会计基础讲义27961.docx

2009年会计计证考试会会计基础复复习讲义(11)第一章总论第一节会计计的意义一、会计的的定义：以货货币为主要计计量单位，核核算和监督企企业、政府和和非营利组织织等单位经济济活动的一种种经济管理工工作，同时，它它又是一个以以提供财务信信息为主的经经济信息系统统。可从四个方方面理解：会计属于管管理的范畴;其对象是是特定单位的的经济活动;基本职能能是核算和监监督;以货币为为主要计量单单位。(而不不是惟一的计计量单位)二、会计的的基本职能：核算和监督督1、会计核核算：指会计计以货币为主主要计量单位位，通过确认认、计量、记记录和报告等等环节，反映映特定会计主主体的经济活活动，向有关关各方提供会会计信息。会计核算的的基本特点：以货币为为主要计量单单位反映各单单位的经济活活动会计核算算具有完整性性、连续性和和系统性会计核算的的四个环节：确认、计量量、记录、报报告会计核算的的7种方法：设置会计计科目和账户户;复式记记账;填制制和审核会计计凭证;登登记账簿;成本计算;财产清查查;编制会会计报表。会计核算的的基本运作程程序：根据发发生的经济业业务填制和审审核凭证，按按照确定的会会计科目设置置账户，运用用复式记账的的方法登记账账簿，按一定定的成本计算算对象计算成成本，定期或或不定期地进进行财产清查查，根据账簿簿资料编制财财务报表。2、会计监监督：指会计计人员在进行行会计核算的的同时，对特特定主体经济济活动的合法法性、合理性性进行审查。会计监督的三个个特点：主主要通过价值值指标进行;对企业经经济活动的全全过程进行监监督，包括事事前监督、事事中监督和事事后监督;监督依据据包括合法性性和合理性两两个方面。3、会计核核算与会计监监督的关系：核算是监督督的前提，监监督是核算的的保证。(对对经济业务活活动进行监督督的前提是正正确地进行会会计核算，相相关而可靠的的会计资料是是会计监督的的依据;同时时，也只有搞搞好会计监督督，保证经济济业务按规定定进行、达到到预期的目的的，才能真正正发挥会计参参与管理的作作用。)4、财务报报告目标(也也称会计目标标)：总目标：提提高经济效益益基本目标：向有关各方方提供会计信信息根据20006年企业业会计准则，财财务报告的目目标是向财务务报告使用者者提供与财务务状况、经营营成果和现金金流量等有关关的会计信息息，反映企业业管理层受托托责任履行情情况，有助于于财务报告使使用者做出经经济决策。财务报告使使用者包括：企业管理者者，投资者，债债权人，社会会公众，政府府及有关部门门等(选择)第四节会计要素素和会计等式式会计要素：是根据交易易或事项的经经济特征所确确定的会计核核算内容的基基本分类，是是会计核算内内容的具体化化，是从会计计的角度描述述经济活动的的基本要素。也也称财务报表表要素。会计要素包包括6个：资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润。其中，资资产、负债、所所有者权益三三项要素侧重重于反映企业业的财务状况况，构成资产产负债表要素素;收入、费费用、利润三三项要素侧重重于反映企业业的经营成果果，构成利润润表要素。一、资产：1、资产的的概念：是指指过去的交易易或事项形成成的，由企业业拥有或控制制的，预期会会给企业带来来经济利益的的资源。2、资产的的分类：按其其流动性(即即变现速度或或能力)不同同，可分为流流动资产、长长期投资、固固定资产、无无形资产和其其他资产。流动资产产：指可以在在1年或者超超过1年的一一个营业周期期内变现或耗耗用的资产，主主要包括现金金、银行存款款、交易性金金融资产、应应收及预付款款项、存货等等。长期投资资：指除交易易性金融资产产以外的投资资，包括持有有时间准备超超过1年(不不含1年)的的各种股权性性质的投资、不不能变现或不不准备随时变变现的债券、其其他债权投资资和其他长期期投资。固定资产产：指为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有的，使使用年限超过过1年，单位位价值较高的的有形资产，包包括房屋、建建筑物、机器器设备、运输输设备、工具具器具等。