XXXX年 财务会计笔记9368.docx

第二章 货币资资金与应收项项目第一节 货币资资金货币资金包括现现金、银行存存款、其他货货币资金一现金(广义义：同货币资资金；狭义：库存现金)(一)现金收入入的内部控制制(二)现金支出出的内部控制制(三)现金的适适用范围1职工工资、津津贴2个人劳务报报酬3根据国家规规定发给个人人的奖金4各种劳保、福福利费用及国国家规定的对对个人的其他他支出5向个人收购购农副产品和和其他物资的的价款6差旅费7结算起点(1000元元)以下的零星星开支总结：支付给个个人的、以及及与个人有关关的、结算起起点以下的零零星开支需要要用现金。(四)库存现金金的内部控制制1正确核定库库存现金限额额，一般3-5天，最长长15天。2不得坐支现现金，及不得得以收抵支。特特殊情况报经经开户银行。3现金日记账账应日清月结结、账款相符符(五)现金的核核算1现金收付凭凭证非出纳人员不得得经管现金2现金的明细细核算 现金日记账账由出纳人员员根据审核后后的原始凭证证或现金收付付款凭证逐日日逐笔登记。3现金的总分分类核算(1)先领先报报，实报实销销(预支给某人人)例1：A企业某某管理人员出出差，预支差差旅费50000元，以现现金支付，出出差回来报销销差旅费45500元，余余额归还现金金。预支差旅费时借：其他应收款款5000贷：库存现金55000报销差旅费时借：管理费用-差旅费45500库存现金5000贷：其他应收款款5000(2)定额管理理(预支给某组组织)财会部门将现金金预支给下属属职能部门时时借：其他应收款款贷：库存现金(预支数)报销时借：管理费用贷：库存现金例2：(1)某某企业的会计计部门对总务务部门的采购购人员实行定定额备用金制制度。20110年3月11日会计部门门付给定额备备用金5000元。借：其他应收款款500贷：库存现金5500(2)3月5日日，采购人员员支付差旅费费80元，文文具用品费2200元，书书报费1500元。然后将将所保存的各各笔支出的单单据一次向会会计部门报销销并补足余额额。借：管理费用4430贷：库存现金4430(3)3月155日，经管备备用金的采购购人员调动工工作，会计部部门收回定额额备用金。该该采购人员持持尚未报销的的支出凭证2200元和余余额300元元，到会计部部门办理报销销和交回备用用金。借：库存现金3300管理费用2000贷：其他应收款款 500(六)现金清查查 现金清查盘点，就就是请点库存存现金的实有有数额，并与与账面现金结结存额相核对对。1清查结果(长款：实际际>账面；短短款：实际<<账面)2帐户设置 借 待处处理财产损益益 贷盘亏 | 盘盈 短款 | 长款 |3账务处理(1)长款(实实际10000元，账面8800元)查明原因之前 借：库存现金2200贷：待处理财产产损溢2000查明原因转账时时借：待处理财产产损溢2000贷：营业外收入入200若属于应支付给给某人或单位位的款项借：待处理财产产损溢2000贷：其他应付款款200(2)短款(实实际10000元，账面11200元)查明原因之前借：待处理财产产损溢2000贷：库存现金2200查明原因转账时时，若属于出出纳人员保管管不善借：其他应收款款200贷：待处理财产产损溢2000无法查明原因或或属于自然灾灾害时借：管理费用2200贷：待处理财产产损溢 二银行存款(一)银行存款款账户1基本存款账账户：日常转转账、现金收收付。工资奖奖金等现金的的支取只能通通过基本存款款账户办理。2一般存款账账户：转账、现现金缴存，借借款转存。但但不能办理现现金支取3临时存款账账户：转账、现现金收付4专用存款账账户：特定用用途(二)银行结算算方式1同城异地：银行汇票、商商业汇票、委委托收款同城：银行本票票、支票异地：汇兑、托托收承付、信信用证2银行本票、银银行汇票其他货币资资金 商业汇票应收、应付付票据 支票、汇兑兑银行存款(三)银行存款款的核算1银行存款收收付凭证 一项业务既既涉及现金又又设计银行存存款，以付款款业务为主，只只编制付款凭凭证。2银行存款日日记账的设置置和登记 银行存款日日记记账由出出纳人员根据据银行存款的的收付款凭证证、现金的付付款凭证逐日日逐笔地登记记，也可以每每日将收、付付款凭证按对对应账户分类类汇总后一次次登记。