成本管理--成本核算与控制(DOC 102页)(2)6928.docx

成本核算与与控制第1节 概述1 成本概念2 成本分类3 成本流动余余财务报表表的关系4 成本计算原原理5 成本管理第2节 定单法与分分步法1 定单法2 分步法第3节 标准成本系系统1 引言2 成本中心的的确定3 标准成本制制定4 成本业绩计计量5 成本差异分分析6 成本反馈报报告第4节 现代成本控控制 1 引言2 作业成本系系统3 目标成本系系统第1节 概概述 无论论对组织还还是个人，无无论对盈利利组织还是是非盈利组组织，也无无论对大型型跨国公司司还街头小小卖部，成成本始终是是生死攸关关的大问题题。在盈利利组织中，成成本知识不不仅是会计计人员而且且也是所有有其他管理理人员（包包括总经理理和董事长长）工商管管理知识结结构中的重重要组成部部分之一，因因为盈利组组织的任何何决策几乎乎无一例外外地涉及到到成本，只只是涉及的的程度深浅浅不同而已已。成本知知识的内容容很多，本本章无法面面面俱到，我我们将从成成本信息用用户或决策策者的角度度，重点讨讨论成本计计算方法、成成本管理控控制系统、成成本标准制制定及成本本业绩评价价与报告。一、成本概概念所谓成本，是是指特定主主体为了达达成特定目目的所作出出的“牺牲”（Saccrifiice）。这这种牺牲通通常用耗费费或放弃的的经济资源源来计量或或计算。在在市场经济济条件下，“没有完全免费的午餐”，做什么事情，都必须有所耗费。换句话说，成本是市场交易的结果，是“为了得到自己所需要的有价值东西而放弃的自己所拥有的有价值的东西。”理解成本概念需要注意两个要点：（1） 计算盈亏的的角度看，不不同的主体体使用的不不同的成本本概念。在在这里，主主体是指耗耗费或放弃经经济资源的的个人或组组织。正如如本书前面面所述，一一家正规的的公司，其其厂场设备备必须计提提折旧，然然后作为成成本的组成成部分去抵抵减收入，计计算盈亏；我国合伙伙企业的合合伙人日常常并不领取取工资，工工资当然也也不计入成成本，而是是包括在年年终分红当当中；更有有甚者，大大街上卖冰冰棍儿的老老太太每天天收摊儿后后计算盈亏亏时通常既既不对运载载冰棍儿的的手推车计计提折旧，也也不计算自自己的工资资。主体的的多样化必必然导致成成本概念的的多样化。本本书使用的的成本概念念，是在“剩余主体体理论”的前提下下建立起来来的。（2） 从管理的角角度看，不不同目的需需要不同成成本概念。正正如以下各各节次所述述，为了控控制成本，必必须有标准准（计划或或目标）成成本和实际际成本；为为了进行决决策，必须须有相关成成本、沉入入成本、不不可避免成成本和机会会成本等等等；二、成本的的分类为了系统地地理解和运运用成本概概念，必须须对成本进进行分类。成成本种类很很多，其中中最重要的的分类是按按经济内容容，兹以制制造业企业业为例予以以说明。按照经济内内容，制造造业企业在在一定时期期内所发生生的成本可可分为产品品成本和期期间成本。1 产品成本产品成本是是指与以重重新销售为为目的而购购入或制造造的产品相相关的成本本。一般分分成直接材料、直接接人工和制制造费用，简简称“料工费”。直接材材料就是产产品制造过过程中耗费费的原材料料，通常构构成完工产产品的实体体。例如电电器公司生生产电冰箱箱使用的薄薄钢板，杂杂志社出版版杂志使用用的纸张等等等。直接接人工就是是直接生产产产品的员员工的工资资、津贴和和奖金。例例如计算机机装配厂装装配工人的的工资，汽汽车零部件件厂车工的的工资等等等。制造费费用是为生生产产品所所发生的、不不能直接追追溯到产品品上去的各各项间接费费用，并可可进一步分分成间接材材料、间接接人工和其其他制造费费用。制造造费用包括括的内容很很多，如折折旧费、保保险费、水水气电等公公用事业费费、车间管管理人员工工资、厂场场设备维护护费等等。 对对产品成本本，还可以以按计入产产品的方式式分成直接接成本和间间接成本。前前者包括直直接材料和和直接人工工，后者包包括制造费费用。