将该股权投资资在资产负债债表日的账面面价值与按照照类似金融资资产当时市场场收益率对未未来现金流量量折现确定的的现值之间的的差额，确认认为减值损失失。（二）长期股权权投资减值的的会计处理减值的会计处理理为：借记“资资产减值损失失”；贷记“长长期股权投资资减值准备”。长长期股权投资资减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。四、长期股权投投资减值（一）长期股权权投资减值金金额的确定1.企业对子公公司、合营企企业及联营企企业的长期股股权投资在资资产负债表日日的可收回金金额低于其账账面价值的，应应将该股权投投资的账面价价值减记至可可收回金额。2.企业对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，应当将将该股权投资资在资产负债债表日的账面面价值与按照照类似金融资资产当时市场场收益率对未未来现金流量量折现确定的的现值之间的的差额，确认认为减值损失失。（二）长期股权权投资减值的的会计处理减值的会计处理理为：借记“资资产减值损失失”；贷记“长长期股权投资资减值准备”。长长期股权投资资减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。第六节固定资资产及投资性性房地产一、固定资产（一）固定资产产概述1.固定资产的的概念和特征征固定资产是指同同时具有以下下特征的有形形资产：第一一，为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的；第第二，使用年年限超过一个个会计年度。2.固定资产的的确认（1）与该固定定资产有关的的经济利益很很可能流入企企业（2）该固定资资产的成本能能够可靠计量量注意：第一，固定资产产各组成部分分具有不同使使用寿命或以以不同方式为为企业提供经经济利益，适适用不同折旧旧率或折旧方方法的，应当当分别将各组组成部分确认认为单项固定定资产。第二，与固定资资产有关的后后续支出，满满足固定资产产确认条件的的，应当计入入固定资产成成本；不满足足固定资产确确认条件的，应应当在发生时时计入当期损损益。3.固定资产的的分类4.固定资产核核算设置的科科目企业通过“固定定资产”、“累累计折旧”、“工工程物资”、“在在建工程”、“固固定资产清理理”等科目核核算固定资产产的取得、计计提折旧、处处置等情况。（二）取得固定定资产固定资产应当按按照取得时的的成本进行初初始计量。1.外购固定资资产外购固定资产，其其成本包括购购买价款、相相关税费、使使固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、安安装费和专业业人员的服务务费等。（1）购置的不不需要经过建建造过程即可可使用的固定定资产，按照照实际支付的的购买价款、相相关税费、使使固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、专专业人员的服服务费等，作作为固定资产产的成本，计计入“固定资资产”科目的的借方。【注意】一般纳税人，企企业购入固定定资产（生产产经营用）支支付的增值税税，可以作为为进项税额抵抵扣。（2）购入需要要安装的固定定资产。应在在购入不需要要安装的固定定资产取得成成本的基础上上加上安装调调试成本等，作作为购入固定定资产的成本本，先通过“在在建工程”科科目归集其成成本，待达到到预定可使用用状态时，再再由“在建工工程”科目转转入“固定资资产”科目。【注意】企业以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产。按各固定定资产公允价价值的比例对对总成本进行行分配，分别别确定各项固固定资产的成成本。2.建造固定资资产自行建造的固定定资产，按建建造该项资产产达到预定可可使用状态前前所发生的全全部支出，作作为入账价值值。在核算时时应先通过“在在建工程”科科目，待达到到预定可使用用状态时再转转入“固定资资产”。（1）自营工程程（2）出包工程程如果企业建造固固定资产采用用了出包方式式，企业支付付给建造商的的工程价款通通过“在建工工程”科目核核算，工程达达到预定可使使用状态时，按按实际发生的的全部支出，由由“在建工程程”科目转入入“固定资产产”科目。