3银行存款的的总分类核算算例3：1日将现现金50000元存入银行行借：银行存款 5000贷：库存现金 50004日外购材料货货款40000元，增值税税额680元元，款项通过过银行支付借：在途物资 4000应交税费-应交交增值税(进进项税额)6680贷：银行存款 468010日销售产品品一批，价款款200000，增值税33400，款款项存入银行行借：银行存款223400贷：主营业务收收入200000应交税费-应缴缴增值税(销项税)340015日，开出转转账支票10000元支付付本月电话费费借：管理费用11000贷：银行存款1100020日，通过银银行汇兑汇往往A市开立采采购专户，根根据银行汇款款回单60000元元作账。借：其他货币资资金-外埠存存款600000贷：银行存款66000025日，从银行行提取现金33000元借：库存现金33000贷：银行存款330004银行存款帐帐的核对(1)错账、漏漏账(2)未达账项项(企收银未收收、企付银未付付、银收企未收收、银付企未付付)项目金额项目金额企业银行存款账账户余额加：银收企未收收减：银付企未付付银行对账单上的的存款余额加：企收银未收收减：企付银未付付调节后的余额调节后的余额三其他货币资资金(包括外埠存存款、银行汇票、银行本票、在途资金、信用证等)(一)外埠存款款的核算1定义外埠存款是指企企业到外地进进行临时或零零星采购时，汇汇往采购地银银行开立采购购专户的款项项2例题例4：某企业委委托当地银行行汇80000元给采购地地银行开立采采购专户的款款项借：其他货币资资金-外埠存存款80000贷：银行存款88000企业收到采购人人员交来的供供货单位70020元(含税)的发票账单单等报销凭证证借：在途物资66000应交税费-应交交增值税(进进项税额)11020贷：其他货币资资金-外埠存存款70200采购员完成采购购任务将多余余的外部存款款980转回回当地银行时时，根据银行行的收账通知知：借：银行存款9980贷：其他货币资资金-外埠存存款980(二)银行汇票票存款的核算1定义银行汇票存款是是指企业为取取得银行汇票票，按照规定定存入银行的的款项。2例题例5：某企业委委托银行办理理银行汇票110000元元，企业在填填送“银行汇票委委托书“并将100000元款项项交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖有退回回的委托书存存根联，作如如下会计分录录借：其他货币资资金-银行汇汇票存款100000贷：银行存款110000企业使用银行汇汇票后，应根根据发票账单单及开户行转转来的银行汇汇票有关副联联等凭证，作作分录借：在途物资88547应交税费-应交交增值税(进项税额)1453贷：其他货币资资金-银行汇汇票存款100000如有余额或因汇汇票超过付款款期等原因而而退回款项时时，借：银行存款110000贷：其他货币资资金-银行汇汇票存款(三)银行本票票存款的核算1定义银行本票存款是是指企业为取取得银行本票票，按规定存存入银行的款款项2例题例6：某企业申申请办理银行行本票50000元，在企企业向银行提提交“银行本票申申请书”，并将50000元交给给银行，取得得银行本票后后，应根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，作如如下分录借：其他货币资资金-银行本本票存款50000贷：银行存款55000企业付出银行本本票后，应根根据发票账单单等有关凭证证，作如下分分录借：在途物资4427350应交税费-应交交增值税(进进项税额)772650贷：其他货币资资金-银行本本票存款5000000若企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应应添制进帐单单一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进帐单第第一联，作如如下分录借：银行存款55000贷：其他货币资资金-银行本本票存款50000(四)在途资金金的核算1定义在途资金是指企企业同所属单单位之间和上上下级之间的的汇解款项，在在月终时尚未未到达，处于于在途的资金金。2例题例7：企业收到到所属单位交交来得前欠货货款500000元的通知知，但汇入款款当月尚未到到达借：其他货币资资金-在途资资金500000贷：应收账款550000下月初，银行通通知企业，所所属企业汇来来前欠货款550000元元已入账借：银行存款550000贷：其他货币资资金-在途资资金500000(五)信用证的的核算1定义：信用证存款是指指采用信用证证结算方式的的企业为开具具信用证而存存入银行信用用证保证金专专户的款项。