由此此推延出来来的成本计计算原则就就是直接成成本直接计计入产品，间间接成本先先分门别类类地归集，然然后再分配配计入产品品。 22期间成成本企业一定时时期内所发发生的成本本中除了产产品成本，剩剩余的就是是期间成本本。顾名思思义，期间间成本就是是与特定期期间相联系系，当然也也与产品的的生产有关关，但与产产品的生产产数量没有有直接联系系，在计算算成本的过过程中，期期间成本直直接在损益益表中摊销销，而不必必追溯到特特定产品之之上。期间间成本一般般包括营业业费用、管管理费用和和财务费用用三项。营营业费用主主要包括营营销成本、配配送成本和和客户服务务成本；管管理费用主主要包括研研究与开发发成本、设设计成本和和行政管理理成本。财财务费用主主要包括利利息、银行行手续费和和汇兑损益益等。除上述按经经济内容和和计入产品品的方式分分类之外，还还有几种分分类特别值值得说明：1 按成本性态态将成本分分成变动成成本和固定定成本。这这种分类在在第X章已已经介绍，此此不赘述。2 按计算时间间将成本可可分成实际际成本和标标准（计划划或目标）成成本。前者者根据成本本实际发生的数数额计算；后者则在在成本实际际发生之前前计算，是是进行成本本计划、控控制和决策策的工具。 33按决策策权利将成成本分成可可控成本和和不可控成成本。在企企业中，如如果一个人人的决策影影响到某个个成本项目目是否发生生或在多大大程度上发发生，那么么，该成本本项目就由由这个人负负责，属于于这个人的的可控成本本，否则，即即是不可控控成本。在在企业中所所有的成本本都是可控控的（例如如因为总经经理可通过过关闭工厂厂将成本降降低为零），对对于具体的的成本项目目来说，需需要弄清楚楚的是该项项目对谁或或对哪个部部门是可控控的。三、成本流流动与财务务报表的关关系按经济内容容分类成本本的主要用用途之一是是反映成本本在企业经经营过程中中的流动；之二是便便利编制财财务财务报报表，因此此，在按经经济内容分分类的成本本与财务报报表之间存存在着严格格的对应关关系（如图图表14-1所示）。图表14-1：成本本流动及其其与财务报报表的关系系 成本类别资产负债表材料采购产品成本存货材料损益表直接人工在制品销售收入制造费用-产成品销售成本期间成本-营业、管理、财务营业、管理、财务等项费用=经营利润 图表表14-11表明：（11）对产品品成本的三三个类别而而言，先是是材料采购购，然后转转化为材料料存货，最最后投入生生产过程变变成在制品品存货的一一部分；直直接人工在在生产过程程中发生，并并成为在制制品存货的的一部分；至于制造造费用，因因为它是间间接成本一一般是先分分门别类地地归集然后后在分配各各种在制品品之上。（2）当在在制品转化化为产成品品之后，通通过在制品品归集起来来的成本也也转化为产产成品成本本。 （3） 当产成品销销售之后，产产成品成本本转化为销销售产品成成本。（4） 材料存货、在在制品存货货和产成品品存货是资资产负债表表中存货项项目的的三三个子项目目。材料存货表表示已经采采购入库但但尚未投产产的材料数数额；在制制品存货表表示已经投投产但尚未未完工产品品所耗费的的料工费数数额；产成成品存货表表示已经完完工但尚未未销售的产产品的料工工费数额。（5） 销售产品成成本及营业业费用、管管理费用、财财务费用等等期间成本本是损益表表项目。销销售产品成本本与销售的的产品有直直接联系，并并与该产品品的销售收收入相配比比。期间成成本的三个个子项目与与销售的产产品没有直直接联系，也也不计入产产品成本，而而是在它们们发生的那那个期间直直接在损益益表中摊销销。四、成本的的计算原理理 我我们将逐渐渐领会到：无论成本本会计还是是成本管理理，其起点点是计算成成本。毫无无疑问，在在计算机为为基础的会会计系统中中，成本计计算的大部部分工作已已经由计算算机来完成成，但计算算机不能够够设计会计计系统，也也不能在风风险条件下下取代决策策者将会计计信息加工工成可以直直接实施的的决策。