会计制度与税法的差异比较及协调(doc 7)29124.docx

会计制度与税法法的差异比较较及协调会计制度与税法法同属规范经经济行为的专专业领域，但但二者分别遵遵循不同的规规则，规范不不同的对象，且且存在诸多的的差异。会计计要素中的资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润等在核算算内容、涉税税事项处理方方法上均有不不同之处。而而这些差异必必然会增加纳纳税人遵从税税法和会计制制度的成本，加加大税务人员员、中介机构构、财会人员员理解和执行行具体政策规规定的难度。   一、会计制制度与税法的的差异成因   （一）从内内容上看，税税法规范征税税行为和纳税税行为，体现现社会财富在在国家与纳税税人之间的分分配，具有强强制性和无偿偿性。而会计计制度注重会会计核算行为为规范，要求求真实、完整整提供会计信信息，以满足足有关各方面面了解财务状状况和经营成成果的需要。   （二）从处处理方法看，会会计制度规定定必须在收付付实现制与权权责发生制中中选择一种作作为会计核算算基础，且一一经选定，不不得随意更改改。而税法在在计算应税所所得额时既要要保证纳税人人有立即支付付货币资金的的能力和税务务机关有征收收当前收入的的必要性，又又要考虑征收收管理方便，即即税法是收付付实现制与权权责发生制的的结合。  （三）从制制定目的看，会会计制度为了了反映企业的的财务状况、经经营成果和现现金流量，为为投资人、债债权人、企业业管理者、政政府部门等提提供真实、完完整的财务信信息，让投资资者或潜在的的投资者了解解企业资产的的真实性和盈盈利可能性，其其所提供的基基础性会计资资料也是纳税税的主要依据据。而税法是是为了保证国国家的强制、无无偿、固定地地取得财政收收入，利用税税收杠杆进行行宏观调控，引引导社会投资资，对会计制制度的规定有有所约束和控控制。  二、会计制制度与税法的的差异表现   （一）在资资产要素中，存存在入账价值值、折旧与摊摊销、收入处处理、减值准准备等方面的的差异。  1、资产入入账价值的差差异。会计处处理通常按实实际支出或实实际价值作为为资产的入账账价值，而税税法上除按实实际支出作为为资产的入账账价值外，还还强调按完全全价值作为资资产的入账价价值。如企业业在接受投资资、接受捐赠赠时取得的固固定资产及盘盘盈的固定资资产，会计处处理均按实际际价值入账，税税法上则要求求按完全价值值入账；又如如以债务重组组方式或非货货币性交易方方式取得的资资产，会计处处理一般按原原资产的账面面价值入账，而而按税法要求求一般应按取取得资产的公公允价值或市市场价值入账账。  2、资产折折旧与摊销的的差异。会计计处理通常强强调加速折旧旧与提前摊销销资产，而税税法则要加上上一些限制性性条件。如固固定资产折旧旧，会计上规规定折旧方法法、折旧年限限和残值估计计、应计提折折旧的固定资资产范围等企企业可以自主主决定，而税税法上却明确确规定，企业业的会计处理理如与税法规规定不一致，计计税时应按税税法规定调整整；又如待摊摊费用，会计计上规定如果果待摊费用的的项目不能为为企业带来经经济利益，应应全部计入当当期损益，而而税法则强调调要按规定期期限如实摊销销；又如无形形资产，要是是合同和法律律没有规定受受益年限，会会计处理摊销销期限没有超超过十年，税税法则规定摊摊销期限不得得少于十年；还有待处理理财产损失，会会计处理强调调期末必须处处理完毕，税税法则强调应应报经批准后后处理，未经经批准不得处处理。  3、资产收收益处理的差差异。如投资资收益，会计计上对与投资资相关的收入入要求区分不不同情况，有有的作为收回回债权处理，有有的作为收回回投资成本处处理，有的作作为当期损益益处理，视情情况而定；而而税法一般都都要求作当期期投资收益处处理，并按规规定计算纳税税。4、资产减减值准备的差差异。如发现现资产减值或或贬损应计提提减值准备，包包括坏账准备备、短期投资资跌价准备、存存货跌价准备备、长期投资资减值准备、委委托贷款减值值准备、固定定资产减值准准备、在建工工程减值准备备、无形资产产减值准备等等八项，而税税法上只承认认坏账准备，对对其他的各项项减值准备均均不予承认；即使是坏账账准备，对估估计的方法、比比例与范围也也作了较明确确的限制性规规定。 （二）在负债要要素中，存在在预计负债、放放弃债权、借借款费用等方方面的差异。  1、预计负负债的差异。包包括企业对外外提供担保、商商业承兑票据据贴现、未决决诉讼、产品品质量保证等等很可能产生生的负债。