无形资产产：指企业为为生产商品、提提供劳务、出出租给他人，或或为管理目的的而持有的、没没有实物形态态的、可辨认认的非货币性性长期资产，包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等。其他资产产：指除以上上四类资产以以外的资产，如如长期待摊费费用、商誉等等3、资产的的基本特征：资产是由由过去的交易易或事项形成成的。即资产产必须是现实实的资产，而而不能是预期期的资产。资产是企企业拥有或控控制的。在会会计实务中将将以融资租赁赁方式租入的的固定资产视视为企业的资资产。资产预期期会给企业带带来经济利益益。二、负债1、负债的的概念：指过过去的交易或或事项所形成成的、预期会会导致经济利利益流出企业业的现时义务务。2、负债的的分类：按其其流动性不同同(或偿还期期限的长短)，分为流动动负债和长期期负债。流动负债债：指将在11年(含1年年)或者超过过1年的一个个营业周期内内偿还的债务务，包括短期期借款、应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付职工薪酬、应应付股利、应应交税费、其其他暂收应付付款项和将于于一年内到期期的长期借款款等。长期负债债：指偿还期期限在1年或或者超过1年年的一个营业业周期以上的的负债，包括括长期借款、应应付债券、长长期应付款等等。3、负债的的特征：是企业由由于过去的交交易或事项而而承担的现时时义务负债的清清偿预期会使使经济利益流流出企业是能够用用货币确切计计量或合理估估计的经济责责任三、所有者权权益1、所有者者权益的概念念：指所有者者在企业资产产中的剩余权权益，其金额额为资产减去去负债后的余余额。(资产产减去负债后后的余额称为为净资产)。2、所有者者权益的来源源：所有者者投入的资本本;直接计计入所有者权权益的利得和和损失;留留存收益。利得：指由由企业非日常常活动所形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的流入。(如如罚款等)损失：指由由企业非日常常活动所发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的流出。留存收益：主要包括盈盈余公积、未未分配利润两两部分4、所有者者权益的内容容：按其构成成不同，可分分为实收资本本(或股本)、资本公积积、盈余公积积、未分配利利润等实收资本(或股本)：指投资者按按照企业章程程或合同协议议的约定，实实际投入企业业的资本，包包括国家资本本、法人资本本、个人资本本、外商资本本。资本公积：是指企业在在筹集资本过过程中取得的的由投入资本本所引起的各各种增值，包包括资本(或或股本)溢价价等。盈余公积：是指企业按按规定从税后后利润中提取取的积累资金金，包括法定定盈余公积和和任意盈余公公积。未分配利润润：指企业留留待以后年度度进行分配的的历年结存的的利润。判断或选择择：一般而言言，实收资本本和资本公积积是由企业所所有者直接投投入的，盈余余公积和未分分配利润则是是企业在生产产经营过程中中实现的利润润留存企业所所形成的，因因而盈余公积积和未分配利利润又称为留留存收益。四、收入1、收入的的概念：指企企业在日常活活动中所形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。2、收入的的分类：按按性质不同，可可分为销售商商品收入、提提供劳务收入入、让渡资产产使用权收入入按经营业业务的主次，可可分为主营业业务收入、其其他业务收入入。3、收入的的特点：收收入是从企业业的日常活动动中形成，而而不是从偶发发的交易或事事项中产生;它表现为为企业资产的的增加或负债债的减少，或或两者兼有，最最终会导致企企业所有者权权益的增加。判断：并非非所有资产增增加或负债减减少而引起的的所有者权益益增加都是企企业的收入。