因因此，掌握握成本计算算原理和了了解成本计计算的过程程，对于参参与和指导导会计系统统的设计、从从决策的角角度出发理理解和提供供成本信息息将大有裨裨益。我们们先从6各各方面介绍绍成本计算算原理。（一）成本本对象所谓成本对对象，就是是成本发生生后所达到到的目的。“目的”是一个非常宽泛的概念，例如购买一辆辆轿车、使使用一天钻钻床、执行行一套流程程、印刷一一份杂志等等等，但有有3点需要要特别注意意：1 通常成本对对象主要是是指产品、服服务或客户户。2 在实行成本本责任制的的条件下，成成本对象是是指作为决决策者的人人，计算人人的责任成成本。这与产品、服服务或客户户作为成本本对象并非非相互排斥斥，例如产产品，其在在生产过程程所耗费的的成本都是是在决策者者的决策下下发生的，同同时也是决决策者的责责任成本。3 国外最新发发展是将作作业（Acctiviity）当当作中间性性的成本对对象。作业业是指具有有特定目的的工作作单位（如如一个事件件或一项交交易等），是是描述企业业经营过程程的一个基基本的计量量单位。换换句话说，企企业经营过过程或者说说产品的生生产过程就就是由一系系列作业组组成的。相相关的作业业连接起来来称为作业业链，实际际上就是流流程；优化化的流程称称为价值链链，与企业业战略密切切相关。本本章往后可可以看到，将将作业当作作中间性的的成本对象象，从而计计算作业成成本，最终终再计算产产品成本或或责任成本本，是一个个非常有创创见的思路路。（二）成本本计算的基基本思路与与成本动因因那么，如何何计算成本本对象的成成本呢？计算成本的的基本思路路就是首先先将成本项项目区分为为直接成本本和间接成成本，然后后按照“直接成本直接接计入成本本对象，间间接成本先先分门别类类地归集起起来然后再再分配计入入成本对象象”的原则，计计算成本对对象的成本本。诚如上上述，制造造业企业的的成本对象象是产品，计计算产品成成本就是计计算产品所所耗费的直直接材料、直直接人工和和间接制造造费用的成成本。因此此，对制造造业企业来来说，一旦旦选定成本本对象，其其成本计算算过程实际际上就是将将直接材料料和直接人人工直接按按成本对象象进行归集集，将间接接制造费用用先分门别别类地归集集，然后再再分配到成成本对象上上去。图表表14-22以印刷厂厂为例说明明了成本计计算的思路路。 在在图表144-2中，成成本对象为为印刷的杂杂志。成本本有两类：一类是直直接成本，包包括纸张（直直接材料）和和工资（直直接人工）等等，这些成成本直接归归集到杂志志上；另一一类是间接接成本，包包括杂志社社房租、差差旅费等，这这首先要按按照房租和和差旅费分分别归集，然然后分别分分配到杂志志上去。其其中，间接接成本的分分类归集与与直接成本本的直接归归集不没有有本质的区区别，只是是多了一个个“分门别类类”的步骤。但但是，将归归集起来的的每一类间间接成本分分配到相关关的成本对对象上，则则是完全不不同的处理理。 图表144-2：成成本计算基基本思路成本计算印刷的杂志成本对象 成本类别别 直接接成本 直接归归集 例例如纸张、工工资等 间间接成本 分类归归集与分配配 例例如杂志社社房租、差差旅费等 为为了更加深深入地理解解成本计算算的思路，我我们引进成成本库成本本动因的概概念。成本本库（Coost PPool）是是指按照一一定的分类类标志将不不同成本项项目归类集集中起来存存放的地方方，有时也也称之为成成本归集中中心。其类类别宽泛，规规模也可大大可小。例例如在印刷刷杂志案例例中，杂志志的所有生生产成本就就是一个总总成本库，但但校对或排排版一个环环节、差旅旅或租房也也都可以作作成本库。成成本动因（CCost Drivver）是是一个全新新的但能够够简明地说说明问题的的概念，是是指影响特特定成本项项目的成本本总额变动动的因素。在在印刷杂志志的案例中中，为了计计算杂志的的成本，我我们必须计计算直接成成本和间接接成本，那那么，是什什么因素影影响了直接接成本（或或者说纸张张或工资等等项目）总总额的变动动、又是什什么因素影影响了间接接成本（或或者说杂志志社房租或或差旅费等等项目）总总额的变动动呢？