2例题例8：企业委托托银行对境外外供货单位开开具信用证110000元元时，根据开开户银行盖章章退回的“信用证委托托书”回单，作如如下会计分录录：借：其他货币资资金-信用证证存款100000贷：银行存款110000企业收到境外供供货单位信用用证结算凭证证及所付发票票账单借：在途物资110000贷：其他货币资资金-信用证证存款100000若企业有未用完完的信用证保保证金余额转转回银行结算算户时，借：银行存款贷：其他货币资资金-信用证证存款第二节 应收项项目应收项目包括应应收账款、应收票据、其他应收款款、预付账款等等一应收票据(一)应收票据据的规则1票据是指企企业因销售商商品、提供劳务等等收到的商业业汇票。2票的付款期期限，最长不不得超过6个个月3票的提示付付款期限，自自汇票到期日日起10日。4按承兑人不不同，分为商商业承兑汇票票和银行承兑兑汇票 5按是否记息息，分为不带带息商业汇票票和带息商业业汇票6企业收到应应收票据时，按按照票据的面面值入账；若若是带息商业业汇票，计提提的利息应增增加应收票据据的账面价值值。(二)应收票据据的核算1不带息应收收票据的核算算例9：A公司销销售一批产品品给B公司，货货物已发出，货货款3000000元，增增值税510000元。合合同约定900天以后付款款，B公司交交给A公司一一张不带息990天到期的的商业承兑汇汇票，面额33510000元。A公司司作如下分录录：借：应收票据33510000贷：主营业务收收入3000000应交税费-应交交增值税(销项税额)51000030天后，应收收票据到期收收回款项3551000元元，存入银行行。借：银行存款33510000贷：应收票据335100002带息应收票票据的核算例10：A 公公司20100年9月1日日销售一批产产品给B公司司，货物已发发出，发票上上注明价税合合计为1000000元。AA公司收到BB公司交来的的商业承兑汇汇票一张，期期限为6个月月，票面利率率为6%。收到票据时借：应收票据11000000贷：主营业务收收入854770应交税费-应交交增值税(销项税)145300年度终了(122月31日)，计提票据据利息 利利息=1000000×6%÷12×4=20000借：应收票据22000贷：财务费用22000票据到期收回货货款 收款款金额=1000000+1000000×6%÷12×6=1033000借：银行存款11030000贷：应收票据11020000财务费用10000例11：甲公司司2010年年12月1日日销售A产品品给乙公司，货货物已发出，价价款为500000元，增增值税率177%，甲公司司收到乙公司司商业汇票一一张，期限为为4个月，票票面利率为55%。取得票据时借：应收票据558500贷：主营业务收收入500000应交税费-应交交增值税(销项税)8500年度终了(122月31日)，计提利息息利息=585000×5%÷12×1=243375借：应收票据224375贷：财务费用224375票据到期收回货货款时收款总金额=558500+585000×5%÷12×4=5944752011年计提提利息=588500×5%÷12×3=731125借：银行存款559475贷：应收票据55874375财务费用731125(三)应收票据据转让的核算算例12：A公司司因销售商品品而取得一张张面值为700200元的的商业汇票。期期限为6个月月，持有3个个月后因购买买材料将该票票据背书转让让给C公司，材材料价款为880000元元，增值税率率为17%，差差额以银行存存款补付。取得票据时借：应收票据770200贷：主营业务收收入600000应交税费-应交交增值税(销项税)102000转让时借：原材料800000应交税费-应交交增值税(进进项税额)113600贷：应收票据770200银行存款234400(四)应收票据据贴现的核算算1贴现指持票票人将未到期期的票据贴现现给银行，银银行将扣除贴贴现息后的余余额付给企业业。2公式带息票据到期价价值=面值+利息无息票据到期价价值=面值贴现息=票据到到期价值×贴现率×贴现期(银行持有票票据的时间)贴现所得=到期期价值-贴现现息例13：20110年3月11日A公司将将持有的B公司司开具的出票票日期为1月1日日，期限为55个月，面值值为1000000元的商商业汇票一张张到银行贴现现，年贴现率率为4%贴现息=1000000×4%÷12×3=10000元贴现所得=1000000-1000=990000元借：银行存款999000财务费用10000贷：应收票据11000000如果商业汇票到到期，B公司司不足支付，AA公司应替BB公司支付。