（三）固定资产产的折旧1.固定资产折折旧概述企业应当根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理确确定固定资产产的使用寿命命和预计净残残值。固定资资产的使用寿寿命、预计净净残值一经确确定，不得随随意变更。（1）影响折旧旧的因素第一，固定资产产原价计提折旧时，应应以月初应计计折旧的固定定资产账面原原值为依据。第二，预计净残残值第三，固定资产产减值准备第四，固定资产产的使用寿命命（2）计提折旧旧的范围除以下情况外，企企业应对所有有固定资产计计提折旧：已已提足折旧继继续使用的固固定资产；单单独估价作为为固定资产入入账的土地。【注意】第一，固定资产产按月计提折折旧，当月增增加的固定资资产当月不计计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产当月照照提折旧，从从下月起不提提折旧。第二，固定资产产提足折旧后后，不论能否否继续使用，均均不再计提折折旧；提前报报废的固定资资产，不再补补提折旧。第三，已达到预预定可使用状状态但尚未办办理竣工决算算的固定资产产，应当按照照估计价值确确定其成本，并并计提折旧；待办理竣工工决算后，再再按实际成本本调整原来的的暂估价，但但不需调整原原已计提的折折旧额。第四，企业至少少应当于每年年年度终了，对对固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核。如如有改变作为为会计估计变变更。2.固定资产的的折旧方法折旧方法可以采采用平均年限限法、工作量量法、双倍余余额递减法、年年数总和法等等。折旧方法法的选择应当当遵循可比性性原则，如需需变更，在会会计报表附注注中予以说明明。（1）年限平均均法年折旧率=（11-预计净残残值率）/预预计使用寿命命（年）月折旧率=年折折旧率/122月折旧额=固定定资产原值××月折旧率（2）工作量法法（3）双倍余额额递减法折旧率2/预预计使用年限限×100%（直线折旧旧率的两倍）折旧额固定资资产账面净值值×折旧率在固定资产折旧旧年限到期的的前两年内，将将固定资产的的账面净值扣扣除预计净残残值后的净值值平均摊销。（4）年数总和和法折旧率尚可使使用年限/预预计使用年限限的年数总和和×100%折旧额（固定定资产原值预计净残值值）×折旧率率3.固定资产折折旧的核算固定资产计提的的折旧应当贷贷方记入“累累计折旧”科科目，借方应应该根据固定定资产的用途途计入相关资资产的成本或或者当期损益益。如果是基基本生产车间间使用应计入入制造费用；如果是管理理部门应计入入管理费用；如果是销售售部门应计入入销售费用。（四）固定资产产的后续支出出固定资产的更新新改造等后续续支出，满足足固定资产确确认条件的，应应当计入固定定资产成本。如如有被替换的的部分，应同同时将被替换换部分的账面面价值从该固固定资产原账账面价值中扣扣除。不满足足固定资产确确认条件的固固定资产修理理费用等，应应当在发生时时计入当期损损益。（五）固定资产产的处置企业出售、报废废或者毁损的的固定资产通通过“固定资资产清理”科科目核算，清清理的净损益益计入当期损损益。净损益益属于筹建期期间的计入“管管理费用”；属于生产经经营期间的计计入“营业外外收入”或“营营业外支出”。（六）固定资产产清查企业应定期或者者至少于每年年年末对固定定资产进行清清查盘点，以以保证固定资资产核算的真真实性，充分分挖掘企业现现有固定资产产的潜力。在在固定资产清清查过程中，如如果发现盘盈盈、盘亏的固固定资产，应应填制固定资资产盘盈盘亏亏报告表。清清查固定资产产的损溢，应应及时查明原原因，并按照照规定程序报报批处理。1.固定资产盘盘盈企业在财产清查查中盘盈的固固定资产，作作为前期差错错处理。企业业在财产清查查中盘盈的固固定资产，在在按管理权限限报经批准处处理前应先通通过“以前年年度损益调整整”科目核算算。盘盈的固固定资产，应应按重置成本本确定其入账账价值，借记记“固定资产产”科目，贷贷记“以前年年度损益调整整”科目。2.固定资产盘盘亏盘亏的固定资产产通过“待处处理财产损溢溢”科目核算算。盘盈的固固定资产，通通过“以前年年度损益调整整”处理，不不再通过“待待处理财产损损溢”科目；盘亏或毁损损的固定资产产，在减去过过失人或者保保险公司等赔赔款和残料价价值之后，计计入当期营业业外支出。