对于于纸张成本本或工资，成成本动因显显然是产量量；对于房房租和差旅旅费，产量量不是它们们的成本动动因，而不不同杂志所所占用的房房屋面积则则是房租的的成本动因因。至于差差旅费成本本动因的确确定就复杂杂多了。因因为一方面面出差次数数、每次出出差人数以以及出差时时的食宿标标准都是差差旅费的成成本动因，另另一方面对对印刷的各各种杂志（成成本对象）来来说，又是是什么因素素引起出差差的发生。在在理论上，任任何成本的的发生多有有其动因，但但在实务上上不一定能能找出来，有有时也不是是非找出来来不可。成成本动因的的概念表明明成本与成成本对象之之间的因果果关系。正正确地把握握和运用成成本库和成成本动因的的概念将有有助于人们们更好地为为企业决策策者提供有有用的成本本信息。（三）成本本分配在一个特定定的期间内内，如果生生产的产品品或提供的的服务在两两种或两种种以上时，为为了计算不同产品品或服务的的成本，就就产生了间间接成本的的分配问题题，也就是是说将间接接费用按照照一定的成成本分配基基础在不同同产品或服服务之间分分配。在这这样的意义义上，间接接成本相当当于共同费费用。成本分配基基础（Coost-AAlloccatioon Baase），是是指将一个个或一组间间接成本项项目与成本本对象联系系起来的因因素。在制制造企业中中直接人工工、直接人人工工时、机机器工时、直直接材料成成本等等，是是比较常见见的间接成成本配基础础。成本分分配基础与与成本动因因有时意义义完全相同同，但也有有明显的区区别。成本本动因是使使得成本与与成本对象象具有因果果关系的因因素，成本本分配基础础将成本与与成本对象象联系起来来了，但未未必使它们们具有因果果关系；同同时，成本本动因适合合所有成本本项目，而而成本分配配基础仅适适用间接成成本项目。为了分配间间接成本项项目，还必必须根据成成本分配基基础和已知知的间接成成本项目数数额计算间间接成本（或或制造费用用）分配率率，再来分分配成本。间间接成本分分配率工时时如下： 某间间接成本项项目分配率率 = 该成本项项目数额 / 成本本分配基础础 在在制造企业业，间接成成本项目的的分配有三三种方法，兹兹分别说明明如下：1 一次分配：全厂一个个分配率 在在这种方法法下，通常常将整个企企业的间接接成本按照照单一成本本分配基础础计算一个个间接成本本分配率，然然后将间接接成本分配配到各种产产品或服务务上去。从从历史上看看，人们更更喜欢使用用直接人工工小时作为为这个单一一的成本分分配基础。显显然这是一一种比较粗粗放的做法法，如果企企业规模小小、品种少少，这种方方法因其简简单，也不不失为一种种切合实际际的选择，但但是，如果果企业规模模大、品种种多，使用用这种方法法，很可能能会严重地地歪曲产品品或服务的的成本。2 两次分配：部门分配配率典型的制造造业企业有有5类部门门：基本生生产（如汽汽车制造厂厂的零部件件加工车间间、装配车间等）、辅辅助生产（如如水、汽、电电供应车间间等）、采采购、销售售和职能科科室。制造造费用一部部分发生在在生产部门门内部，另另一部分发发生在生产产部门外部部的辅助生生产部门。同同时，辅助助生产部门门的成本并并不都是为为基本生产产部门发生生的。所谓谓两次分配配，就是先先按选定的的成本分配配基础所计计算的部门门分配率，将将发生在生生产部门之之外的制造造费用（主主要是辅助助生产部门门的成本）分分配到各生生产部门；然后，再再按选定的的成本分配配基础所计计算的产品品分配率，将将生产部门门本身发生生的制造费费用与从外外部分配来来的制造费费用一并分分配到该部部门生产的的各种产品品上。图表表14-33简要地说说明了成本本分配的部部门分配率率方法。值值得注意的的是，如果果选定的成成本分配基基础能够体体现出间接接成本与成成本对象之之间的因果果关心，这这时，成本本分配基础础就是成本本动因。