(如投资者投投入资产)判断：营业业外收入不是是收入，利得得计营业外收收入。五、费用1、费用的的概念：指企企业在日常活活动中所发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的流出。2、费用的的分类：按经经济用途不同同，分为生产产成本和期间间费用。生产产成本包括直直接材料、直直接人工和制制造费用。期期间费用包括括销售费用、管管理费用和财财务费用。 考试大为你你加油3、费用的的特点：表表现为企业资资产的减少或或负债的增加加;最终会会导致所有者者权益的减少少;与向所所有者分配利利润无关。4、费用与与成本的关系系：联系表现现在：成本是是按一定对象象所归集的费费用，是对象象化了的费用用。区别表现现在：费用是是资产的耗费费，与一定的的会计期间相相联系，与生生产哪一种产产品无关;成成本与一定种种类和数量的的产品相联系系，而不论发发生在哪一个个会计期间。六、利润1、利润的的概念：是指指企业在一定定会计期间的的经营成果。利利润的实现表表现为所有者者权益的增加加，而亏损的的发生则表现现为所有者权权益的减少。会计等式：1、第一会会计等式(基基本会计等式式)：资产=负债+所有有者权益(实实际上反映了了企业资金的的相对静止状状态，也称为为静态会计等等式。)2、第二会会计等式：收收入-费用=利润(实际际上反映了企企业资金的绝绝对运动形式式，也称为动动态会计等式式)3、第三会会计等式：资资产=负债+所有者权益益+(收入-费用)2009年会计计证考试会会计基础复复习讲义(22)第二章会计科科目和账户第一节会计计科目1、含义：是按照经济济内容对各会会计要素的具具体内容作进进一步分类核核算的项目。2、分类：按提供核核算指标详细细程度及其统统驭关系不同同，分总分类类科目和明细细分类科目。总分类科目目又称一级科科目，一般由由财政部统一一制定;明细细分类科目又又称二级科目目或明细科目目，明细分类类科目除会计计准则规定设设置的以外，可可以根据本单单位经济管理理的需要和经经济业务的具具体内容自行行设置。按所反映映经济内容的的性质即按其其反映的会计计对象要素不不同，分为资资产类科目、负负债类科目、所所有者权益类类科目、成本本类科目、损损益类科目。3、设置原原则：合法法性原则;相关性原则则;实用性性原则。判断：企业业在不影响质质量和对外提提供会计信息息的前提下，可可合并会计科科目或自行设设置一些会计计科目。第二节账户户1、账户的的概念：是根根据会计科目目设置的、具具有一定格式式和结构、用用以分类反映映会计要素增增减变动情况况及其结果的的载体。2、账户的的分类：按提供指指标的详细程程度不同，分分为总分类账账户和明细分分类账户按经济内内容，分为资资产类账户、负负债类账户、所所有者权益类类账户、成本本类账户、损损益类账户。3、账户的的基本结构包包括：账户户名称;日日期和摘要;增减金额额和余额;凭证号数4、账户的的四个金额要要素：期初初余额;本本期增加发生生额;本期期减少发生额额;期末余余额关系：期初初余额+本期期增加发生额额-本期减少少发生额=期期末余额(不不是会计等式式)5、账户和和会计科目的的联系和区别别(简答)联系：两者者都是对会计计要素具体内内容进行的分分类，一个是是项目、名称称，一个是载载体、方法，两两者反映的内内容是一致的的，性质相同同。在实际工工作中，对会会计科目和会会计账户不加加以严格区分分，而是相互互通用。会计计账户以会计计科目为名称称，而会计科科目所发生的的增减变动情情况通过会计计账户加以反反映和记录。没没有会计科目目，会计账户户就失去了设设置的依据，没没有会计账户户，就无法发发挥会计科目目的作用。区别：会计计账户有一定定的结构和格格式，可以记记录经济业务务的增减变化化;会计科目目没有一定的的结构和格式式，不能对经经济业务的变变化加以记录录。2009年会计计证考试会会计基础复复习讲义(33)第三章复式记账账第一节单式式记账法和复复式记账法1、单式记记账法的概念念：指对发生生的每一项经经济业务，只只在一个账户户中进行记录录的记账方法法。