如盘亏或毁损的的固定资产，在在期末结账前前尚未经批准准的，在对外外提供财务会会计报告时应应按上述规定定进行处理，并并在会计报表表附注中作出出说明；如果果其后批准处处理的金额与与已处理的金金额不一致，应应按其差额调调整会计报表表相关项目的的年初数。（七）固定资产产减值固定资产在资产产负债表日的的可收回金额额低于其账面面价值的，企企业应将该固固定资产的账账面价值减记记至可收回金金额，同时确确认为资产减减值损失，计计提固定资产产减值准备。固定资产减值损损失一经确认认，在以后会会计期间不得得转回。二、投资性房地地产（一）概述投资性房地产，是是指为赚取租租金或资本增增值，或两者者兼有而持有有的房地产。投投资性房地产产应当能够单单独计量和出出售。1.投资性房地地产的范围（1）已出租的的土地使用权权：企业以经经营租赁方式式出租的土地地使用权，包包括自行开发发完成后用于于出租的土地地使用权。用用于出租的土土地使用权是是指企业通过过出让或转让让方式取得的的土地使用权权。【注意】第一，企业以经经营方式租入入建筑物或土土地使用权再再转租给其他他单位或个人人的，不属于于投资性房地地产，也不能能确认为企业业的资产。第二，已出租的的投资性房地地产租赁期届届满，因暂时时空置但继续续用于出租的的，仍作为投投资性房地产产。（2）持有并准准备增值后转转让的土地使使用权：企业业取得的、准准备增值后转转让的土地使使用权【注意】按照国家有关规规定认定的闲闲置土地，不不属于投资性性房地产。（3）已出租的的建筑物：企企业以经营租租赁方式出租租的建筑物，包包括自行建造造或开发完成成后用于出租租的房屋等。【注意】出租的建筑物应应是企业拥有有产权的建筑筑物2.不属于投资资性房地产的的范围（1）自用房地地产：为生产产商品、提供供劳务或者经经营管理而持持有的房地产产。如企业的的厂房、办公公楼、经营用用土地等。【注意】企业出租给本企企业职工居住住的宿舍，即即使按照市场场价格收取租租金，也不属属于投资性房房地产。（2）作为存货货的房地产：房地产开发发企业在正常常经营过程中中销售的或为为销售而正在在开发的商品品房和土地。3.投资性房地地产特殊情况况的判断（1）一项房地地产，部分用用于赚取租金金或资本增值值，部分用于于生产商品、提提供劳务或经经营管理，用用于赚取租金金或资本增值值的部分，如如果能够单独独计量和出售售的，可以将将该部分确认认为投资性房房地产。（2）企业将建建筑物出租并并按出租协议议向承租人提提供保安和维维修等其他服服务，所提供供的其他服务务在整个协议议中不重大的的，可以将该该建筑物确认认为投资性房房地产；所提提供的其他服服务在整个协协议中如为重重大的，该建建筑物应视为为企业的经营营场所，应当当确认为自用用房地产。（3）企业拥有有并自行经营营的旅馆饭店店，不属于投投资性房地产产。若将其拥拥有的旅馆饭饭店部分或全全部出租，且且出租的部分分能够单独计计量和出售的的，出租的部部分可以确认认为投资性房房地产。（二）投资性房房地产的取得得投资性房地产应应当按照成本本进行初始计计量。（1）外购：包包括购买价款款、相关税费费和可直接归归属于该资产产的其他支出出。（2）自建：由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的所有必要支支出构成。（三）投资性房房地产的后续续计量原则：企业通常应当采采用成本模式式对投资性房房地产进行后后续计量，也也可采用公允允价值模式对对投资性房地地产进行后续续计量。但同一企业只能能采用一种模模式对所有投投资性房地产产进行后续计计量，不得同同时采用两种种计量模式。1.采用成本模模式进行后续续计量的投资资性房地产按固定资产的有有关规定进行行后续计量，按按期（月）计计提折旧，存存在减值迹象象的，按照资资产减值的有有关规定处理理。【注意】投资性房地产作作为企业主营营业务的，应应通过“主营营业务收入”和和“主营业务务成本”科目目核算相关的的损益。2.采用公允价价值模式进行行后续计量的的投资性房地地产企业只有存在确确凿证据表明明投资性房地地产的公允价价值能够持续续可靠取得的的，才可以采采用公允价值值模式对投资资性房地产进进行后续计量量。采用公允价值模模式后续计量量的，不对投投资性房