但但在实务上上是很难做做到的，因因而部门分分配率法仍仍然有可能能歪曲产品品成本，尽尽管它比全全厂一个分分配率精细细得多。图表14-3 成成本分配的的部门分配配率方法制造费用水汽电其他制造费用间接人工一次按部门分配基本生产部门1部门基本生产部门2非基本生产部门二次按产品分配略CBA产品 生产部门1的产品D根据文献改改编。参见见Ray H.Gaarrisson eet all: Maanageeriall Acccountting, McGGraw-Hilll,19999,p2213。 3 两次分配：以作业为为基础的分分配率前面，我们们曾将作业业当作“中间性的的成本对象象”。实际上上，如果使使用作业概概念来计算算产品成本，作作业就成了了产品成本本的动因。在在制造企业业，与制造造费用相关关的作业很很多，例如如调整设备备、发送采采购订单、发发运产品、检检验质量、下下达生产指指令或计划划、机器工工时、消耗耗电力、验验收材料、搬搬运存货、维维修保养设设备等等。因因此，与其其他两种分分配率方法法比较，以以作业为基基础的分配配率方法至至少在理论论上能够准准确地计算算产品成本本。这种分分配率方法法的基本原原理是：“产品耗费费作业，作作业耗费资资源”。由于计计算某种产产品的成本本就是计算算该产品在在生产过程程中所耗费费的资源的的价值，因因此，按照照上述原理理计算产品品成本自然然会引申出出两个基本本的步骤，即即所谓的两两次分配： （11）在作业业或作业中中心确定的的前提下，将将耗费的各各种资源分分配到作业业或作业中中心。这里里，作业或或作业中心心发挥着成成本库的职职能。各项项作业通常常根据生产产过程或流流程来确定定，其方法法如同流程程的确定。由由于有关作作业资料或或信息详实实而又零碎碎，在实务务上确定作作业并不是是一件容易易的工作。另另外，企业业经营过程程就是由各各种作业组组成，因此此，确定的的作业在数数量上可能能成千上万万，为了避避免繁琐和和节约核算算成本，通通常将若干干项作业合合并为作业业中心。例例如我们可可以将消耗耗电力、维维护保养设设备、车间间机物料和和辅助工人人工资等合合并为机器器作业中心心。还有，制制造费用对对产品是间间接成本，而而对作业则则有相当的的部分转化化为直接成成本直接可可以追溯到到特定作业业上去的成成本；另一一部分可能能与另外一一项或几项项作业共同同发生，即即所谓的共共同成本，因因而需要在在相关的几几项作业之之间进行分分配。但必必须注意，这这种分配与与全厂一个个分配率方方法和两次次分配的部部门分配率率方法是不不同，它特特别强调按按成本（或或资源）动动因分配。 图表144-4：以以作业为基基础的分配配率方法各种制造费用（资源成本）1次分配:资源动因作业中心与人工相关的成本库的成本库与机器相关的成本库 设备调整成本库生产指令成本库工厂管理成本库产品检验成本库另部件管理成本库验收材料成本库零部件数量 2次分配:作业动因机器小时检验次数验收次数指令数量调整次数直接人工小时机器小时 根据文献改改编。参见见Ray H.Gaarrisson eet all: Maanageeriall Acccountting, McGGraw-Hilll,19999,p2222。各种产品（2）按照照成本（或或作业）动动因，将按按作 业或作中中心归集起起来的成本本分配到各各种产品。这这里，最关关键是选择择成本动因因。因为企企业生产多多种产品，按按某项作业业或作业中中心归集起起来的成本本这些产品品之间进行行分配。选选择成本动动因要考虑虑两点：一一是与成本本（或作业业）动因相相关资料是是否现成，二二是成本（或或作业）动动因再多大大程度上能能过计量出出产品对作作业的消耗耗。例如处处理材料作作业，经分分析，其成成本动因是是处理材料料的次数，因因而，根据据处理材料料次数就可可以准确地地将处理材材料成本分分配到各种种产品。 为为便于理解解，我们用用图表144-4说明明以作业为为基础的分分配率方法法。 （四）成成本计算系系统设计成本计计算系统，还还应该考虑虑下列三个个方面：1 成本计算结结果除了决策者者的责任成成本之外，其其他所有成成本计算都都是计算成成本对象的的总成本和和单位成本。在制制造企业，产产品的总成成本是指该该企业在生生产该产品品的过程中中所耗费的的资源的价价值。而单单位产品成成本则是该该产品总成成本除以该该产品产量量之商。换换句话说，总总成本等于于单位成本本与产品产产量之乘积积。2 成本计量的的尺度 产产品的单位位成本或者者总成本通通常可以按按照三种尺尺度计量，即即实际成本本、正常成成本和标准成本。按按照实际成成本（Acctuall Cosst）尺度度，单位产产品成本或或总成本中中直接材料料、直接人人工和制造造费用都是是实际发生生的数额。按按照正常成成本（Noormall Cosst）尺度度，单位产产品成本或或总成本中中的直接材材料和直接接人工是实实际发生的的数额，而而制造费用用则是按预预定分摊率率和实际的的分配基础础（或成本本动因）计计算的数额额。预定分分摊率等于于预计的制制造费用与与正常产能能下的分配配基础（或或成本动因因）的数量量之商。按按照标准成成本（Sttandaard CCost）尺尺度，产品品单位成本本或总成本本中的直接接材料、直直接人工和和制造费用用全部标准准成本。所所谓标准成成本是指企企业预先确确定的并且且应该能够够达到的目目标成本。 从从编制财务务报表的需需要考虑，一一般使用实实际成本尺尺度，这也也是国家统统一会计制制度的基本本要求。从从企业内部部管理特别别是成本管管理的需要要考虑，必必须使用标标准成本，并并且与实际际成本或正正常成本结结合起来使使用，以便便于比较，达达成控制成成本的目的的。3 成本计算方方法成本计算方方法是指计计算产品单单位成本和和总成本的的程序或步步骤，按照照产品生产产的特点，分分成订单法法（Jobb-Ordder CCostiing）和和分步法（PProceess CCostiing）。按按照生产的的特点，制制造业可粗粗略地分成成两种类型型：一是连连续的、大大批量生产产，一种产产品或像似似产品的生生产通常跨跨越几个会会计期间，例例如轿车制制造厂、面面粉厂、化化肥厂、棉棉纺厂等等等；二是单单件、小批批量生产，一一种产品的的生产通常常在一个会会计期间内内完成或者者不考虑会会计期间，例例如印刷厂厂、家具厂厂、机器设设备制造、造造船厂等等等。以前者者为基础的的成本计算算方法为分分步法，以以后者为基基础的成本本计算方法法为订单法法或分批法法。由于两两种方法所所依据的生生产特点不不一样，因因而在成本本归集的对对象和程序序、单位成成本计算方方法以及成成本报告形形式等方面面都有差别别。在此后后的节次中中，我们将将详细介绍绍这两种方方法。4 成本信息的的作用 为什么计计算成本呢呢？计算成成本的必要要性取决于于成本信息息的有用性性。成本信信息至少有有下列几种种用途：（1） 计算损益、实实现资本保保全的依据据（2） 制定价格基基础（3） 反映企业经经济效益的的指标（4） 业绩评价和和考核的标标准（5） 调节当事人人利益的杠杠杆（6） 计划和控制制企业经营营过程的手手段五、成本管管理成本控制是是成本管理理的组成部部分，那么么，什么是是成本管理理呢？理解解成本管理理就是要理理解管理的的概念。按按照流行的的观点， Ray H.Garrison et al: Managerial Accounting, McGraw-Hill,1999,pp4-7。管管理包括计计划、执行行、控制和和决策。其其中，决策策是指从若若干可供选选择的方案案中选择一一个最优或或最满意的的方案，但但他不是独独立的职能能，而是寓寓于计划、执执行和控制制之中。在在这个意义义上，管理理实际上有有计划、执执行和控制制三个职能能。计划确确定目标或或业绩标准准，执行具具体落实或或实现目标标，而控制制则保证执执行的过程程符合计划划的目标。