2、复式记记账法的概念念：指对发生生的每一项经经济业务，以以相等的金额额，在相互联联系的两个或或两个以上的的账户中进行行记录的记账账方法。3、复式记记账法的特点点：可以全全面、清晰地地反映出经济济业务的来龙龙去脉;可可以对记录的的结果进行试试算平衡，以以检查账户记记录是否正确确。4、19993年7月11日起，我国国所有企业统统一采用借贷贷记账法。第二节借贷贷记账法1、借贷记记账法下的“借借”和“贷”不不代表任何经经济意义，只只是单纯的记记账符号。2、借贷记记账法的记账账规则：有借借必有贷，借借贷必相等。3、试算平平衡：是根据据会计基本等等式的恒等关关系和借贷记记账法的记账账规则，检查查账户记录是是否正确的过过程。包括发发生额试算平平衡法和余额额试算平衡法法两种。 考考试大与你同同行判断：一般般而言，如果果所有账户在在一定期间内内借、贷方发发生额合计不不平衡，借、贷贷方余额合计计不平衡，则则可以肯定本本期内记账和和结账有错误误;而如果两两者都平衡，则则说明记账和和结账可能正正确，但不能能就此断定记记账肯定没有有错误(比如如记账时重记记或漏记整笔笔经济业务、对对相互对应的的账户都以大大于或小于正正确金额的数数字进行记账账、对应账户户的同方向串串户等)。选择：在日日常会计核算算中，通常是是在月末进行行试算平衡。第三节会计计分录1、概念：指对某项经经济业务事项项标明其应借借应贷账户及及其金额的记记录，简称分分录。2、内容(也称会计分分录三要素)：账户名名称，即会计计科目;记记账方向，即即借方或贷方方;记录金金额。3、分类：根据所涉及及账户的多少少，分为简单单会计分录和和复合会计分分录。第四节总分分类账户和明明细分类账户户的平行登记记1、二者关关系：总账统统驭和控制着着明细账，是是明细账的统统驭账户;明明细账是对总总账资料的具具体化和补充充第四章会计计凭证第一节会计计凭证的含义义、意义和种种类1、概念：简称凭证，是是记录经济业业务、明确经经济责任的书书面证明，也也是登记账簿簿的依据。2、作用：记录经济济业务，提供供记账依据;明确经济济责任，强化化内部控制;监督经济济活动，控制制经济运行。3、种类：按编制程序序和用途不同同，分原始凭凭证和记账凭凭证。第二节原始始凭证1、概念：又称单据，是是在经济业务务发生或完成成时取得或填填制的，用以以记录或证明明经济业务的的发生或完成成情况的文字字凭据。是进进行会计核算算工作的原始始资料和重要要依据。2、分类：按取得的的来源不同，分分为自制原始始凭证(如收收料单、领料料单、开工单单、成本计算算单、出库单单等)和外来来原始凭证(如发票、飞飞机票、火车车票、银行收收付款通知单单等中);无论是自制制的还是外来来的原始凭证证，都是用来来证明经济业业务已经完成成，并用以作作为会计核算算的原始资料料。凡是不能证证明经济业务务已完成的文文件或证明，如如经济合同、材材料请购单、生生产通知单等等，都不能算算作会计凭证证，也不能作作为会计核算算的依据。未经对方单单位签章，不不具备法律效效力的凭证，或或不具备凭证证基本内容的的白条，也不不能算作会计计凭证。按填制手手续和内容不不同，分为一一次凭证(如如收料单、领领料单等)、累累计凭证(如如限额领料单单)、汇总凭凭证(如工资资汇总表、耗耗用材料汇总总表、差旅费费报销单等)按格式不不同，分为通通用凭证(使使用范围可以以是某一地区区、某一行业业，也可以是是全国，如全全国通用的增增值税专用发发票、银行转转账结算凭证证等)和专用用凭证(由单单位自行印制制、仅在本单单位内部使用用，如收料单单、领料单、工工资费用分配配表、折旧计计算表等)。3、基本内内容：原始始凭证名称;填制原始始凭证的日期期;接受原原始凭证的单单位名称;经济业务内内容(含数量量、单价、金金额等);填制单位签签章;经办办人员签章;凭证附件件。4、填制要要求：记录录要真实;内容要完整整;手续要要完备(对外外开出的原始始凭证必须加加盖本单位公公章);书书写要清楚、规规范;编号号要连续;不得涂改、刮刮擦、挖补;(原始凭证证有错误的，应应当由出具单单位重开或更更正，更正处处加盖出具单单位印章。