AA作如下分录录借：应收账款贷：银行存款如果A公司也不不足支付，作作如下分录借：应收账款贷：短期借款二应收账款(包括价款、代代垫费用、增增值税)(一)正常销销售(二)特殊销销售1商业折扣(入账价值=折扣后的金金额)(1)销售成立立时借：应收账款贷：主营业务收收入(折扣后的金金额)应交税费-应交交增值税(销项税)(2)结转销售售成本借：主营业务成成本贷：库存商品例14：A企业业对外销售商商品一批，售售价为800000元，增增值税率为117%，因对对方大批量购购买，给予330%的商业业折扣，同时时以银行存款款代垫运杂费费500元，已已办理托收手手续，10天天后收到货款款，存入银行行。商品成本本为100000元，同时时结转销售成成本。销售时借：应收账款665520贷：主营业务收收入560000应交税费-应交交增值税(销项税)9520代垫运杂费时借：应收账款5500贷：银行存款5500收到货款时借：银行存款666020贷：应收账款666020结转成本时借：主营业务成成本100000贷：库存商品1100002现金折扣(入账价值=折扣前的金金额)(1)债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款，而而向债务人提提供的债务扣扣除(2)信用条件件：2/100 1/220 NN/302/10：100天内付款，给给予2%的优优惠1/20：100天之后、20天之内内付款，给予予1%的优惠惠N/30：200天之后、330天之内付付款，无优惠惠(3)账务处理理发生的现金金折扣，应作作为企业的“财务费用”销售成立时借：应收账款贷：主营业务收收入应交税费-应交交增值税(销项税)对方在折扣期期限内付款时时借：银行存款财务费用贷：应收账款例15：甲企业业于20111年3月1日日销售产品5500件，每每件售价800元，增值税税率17%，销销售时开出信信用条件为22/10、11/20、NN/30，计计算若对方33月8日付款款和3月211日付款分别别如何作账。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税因因素销售成立时借：应收账款446800贷：主营业务收收入400000应交税费-应交交增值税(销项税)6800若3月8日付付款借：银行存款446000财务费用8000贷：应收账款446800若3月21日日付款借：银行存款446800贷：应收账款446800例16：20111年4月11日甲公司向向乙公司销售售产品8000件，每件售售价60元，因因对方大量购购买给予400%的商业折折扣，同时开开出信用条件件为2/100、1/200、N/300，计算乙公公司于4月111日付款和和4月25日日付款分别如如何作账。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税因因素销售成立时借：应收账款333696贷：主营业务收收入288000应交税费-应交交增值税(销项税)4896若4月11日日付款借：银行存款333408财务费用2888贷：应收账款333696若4月25日日付款借：银行存款333696贷：应收账款3336963应收账款出出售和融资业业务的核算(1)担保方式式：保证 抵押押不动产 质押押动产、股权权、应收账款款等、(2)应收账款款的质押(3)应收账款款的出售对比：A开给给B商业汇票票，B到银行行贴现，到期付款时时，B有连带带责任。 A欠B钱，BB将应收账款款的债权出售给银行，到期还款时时，B无连带带责任。应收账款账面面价值与应收收账款出售的的价格所形成成的差额，记记入“营业外支出出”三预付账款例17：20111年3月AA公司向B公公司采购材料料5000斤斤，单价122元，按照合合同规定向BB公司预付货货款的20%，验收货物物后补付其余余款项。预付账款时借：预付账款112000贷：银行存款112000验货合格后借：原材料600000应交税费-应交交增值税(进进项税额)110200贷：预付账款112000银行存款款582000四其他应收款款其他应收款包括括应收的赔款款、罚款、包包装物租金、押金；替职工代垫费用；向职能部门拨出的备用金；其他应收(暂付)款项。五应收款项减减值(一)定义应收款项减值是是指应收账款款账面价值与与预计未来现现金流量现值值的差额，损损失应计提坏坏账准备。