控控制过程包包括两个阶阶段：一是是计量执行行过程实际际执行计划划的进度或或结果；二二是将计量量的实际进进度或结果果与计划进进行比较，遵遵照“按例外管管理（Maanageementt by Exceeptioon）”的原则，如如果实际与与计划基本本相符，可可放手不管管，如果实实际与计划划偏离，就就应该采取取干预或矫矫正措施，使使实际执行行过程重新新回归计划划目标要求求的方向。同同时，由于于管理是相相对一个组组织而言，而而组织又是是有层级的的，执行总总下级的事事情，而计计划和控制制总是上级级的事情，诸诸如此类，不不一而足。成成本管理从从而成本控控制与管理理的概念是是相同的。据据此，我们们用图表114-5说说明成本控控制的原理理。 图表表14-55: 成本本控制的原原理成本的实际与标准比较 实际成本（业绩）的计量 继续运行或整改反馈报告 成本中心经理 上级经理成本（业绩）标准从图表144-5看出出：上级经经理，通过过计划职能能为下级或或成本中心心经理制定定“成本（业业绩）标准准”；然后由由成本中心心经理去执执行；在执执行过程中中，上级经经理或其委委托人（比比如会计）对对成本中心心经理执行行标准的进进度或结果果进行计量量即“实际成本本（业绩）的的计量”；然后将将实际成本本与成本标标准比较，编编制反馈报报告送达上上级经理，上上级经理根根据按例外外管理的原原则，决定定是通过成成本中心经经理整改还还是允许其其继续运行行。 第2节 订订单法与分分步法 一、定单单法（一）定单单法的意义义定单法，又又称分批法法，是以产产品订单为为成本对象象归集和分分配直接材材料、直接接人工和制造费用，并并计算出产产品的单位位成本和总总成本的方方法，主要要适用于单单件小批量量生产的企企业。根据据调查，在在澳大利亚亚家具制作作、机器与与计算机制制造、电器器生产、印印刷等行业业的企业中中使用订单单法的企业业分别为663%、665%、558%、773%。订订单法的主主要特点包包括：（1） 成本计算对对象是产品品订单。订订单是成本本计算的行行话，有时时确实指一一份订单，但但有时也指一一项合同、一一个产品批批次等等。 （22）成本计计算与生产产任务通知知单的签发发和结束紧紧密配合，因因此，产品品成本计算算是不定期期的，它与与产品生产产周期基本本一致，但但与会计期期间并不一一致。（3）会计计期间末没没有在制品品存货，因因而不存在在本期成本本在完工产产品与未完完工产品之之间分配问问题。 （二二）案例 【案案例1】北北京天法机机械加工公公司铣磨车车间生产若若干种零部部件，20003年33月2日又又新承接了了两架机车车专用连接接器，编号号为2W447，3月月8日完成成。生产期期间直接材材料领料33次，金额额（元）分分别为6660、5006、2338；参与与的职工44名，为连连接器耗用用的工时（小小时）分别别为5、88、4、110，工资资额（元）分分别为455、60、221、544。制造费费用按预定定分摊率和和实际直接接人工工时时进行分配配，铣磨车车间预计的的制造费用用总额3220,0000元，正正常产能下下直接人工工工时为440,0000小时。根根据这个案案例，我们们说明如何何使用订单单法计算产产品的总本本和单位成成本。（三）计算算过程在订单法下下成本计算算是从签发发生产任务务通知单开开始（签发发生产任务务通知单的的依据是销销售订单）。会会计人员使使用一张预预先设计的的“成本计算算单”（图表114-6），紧紧紧跟随着着产品生产产的进度归归集直接材材料、直接接人工和制制造费用，并并计算出总总成本单位位成本。一一个成本对对象（产品品、批次或或订单）一一张成本计计算单。1 成本计算单单成本计算单单（图表110-8）包包括4个主主要部分：（1） 基本情况，包包括产品订订单编号、生生产部门、开开工和完工工日期、完完工数量等等等。这部分在表表头的下方方，具有编编码的功效效。（2） 用来归集直直接材料、直直接人工和和制造费用用。这部分分在整个表表的中间。