原原始凭证金额额有错误的，应应当由出具单单位重开，不不得在原始凭凭证上更正)填制要及及时。5、原始凭证的的审核内容包包括：原始凭凭证的真实性性、合法性、合合理性、完整整性、正确性性、及时性。(简答)第三节记账凭证证1、含义：是会计人员员根据审核无无误的原始凭凭证按照经济济业务事项的的内容加以归归类，并据以以确定会计分分录后所填制制的会计凭证证。是登记账账簿的直接依依据。(原始始凭证是登记记账簿的原始始依据，记账账凭证是登记记账簿的直接接依据。)2、分类：按其反映映的经济业务务的内容，分分为收款凭证证、付款凭证证和转账凭证证。需注意：对对于库存现金金和银行存款款之间相互划划转的经济业业务，即从银银行提取库存存现金或将库库存现金存入入银行的经济济业务，只编编制付款凭证证。判断：出纳纳员不能直接接依据有关收收、付款凭证证业务的原始始凭证来收、付付款项，必须须根据审核批批准的收付款款凭证收付款款，且须在凭凭证上加盖“收收讫”“付讫讫”章，以免免重收重付。按照填列列方式分类，分分为复式凭证证、单式凭证证。3、基本内内容：(选择择题，要与原原始凭证的内内容区别记忆忆)记账凭证证的名称;填制记账凭凭证的日期;记账凭证证的编号;经济业务事事项的内容摘摘要;经济济业务事项所所涉及的会计计科目及其记记账方向;经济业务事事项的金额;记账标记记;所附原原始凭证张数数;会计主主管、记账、审审核、出纳、制制单等有关人人员签章。4、记账凭凭证的编制要要求：内容需完完整;应连连续编号;书写应清楚楚、规范;记账凭证可可以根据每一一张原始凭证证填制，或根根据若干张同同类原始凭证证汇总编制，也也可根据原始始凭证汇总表表编制;但不不得将不同内内容和类别的的原始凭证汇汇总填制在一一张记账凭证证上;除结结账和更正错错误的记账凭凭证可以不附附原始凭证外外，其他记账账凭证必须附附有原始凭证证;填制记记账凭证时若若发生错误，应应当重新填制制;记账凭凭证填制完经经济事项后如如有空行，应应当自金额栏栏最后一笔金金额数字下的的空行处至合合计数上的空空行处划线注注销。5、记账凭凭证的审核内内容：内容是否否真实;项项目是否齐全全;科目是是否正确;金额是否正正确;书写写是否正确。6、原始凭凭证和记账凭凭证的区别：填制人员员不同;填填制依据不同同;填制方方式不同;发挥作用不不同第四节会计计凭证的传递递和保管1、会计凭凭证的传递是是指从会计凭凭证的取得或或填制进起至至归档保管过过程中，在单单位内部各个个部门和人员员之间的传送送程序。2、会计凭凭证传递的作作用：有利利于完善经济济责任制和进进行会计监督督;有利于于及时进行会会计记录。3、会计凭凭证传递的设设计原则：要能够满足足内部控制制制度的要求;单位应根根据具体情况况制定每一种种凭证的传递递程序和方法法。4、会计凭凭证的保管要要求：会计凭证证应定期装订订成册，防止止散失。会计凭证证封面应注明明单位名称、凭凭证种类、凭凭证张数、起起止号数、年年度、月份、会会计主管人员员、装订人员员等有关事项项，会计主管管人员和保管管人员应在封封面上签章。会计凭证证应加贴封条条，防止抽换换凭证。(原原始凭证不得得外借，特殊殊情况经本单单位会计机构构负责人、会会计主管人员员批准，可以以复制，但须须在专设的登登记簿上登记记，并由提供供人员和收取取人员共同签签名、盖章)原始凭证证较多时可单单独装订，但但应在凭证封封面注明所属属记账凭证的的日期、编号号和种类严格遵守守会计凭证的的保管期限要要求，期满前前不得任意销销毁。2009年会计计证考试会会计基础复复习讲义(44)第五章 会计计账簿第一节会计计账簿的含义义和种类1、会计账账簿的含义：简称账簿，是是指由一定格格式账页组成成的，以经过过审核的会计计凭证为依据据，全面、系系统、连续地地记录各项经经济业务的簿簿籍。2、设置和和登记账簿的的意义：提供系统统、完整的会会计核算资料料;有效发发挥会计的监监督职能;编制会计报报表的主要依依据;进行行会计分析的的重要依据。