会会计上要求企企业应按照规规定项目和确确认标准，合合理地计提各各项很可能发发生的负债；而税法则坚坚持实际支付付原则，不予予确认可能发发生的负债。   2、放弃债债权的差异。会会计处理对债债权人主动放放弃的债权或或者债务人无无法偿还的债债权，作为债债务人的企业业应按账面价价值转为资本本公积，增加加所有者权益益；而按税法法规定应作为为营业外收入入处理并按规规定计算应纳纳税所得额计计算纳税。   3、借款费费用的差异。包包括借款利息息、汇兑损益益和其他借款款费用。会计计处理仅限于于购建固定资资产的借款费费用，而税法法则包括购建建固定资产、购购置无形资产产和借入资金金投资的借款款费用；会计计处理强调以以固定资产达达到预定可使使用状态为标标准划分借款款费用资本化化或费用化，而而税法则以资资产交付使用用为标准划分分借款费用资资本化或费用用化；会计处处理强调必须须按实际投入入购建固定资资产的借款金金额和规定的的利率计算确确认应资本化化的借款费用用，而税法对对此没有明确确要求。  （三）在所所有者权益要要素中，处理理接受资产捐捐赠、转增资资本业务上存存在差异。1、接受资资产捐赠的差差异。会计上上规定内资企企业接受现金金捐赠和非现现金资产捐赠赠，要按确认认的价值直接接作为资本公公积入账，分分别记入接受受现金捐赠项项目和接受捐捐赠非现金资资产准备项目目，外商投资资企业按确认认的价值先记记入“待转资资产价值”科科目，期末再再按规定计算算应纳所得税税并结转资本本公积；而税税法则没有明明确内资企业业接受现金捐捐赠是否应纳纳税，对接受受非现金资产产捐赠明确规规定接受时不不纳税，待接接受的捐赠资资产出售或清清理时再按规规定计算纳税税，外商投资资企业和外国国企业接受现现金和非现金金资产捐赠都都应按规定计计算缴纳企业业所得税。   2、转增资资本的差异。会会计上企业以以资本公积、盈盈余公积和未未分配利润转转增实收资本本或股本，只只需按确定的的金额直接转转账，而税法法则对属于个个人所得税征征税所得的部部分，要求企企业按规定计计算代扣代缴缴个人所得税税税额并作相相应的账务处处理。  （四）在收收入要素中，主主要存在收入入、销售额、应应税收入、收收入确认等方方面差异。   1、收入的的差异。会计计上的收入是是指企业销售售商品、提供供劳务及让渡渡资产使用权权等日常活动动中形成的主主营业务收入入和其他业务务收入，而税税法上的收入入在计算流转转税时与会计计上的收入口口径基本相同同，在计算企企业所得税时时属于广义的的收入概念，包包括生产经营营收入、财产产转让收入、利利息收入、租租赁收入、特特许权使用费费收入、股息息收入和其他他收入等内容容。  2、销售额额的差异。会会计上的销售售额是指销售售商品、提供供劳务而取得得的价款，不不包括为第三三方或客户代代收的款项，而而税法上的应应税销售额包包括价款和价价外费用，其其中价外费用用部分包括代代垫款项和代代收款项等多多方面的内容容。  3、应税收收入的差异。会会计上的商品品销售收入或或劳务收入是是指企业对外外销售商品或或提供劳务而而取得的收入入，税法上的的应税收入既既包括企业对对外销售商品品或提供劳务务取得的收入入，还包括税税法规定应视视同销售行为为确认的应税税收入，如现现行增值税规规定的八种视视同货物销售售行为应确认认的应税收入入，以及会计计上大量的非非货币性交易易和非现金资资产抵偿债务务按税法规定定应确认的应应税收入等，消消费税、营业业税、企业所所得税等税种种也有视同销销售的规定。   4、收入确确认的差异。会会计上规定商商品销售收入入的确认必须须是企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方；企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出商品实施施控制；与交交易相关的经经济利益能够够流入企业；相关的收入入和成本能够够可靠地计量量等四个条件件同时存在，劳劳务收入的确确认应区分当当年和跨年劳劳务、劳务的的结果能否可可靠计量、劳劳务的成本能能否补偿等情情况，而税法法上通常根据据交易的结算算方式确认应应税收入或是是纳税义务发发生时间，也也就没有顾及及会计上的确确认标准。  （五）在费用要要素中，存在在营业成本、营营业费用、管管理费用和财财务费用等方方面差异。   1、营业成成本的差异。会会计处理按实实际发生额计计列工资及相相关费用，而而税法则规定定纳税人的工工资费用除另另有规定者外外，应按计税税工资及按计计税工资计提提的相关费用用扣除。  