(二)账户设置置坏账准备：坏坏账减少在借借方，表示坏坏账发生数、冲冲销数 坏账账增加在贷方方，表示计提提数、重新收收回数(三)估计坏账账损失的方法法1应收账款余余额百分比法法本期计提(冲销销)的坏账准备备=期末坏账准备备的余额+期期初借方余额额-期初贷方方余额=期末应收账款款的余额×计提比例+期初借方余余额-期初贷贷方余额例18：题号已知要求计算期末应收账款余余额坏账计提比例坏账准备期初借借方余额坏账准备期初贷贷方余额本期计提(冲销销)数11000 000031000计提400022000 000057500计提250031500 000043500计提950043000 0000390000 不计提不冲冲销51000 000046000冲销20002账龄分析法法账款拖欠的时间间越长，发生生坏账的可能能性就越大。(四)账务处理理(计提、发生生、收回、冲冲销)1计提坏账准准备借：资产减值值损失-计提提的坏账准备备贷：坏账准准备2发生坏账准准备借：坏账准备备贷：应收账账款3收回坏账重新确认债权权借：应收账款款贷：坏账准准备收回时借：银行存款款贷：应收账账款4冲销借：坏账准备备贷：资产减减值损失-计计提的坏账准准备例19：200812231应收账账款余额 110000000，提取坏坏账准备借：资产减值值损失-计提提的坏账准备备100000贷：坏账准准备100000200902205 发生生 150000坏账 其中甲：50000；乙：100000借：坏账准备备150000贷：应收账账款-甲单位位5000-乙乙单位100000200912231应收账账款为12000000，计计提坏账准备备12000-110000+150000=170000，需要计计提170000借：资产减值值损失-计提提的坏账准备备120000-100000+150000=177000贷：坏账准准备170000201005508 又收收回50000借：应收账款款-甲单位50000贷：坏账准准备50000借：银行存款款5000贷：应收账账款-甲单位位5000201012231 应收收账款13000000，计计提坏账准备备13000-117000= -4000，需要冲销40000借：坏账准备备4000贷：资产减减值损失-计计提的坏账准准备4000第三章 金融资资产金融资产包括交交易性金融资资产、持有至至到期投资、贷贷款和应收款款项、可供出出售金融资产产。第一节 交易性性金融资产一定义交易性金融资产产指企业为了了近期内出售售而持有的金金融资产。其其目的是出售售而赚取差价价。二帐户设置三账务处理1取得交易性性资产时借：交易性金金融资产-成成本(按公允价值值入账)应收股利/利息(宣告但尚未未发放的股利利或利息)投资收益 (取得时发生生的相关交易易费用)贷：银行存存款/其他货货币资金 等等2收到股利/利息时借：银行存款款贷：应收股股利/利息3持有期间收收到对方发出出的现金股利利或利息时a先宣告再发发放借：应收股利贷：投资收收益 借：银行行存款贷：应收股股利b没有宣告，直直接发放借：银行存款款贷：投资收收益4资产负债表表日调整公允允价值(资产负债表表日即期末，指12.331或6.330)a公允价值上上升时借：交易性金金融资产-公公允价值变动动贷：公允价价值变动损益益b公允价值下下降时借：公允价值值变动损益贷：交易性性金融资产-公允价值变变动5处置交易性性金融资产时时a借：银行存存款贷：交易性金融融资产-成本本 交易性性金融资产-公允价值变变动(借/贷) 投资收收益(借/贷)(出售公允价价值与入账金金额的差额)b将公允价值值变动损益转转入投资收益益(若赔了，则则时相反分录录)借：公允价值值变动损益贷：投资收收益例20：20110.1.88日甲公司购购入丙公司发发行的公司债债券，该笔债债券于20009.7.11日发行，面面值25000万元，票面面利率为4%，债券利息息按年支付。甲甲公司将其划划分为交易性性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2010.2.5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2010.6.30日该笔债券的市价为2580万元；2010.12.31日，市价为2560万元。2011.2.10甲公司收到债券利息100万元。