设置和登记记账簿是编制制会计报表的的重要基础，是是连接会计凭凭证与会计报报表的中间环环节。3、账簿和和账户的关系系：形式和内内容的关系。账账簿是外在形形式，账户是是内在真实内内容。账户存存在于账簿之之中，账簿中中的每一账页页就是账户的的存在形式和和载体，没有有账簿，账户户不能独立存存在;账簿序序时、分类地地记载经济业业务，是在账账户中完成的的。4、会计账账簿的分类： 考试大助你成功按用途不不同，分为序序时账簿、分分类账簿、备备查账簿按账页格格式，分为两两栏式账簿、三三栏式账簿、多多栏式账簿(收入、费用用明细账一般般采用多栏式式账簿)、数数量金额式账账簿(原材料料、库存商品品、产成品等等明细账一般般采用此账簿簿)按外型特特征，分为订订本式账簿(总分类账、现现金日记账、银银行存款日记记账)、活页页式账簿、卡卡片式账簿(固定资产明明细账)第二节会计计账簿的内容容、启用与登登记规则1、会计账账簿的基本内内容：封面、扉扉页、账页。(选择)2、会计账账簿的启用：启用会计账账簿时，应当当在账簿封面面上写明单位位名称和账簿簿名称，并在在账簿扉页上上附启用表。年年度开始启用用新账簿时，应应将上年的年年末余额计入入新账的第一一行，并在摘摘要栏注明“上上年结转”或或“年初余额额”。3、会计账账簿的记账规规则：判断：账簿簿中书写的文文字和数字上上面要留有适适当空格，不不要写满格，一一般应占格距距的1/2。简答：下列列情况下可用用红色墨水记记账根据红字字冲账的记账账凭证，冲销销错误记录;在不设借借贷等栏的多多栏式账页中中，登记减少少数;在三栏式式账户的余额额栏前，如未未印明余额方方向的，在余余额栏内登记记负数余额;根据国家家统一的会计计准则的规定定可以用红字字登记的其他他会计记录。第三节各种种会计账簿的的登记方法选择：固定定资产、债权权、债务等明明细账应逐日日逐笔登记;库存商品、原原材料、产成成品收发明细细账及收入、费费用明细账可可逐笔登记，也也可定期汇总总登记。第四节对账账1、对账内内容包括：账证核对;(一般在日日常编制凭证证和记账过程程中进行，登登账时、出错错时)账账账核对;(包包括总分类账账簿有关账户户的余额核对对;总分类账账簿与所属明明细分类账簿簿核对;总分分类账簿与序序时账簿核对对;明细分类类账簿之间的的核对)账账实核对。第五节错账更正正方法(三种种：划线更正正法，红字更更正法，补充充登记法)1、划线更更正法：适用用于记账凭证证无错，只是是登账错误的的情况。数字字错误须全部部划销，文字字错误可只划划销错误部分分2、红字更更正法：适用用于记账凭证证错误，导致致登账错误的的情况，分三三种情况：科目错误误：红字冲销销法方向错误误：红字冲销销法金额错误误：多记金额额红字冲销法法，少记金额额补充登记法法第六节结账账1、结账的的概念：在会会计期末(月月末、季末、年年末)将本期期内所有发生生的经济业务务全部登记入入账以后，计计算出本期发发生额和期末末余额。2、结账工工作是编制会会计报表的先先决条件。3、结账的的程序：将本期发发生的经济业业务事项全部部登记入账，并并保证其正确确性。根据权责责发生制的要要求，调整有有关账项，合合理确定本期期应计的收入入和应计的费费用。将损益类类科目转入“本本年利润”科科目，结平所所有损益类科科目。结算出资资产、负债和和所有者权益益科目的本期期发生额和余余额，并结转转下期，作为为下期的期初初余额。4、结账的的种类：按结结账时期不同同，分月结、季季结、年结三三种。5、新旧账账有关账户之之间转记余额额，不必编制制记账凭证。第七节会计计账簿的更换换与保管1、会计账账簿的更换通通常在新会计计年度建账时时进行。2、总账、日日记账和多数数明细账应每每年更换一次次。3、变动较较小的明细账账可连续使用用，不必每年年更换。4、备查账账簿可连续使使用。2009年会计计证考试会会计基础复复习讲义(55)第六章账务处处理程序第一节账务务处理程序的的意义和种类类1、概念：账务处理程程序也称会计计核算组织程程序或会计核核算程序，是是指会计凭证证、会计账簿簿、会计报表表相结合的方方式。