2、营业费费用的差异。会会计处理对广广告费、宣传传费和佣金支支出等项目按按实际发生额额列支，而税税法上有的规规定明确不得得扣除，有的的规定按限定定标准扣除。   3、管理费费用的差异。会会计处理对业业务招待费、保保险费、差旅旅费、会议费费等项目按实实际发生额列列支，而税法法上有的规定定扣除限额，有有的强调必须须有相关证明明方可扣除、否否则不得扣除除。  4、财务费费用的差异。会会计处理一般般按实际发生生额列支，税税法上通常只只能按合理的的标准并依据据相关证明扣扣除。  （六）在利利润要素中，主主要存在应纳纳税所得额增增加项目和减减少项目二方方面的差异。  1、应纳税税所得额增加加项目的差异异。会计处理理对赞助费、捐捐赠支出、罚罚款罚金、滞滞纳金支出及及与取得应税税收入无关的的支出等项目目在营业外支支出中按实列列支，而税法法则对这些项项目或是明确确不得扣除，或或是规定只能能按限定标准准扣除。如捐捐赠支出，会会计处理按实实际捐赠价值值列作营业外外支出；而按按增值税、企企业所得税等等规定，需要要先区分货币币捐赠与实物物捐赠、公益益救济性捐赠赠与非公益救救济性捐赠、直直接捐赠与间间接捐赠、限限定比例内捐捐赠与限定比比例外捐赠后后，再确定是是否要按规定定缴纳增值税税、是否准予予所得税前扣扣除及准予扣扣除的数额。   2、应纳税税所得额减少少项目的差异异。会计处理理对已计入利利润总额而按按税法规定可可以免予征税税或不需征税税的项目，如如“三废”产产品利润和国国债利息等单单项免税或不不征税项目、其其他单位分得得不需征税的的税后利润、所所得税前追加加扣除的研究究开发费用，以以及所得税前前弥补以前年年度经营亏损损等项目。这这些项目按税税法规定均可可在会计利润润中依法扣除除后再计算征征收所得税。   三、会计制制度与税法的的处理方法协协调  当前我国处处在经济体制制变革的关键键时期，在会会计制度中强强调给予企业业更多的理财财自主权的同同时，也要考考虑组织税收收收入的现实实需要，正确确处理好执行行会计制度和和税法对国家家宏观利益的的影响。  （一）会计计要素确认、计计量、记录和和报告的协调调。  1、会计制制度对由于时时间性差异而而产生的递延延所得税的确确认、计量、记记录与报告进进行了规范，但但税法对此却却未作明确规规定，应作出出相应调整；只要对所得得税收入影响响不大，或者者只要不对政政策执行和所所得税征管有有大的妨碍，就就尽可能将所所得税政策与与会计政策协协调一致。   2、企业在在会计核算时时，应当按照照会计制度及及相关准则的的规定对各项项会计要素进进行确认、计计量、记录和和报告，会计计制度及相关关准则规定的的确认、计量量标准与税法法不一致的，不不得自行调整整会计账簿记记录和会计报报表相关项目目的金额，应应采用年终纳纳税调整方法法处理。  3、企业在在计算当期应应缴所得税时时，应在按照照会计制度及及相关准则计计算的利润总总额的基础上上，加减会计计制度及相关关准则与税法法规定就某项项收益、费用用或损失确认认和计量等的的差异后，调调整为应纳税税所得额，并并据以计算当当期应纳所得得税。  （二）会计计处理方法的的选择与协调调。  1、由于现现实经济生活活中不确定因因素很多，会会计估算的不不确定性和计计算应纳税所所得额所需的的确定性之间间存在较大的的差距，需要要运用税收规规定予以协调调。对于众多多的非公有制制小型企业可可以严格按税税法的规定选选择会计处理理方法，或者者提供可以保保持一致的备备选方法，如如取消八项减减值准备和预预计负债，实实行资产报损损和预计负债债经税务部门门批准后据实实入账的方法法，这样可以以消除时间性性差异；对于于开办费的摊摊销期限，除除一次性摊销销法外，可以以增加与税法法规定一致即即分五年摊销销的备选方法法，由小型企企业视情况自自行择定；固固定资产的折折旧方法和折折旧年限，原原先的行业会会计制度及其其他相关制度度都有明确规规定，但实际际执行中大多多数小型企业业偏向于采用用税法规定允允许的标准，以以避免纳税调调整。  2、消除有有可能形成期期末资产价值值的支出因会会计制度与税税法上确认标标准不同而产产生的复杂差差异；尽量缩缩小会计处理理方法的选择择范围，规范范明细记录，减减少备查调整整事项，规范范会计收益与与应税收益差差异的调整方方法，简化税税款的计算，如如所得税体系系中应税收入入确认标准应应采用权责发发生制，成本本费用扣除应应采用据实扣扣除制等。