2011.2.15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：2010.1.8日，购入时借：交易性金金融资产-成成本25500应收利息550投资收益330贷：银行存存款263002010.2.5日，收到到购买价款中中包含的已宣宣告发放的债债券利息时借：银行存款款50贷：应收利利息502010.6.30确认该该笔债券的公公允价值变动动损益时借：交易性金金融资产-公公允价值变动动30贷：公允价价值变动损益益302010.122.31确认认该笔债券的的公允价值变变动损益时借：公允价值值变动损益220贷：交易性性金融资产-公允价值变变动202011.2.10日，收收到持有丙公公司的公司债债券利息时借：银行存款款100贷：投资收收益1002010.2.15日，出出售债券时借：银行存款款2565贷：交易性性金融资产-成本25550交易性金金融资产-公公允价值变动动10投资收益益500000同时，借：公允价值值变动损益110贷：投资收收益10例21：20110.5.110日，甲公公司以6200万元(含已宣告但但未领取的现现金股利200万)购入乙公司司200万股股，作为交易易性金融资产产，另支付手手续费600000元。55.30日甲甲公司收到现现金股利200万，20110.6.330日，该股股票每股市价价为3.2元元，20100.8.100日乙公司宣宣告分派现金金股利，每股股0.2元，88.20日甲甲公司收到分分派的现金股股利，至122.31日甲甲公司仍持有有该交易性金金融资产，期期末每股市价价为3.6元元，20111.1.3日日以630万万元出售该交交易性金融资资产。假定甲甲公司每年66.30日和和12.311日对外提供供财务报告，编编制会计分录录。(1)20100.5.100购入借：交易性金金融资产-成成本600应收股利220投资收益66贷：银行存存款626(2)5.300收到股利借：银行存款款20贷：应收股股利20(3)20100.6.300公允价值变变为每股3.2元，3.2*200-6600=400万借：交易性金金融资产-公公允价值变动动40贷：公允价价值变动损益益 40(4)20100.8.100宣告分派股股利 0.22*200=40万借：应收股利利40贷：投资收收益40(5)8.200分派股利借：银行存款款40贷：应收股股利40(6)12.331公允价值值变为3.66元，3.6*2200-6440=80借：交易性金金融资产-公公允价值变动动80贷：公允价价值变动损益益80(7)20111.1.3以以630万出出售借：银行存款款630投资收益990贷：交易性性金融资产-成本6000交易性金金融资产-公公允价值变动动120同时，借：公允允价值变动损损益120贷：投资资收益1200第二节 持有至至到期投资一含义持有至到期投资资是指到期日日固定、回收收金额固定或或可确定，且且企业有明确确意图和能力力持有至到期期的非衍生金金融资产。企业应当于每个个资产负债表表日对持有至至到期投资的的意图和能力力进行评价，发发生变化的，应应当将其重分分类为可供出出售金融资产产进行处理。二核算1取得持有至至到期投资时时借：持有至到到期投资-成成本(按面值入账账)应收利息持有至到期期投资-利息息调整(当买价>面面值时)贷：银行存存款持有至到到期投资-利利息调整(当买价<面面值时)2资产负债表表日借：应收利息息(分期付息息)/ 持有至至到期投资-应计利息(一次还本付付息时)(按票面利利率)贷：持有至至到期投资-利息调整(差额) 投资收益益(按摊余成成本和实际利利率计算)3出售持有至至到期投资时时 借：银行存存款(实际收到的的金额)贷：持有至至到期投资-成本应收利息息持有至到期投资资-利息调整整投资收益益(借/贷)4已计提减值值准备的，还还应同时结转转减值准备例22：甲公司司属于工业企企业，20110.1.11日，支付价价款10000万元(含交易费用用)从活跃市场场上购入某公公司5年期债债券，面值11250万元元，票面年利利率4.722%，实际利利率为10% 。按年支支付利息(即每年利息息为59万元元)，本金最后后一次支付。合合同约定，该该债券的发行行方在遇到特特定情况时可可以将债券赎赎回，且不需需要为提前赎赎回支付额外外款项。甲公公司在购买该该债券时，预预计发行方不不会提前赎回回。不考虑所所得税、减值值损失等因素素。(1)20100.1.1购购入债券借：持有至到期期投资-成本本1250贷：银行存款款1000持有至到期期投资-利息息调整2500(2)20100.12.331，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等借：应收利息息59持有至到期期投资-利息息调整41贷：投资收收益100借：银行存款款59贷：应收利利息59(3)20111.12.331，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等借：应收利息息59持有至到期期投资-利息息调整45.1贷：投资收收益104