(了解解)2、意义：科学、合理理的账务处理理程序可以保保证会计信息息的形成、提提高会计核算算工作的质量量、提高会计计核算工作的的效率。(了了解)3、设置时时需遵循的原原则：(了解解)要与单位位的业务性质质、规模大小小、繁简程度度、经营管理理的要求和特特点等相适应应;要能正确确、及时、完完整地提供会会计信息使用用者需要的会会计核算资料料。力求简化化核算手续。4、种类：记账凭证账账务处理程序序，汇总记账账凭证账务程程序，科目汇汇总表账务处处理程序。这这三种的主要要区别在于登登记总分类账账的程序和方方法不同。第二节账务务处理程序的的具体内容1、记账凭凭证账务处理理程序的优缺缺点与适用范范围：优点：简单单明了、易于于理解，总分分类账可以较较详细地反映映经济业务的的发生情况。缺点：登记记总分类账的的工作量较大大。适用于规模模较小、经济济业务量较少少的单位。2、汇总记记账凭证账务务处理程序的的优缺点与适适用范围：优点：根根据汇总记账账凭证月终一一次登记总分分类账，简化化了登记总分分类账的工作作量;可清晰反反映科目之间间的对应关系系。缺点：不不利于会计核核算的日常分分工;当转账凭凭证较多时，编编制汇总转账账凭证的工作作量较大。适用于规模模较大、经济济业务较多的的单位。3、科目汇汇总表账务处处理程序的优优缺点与适用用范围：优点：科科目汇总表的的编制和使用用较为简便、易易学易做大大减少少登记总分类类账的工作量量;科目汇总总表还可以起起到试算平衡衡的作用，保保证总账的正正确性。缺点：不不能反映各科科目的对应关关系;不便于根根据账簿记录录进行检查和和分析经济业业务的来龙去去脉。适用于经济济业务量较多多的单位。第七章财产清清查第一节财产产清查的意义义、种类和一一般程序1、概念：是指通过对对货币资金、实实物资产和往往来款项的盘盘点或核对，确确定其实存数数，查明账存存数与实存数数是否相符的的一种方法。2、意义：有利于保保证会计核算算资料的真实实可靠;有利于挖挖掘财产物资资的潜力;有利于保保护财产物资资的安全完整整;有利于维维护财经纪律律和结算制度度。3、种类：(选择、判判断)按范围不同同，分为全面面清查和局部部清查。全面清查的的清查对象包包括：货币资资金、财产物物资、债权债债务等。全面清查的的适用范围：年终决算算前;单位位撤销、合并并或改变隶属属关系前，中中外合资、国国内联营前以以及企业实行行股份制改造造前;开展展全面清产核核资、资产评评估等活动，为为摸清家底、准准确核定资产产;单位主主要负责人调调离工作前。局部清查的的清查对象包包括：库存现现金;银行存存款;库存商商品、原材料料、包装物等等;债权债务务。按清查时间间不同，分为为定期清查和和不定期清查查。定期清查可可以是全面清清查，也可以以是局部清查查。不定期清查查一般适用于于以下情况：更换财产产物资、库存存现金保管人人员;发生生自然灾害或或意外损失;有关财政政、审计、银银行等部门检检查;临时时性清产核资资。第二节财产产清查的基本本方法1、清查库库存现金后，应应根据库存现现金盘点结果果，编制“库库存现金盘点点报告表”，并并由盘点人员员和出纳签章章。此表兼有有“盘存单”和和“实存账存存对比表”作作用，是反映映库存现金的的实有数和调调整账簿记录录的原始凭证证。2、未达账账项：指在企企业和银行之之间，由于结结算凭证传递递的时间差，而而造成的一方方已经入账、而而另一方因未未收到结算凭凭证，尚未入入账的款项。(简答)3、未达账账项有以下四四种情况：企业已收入入账，银行尚尚未收款入账账。企业已已付入账，银银行尚未付款款入账;银银行已收入账账，企业尚未未收款入账;银行已付付入账，企业业尚未付款入入账。(了解解)4、“银行行存款余额调调节表”只起起对账作用，不不能作为调节节银行存款日日记账账面余余额的凭证。