（3） 用来计算总总成本和单单位成本。这这部分在表表的左下方方。（4） 用来记录产产成品的发发运情况。2 直接材料成成本的归集集将直接材料料归集到成成本计算单单中需要借借助于领料料单。不言言而喻，在在某种产品品消耗材料之前，必必须先到仓仓库领取材材料，因此此，只要我我们将各种种不同产品品、批次或或订单区分分清楚，便便可以在领领料这个环环节计算特特定产品、批批次或订单单所耗费的的直接材料料成本。换换句话说，将将特定产品品、批次或或订单的领领料单汇总总起来就是是该产品、批批次或订单单的直接材材料成本。领领料单的格格式如图表表14-66，它包括括三项基本本内容：（1） 基本情况，包包括领料单单编号、订订单编号、部部门和领料料日期。这这部分在表表头的下方，具有编编码的功效效，以保证证记录的真真实合法。（2） 领取材料记记录，包括括材料名称称、数量、单单价和金额额。（3） 负责人签字字。 这这样，按特特定产品、批批次或订单单依次将领领料单记录录在成本计计算单的直直接材料部部分。本案案例共3张张领料单，为为简化起见见，这里仅仅详细介绍绍1张，即即图表144-6。这这张领料单单编号为1148733，材料价价值共计6660元，请请对照图表表14-66 和144-8两张张图表，便便可发现，领领料单与成成本计算单单之间的勾勾稽关系。 图表表14-66 领料料单 领料单编号号 1148733 日日期 20003年3月月2日 订单编号 2B477 部门 铣磨磨车间 说明数量单价（元）金额（元）M46连接接器护盖2124248G7 连接接器接头4103412合计660 负责人签字字 洪光 33直接人人工成本的的归集将直接人工工归集到成成本计算单单中需要借借助于工时时卡。在比比较规范的的企业里，直直接人工工资根据据直接人工工工时和小小时工资率率计算。小小时工资率率通常由人人事部门制制定，是直直接人工成成本计算已已知的前提提，但实际际人工工时时则必须通通过实际记记录工时取取得。用于于记录人工工工时的表表格称为“工时卡”，比较规规范的企业业按职工设设置，即一一位职工一一张工时卡卡。工 图图表14-7 工时卡卡工时卡编号号 8843 日日期 20003年3月月3日 职工姓名 杨光 岗岗位编号 4 部门 铣磨磨车间 开始结束耗费工时工资率(元元)工资额(元元)订单编号7:0012:00059452B4712:3002:3029182B502:303:30199维护设备合计872 工工长签字 任致禁 时卡的格式式如图表114-7，它它包括三项项内容：（1） 基本情况，包包括工时卡卡编号、职职工姓名、部部门、日期期和岗位编编号。这部部分内容在表头的下下方，具有有编码的功功效。（2） 工时记录，包包括订单编编号、为不不同订单工工作的启止止时间、耗耗费工时、工工资率和工资额。（3） 工长签字，以以保证工时时记录的真真实、合法法。这样，通过过职工的工工时卡中的的“订单编号号”可找到特特定职工在在特定产品品、批次或或订单上所所耗费的工工时及工资资额，然后后依次将将将它们记录录在相应产产品、批次次或订单的的成本计算算单的直接接人工部分分。本案例例共4张工工时卡，为为简化起见见，这里仅仅详细介绍绍1张，即即图表144-7。这这张工时卡卡编号为8843，为为订单2BB47耗费费的工资为为45元，请请对照图表表14-77 和144-8两张张图表，便便可发现，工工时卡与成成本计算单单之间的勾勾稽关系。 4制造造费用的归归集与分配配 制造费用用随着发生生随着单独独归集起来来。由于本本案例按预预定分配率率和实际直直接人工工工时进行分分配。在成成本计算过过程中铣磨磨车间实际际发生的制制造费用并并不是十分分重要。最最重要的是是计算预定定分配率和和分产品、批批次或订单单统计直接接人工工时时，然后的的根据特定定产品、批批次或订单单耗费的直直接人工工工时，诚意意预定分配配率即可求求得特定产产品、批次次或订单应应负担的制制造费用。 图表114-8