.1借：银行存款款59贷：应收利利息59(4)20122.12.331，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等借：应收利息息59持有至到期期投资-利息息调整49.61贷：投资收收益108.61借：银行存款款59贷：应收利利息59(5)20133.12.331，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等借：应收利息息59持有至到期期投资-利息息调整54.571贷：投资收收益113.571借：银行存款款59贷：应收利利息59(6)20144.12.331，确认实实际利息收入入、收到票面面利息和本金金等借：应收利息息59持有至到期期投资-利息息调整59.719贷：投资收收益119.0281借：银行存款559贷：应收利息息59借：银行存款11250贷：持有至至到期投资-成本12550例23：用20089元买入入面值为20000元的55年期的债券券作为持有至至到期投资，票票面的年利率率为5%，实实际的内含的的年利率为44%，具体核核算如下：解析题面，由于于我们高于面面值买入，比比面值多付出出了89元，但但是当债券到到期时，人家家只给你面值值的部分20000本金，并并不会给你22089元。这这超出的899元，就是包包含在你所收收到的各项利利息中的，也也就是你所收收到的真正的的利息收入并并非全是你投投资的收益，这这里面还包含含你多付出应应该收回的部部分，这部分分就是利息调调整部分，它它要在各期中中分别收回。也也就是到期时时，要将这889元都要收收回才行。借：持有至到到期投资-成成本20000持有至到期期投资-利息息调整89贷：银行存存款20899上述中的“持有有至到期投资资-成本(面值)”和“持有至到期期投资-利息息调整”(就是多出的的部分)，这两部分分一起构成持持有至到期投投资的入账价价值，到期后后能收回的本本金是面值部部分20000元，而多付付出的“利息调整”部分，必须须在持有期间间内得到补偿偿或收回，补补偿或收回的的方法，那就就是只有在利利息收入中得得到补偿。那那这样一来，人人家按期付给给的利息是票票面利息。而而到我们这里里还要补偿或或收回多付出出的“利息调整”部分，所以以我们的实际际的利息收入入(“投资收益”)=应予收到到的票面利息息-补偿或收收回的“利息调整”。所以，在在到期末应收收利息时：借：应收利息息100(2000×5%)贷：持有至至到期投资-利息调整116.44(100-883.56)投资收益益83.566(2086×4%)上述“应收利息息”就是票面利利息，“投资收益”就是我们实实际的投资应应得到的真实实的回报，二二者的差额就就是我们多付付的“利息调整”部分的补偿偿或收回。至今我们已收回回本金16.44，致使使我们的投资资本金20889元减小成成了20722.56元了了，我们这里里的本金也称称“摊余成本”。下一期我我们计算实际际的利息收入入(投资收益)时，将以“摊余成本”2072.56元为基基础了。到了了下一期末，我我们再记录利利息收入时的的分录为：借：应收利息息100(还是票面利利息，各期都都是一样的，就就是应收到的的)贷：持有至至到期投资-利息调整117.10投资收益益82.900(2072.56×4%=822.90244)这样又收回本金金17.100，摊余成本本为20555.46(2072.56-177.10)，下期以此此为计算投资资收益的基础础。以此类摊：第三三期应收回本本金(利息调整)：100-82.222=17.778元，摊余余成本为20037.688(2055.46-177.78)；第四期应收回本本金(利息调整)：100-881.51=18.499，摊余成本为为2019.19(2037.68-188.49)最后一期原则上上也是用以上上方法进行，但但为了避免四四舍五入形成成的误差，不不再按上述方方法进行计算算，而是用倒倒挤法进行调调整，将剩下下的未调整完完的一次调整整完，即899-16.444-17.10-177.78-118.49=19.199，也可以将将2019.19中的119.19调调整完即可。对于摊余成本的的确定，通用用的公式：本期末摊余成本本=起初摊余余成本-(票面利息-实际利息)票面利息=面值值×票面利率实际利息=起初初摊余成本××实际利息 第三节 可供出出售金融资产产第四节 金融资资产减值第四章 存货第一节 存货概概述一存货的概念念存货是指企业业在日常活动动中持有以备备出售的产成成品、商品、在在产品、材料料