5、实物资资产的清查方方法：实地盘盘点法;技术术推算法(估估堆法)6、往来款款项的清查方方法：一般采采用发函询证证的方法2009年会计计证考试会会计基础复复习讲义(66)第八章库存现金金的核算本章涉及主主要科目：库存现金;待处理财财产损溢;其他应收/应付款;管理费用;营业外收收入第一节库存存现金管理制制度1、库存现现金的使用范范围(简答)(共8项：个人5项，单单位2项，其其他1项)工资津贴贴：职工工资资、各种工资资性津贴;劳务报酬酬：个人的劳劳务报酬，包包括如设计费费、装潢费、安安置费、制图图费、化验费费、测试费、法法律服务费、技技术服务费、代代办服务费及及其他劳务费费用等;奖金：根根据国家规定定颁发给个人人的科学技术术、文化艺术术、体育等各各种奖金;劳保福利利及其他：各各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他库存现金金支出，如退退休金、抚恤恤金、学生助助学金、职工工生活困难补补助等; 考考试大与你同同行差旅费：出差人员必必须随身携带带的差旅费;收购单位位向个人收购购农副产品和和其他物资的的价款，如金金银、工艺品品、废旧物资资等的价款;结算起点点以下的零星星支出。按规规定结算起点点为10000元，超过结结算起点的，应应实行银行转转账结算;中国人民民银行确定需需要支付库存存现金的其他他支出。2、库存现现金限额：由由银行核定，核核定的依据一一般是企业33-5天的正正常开支需要要量，最高不不超过15天天。3、库存现现金收支规定定：库存现金金收入应当日日送存银行;不得从企业业库存现金收收入中直接支支付库存现金金(即坐支库库存现金);从银行提取取库存现金应应当写明用途途(如备用金金、差旅费等等)。4、库存现现金的内部控控制制度钱账分管管制度(出纳纳员不得兼管管稽核、会计计档案保管和和收入、费用用、债权债务务账目的登记记工作)库存现金金开支审批制制度库存现金金日清月结制制度库存现金金保管制度5、备用金金的管理：两两种方式：非非定额(一次次性)管理和和定额管理。第二节库存存现金的核算算1、如企业业收付的库存存现金中有外外币，还应在在“库存现金金账户”下设设置外币库存存现金专户进进行核算。2、常见的的库存现金收收入原始凭证证有：发票、行行政事业性专专用收据、内内部收据等。3、常见的的库存现金支支出原始凭证证有：借据、工资资结算单、报报销单(支出出凭证)、差差旅费报销单单、领款收据据等4、对定额额备用金应通通过“其他应应收款备用用金”账户或或单独设置“备备用金”账户户进行核算。5、库存现现金清查发现现长短款通过过“待处理财财产损溢”账账户核算。待处理财产产损溢借方：盘亏亏 (损失管理费用)转出盘盈贷方：盘盈盈 (收益营业外收入入)转出盘亏库存现金核核算例题：一、非定额额备用金的核核算方法：报报销时结清1、10月月5日，王某某预借差旅费11000元。借：其他应应收款王王某10000贷：库存现现金100002、10月月15日，王王某报销差旅旅费800元元，交回现金金200元。借：库存现现金200管理费用8800贷：其他应应收款王王某10000二、定额备用用金的核算：1、06年年1月5日，经经财务部门核核定拨给行政政办公室备用用金20000元。借：其他应应收款备备用金行行政办公室22000贷：库存现现金200002、06年年1月20日日，办公室报报销500元元。借：管理费费用500贷：库存现现金5003、06年年年末，收回回定额备用金金2000元元。借：库存现现金20000贷：其他应应收款备备用金行行政办公室22000三、库存现现金清查的核核算1、06年年3月20日日，清查现金金长款1000元批准前：借：库存现现金100贷：待处理理财产损溢1100批准后：情情况一：确认认为少支付给给某人/某单单位的款项借：待处理理财产损溢1100贷：其他应应付款×××100情况二：无无法查明原因因借：待处理理财产损溢1100贷：营业外外收入10002、06年年12月300日，清查现现金短款500元批准前：借：待处理理财产损溢550贷：库存现现金50批准后：情情况一：出纳纳赔借：其他应应收款50贷：待处理理财产损溢550情况二：无无法查明原因因借：管理费费