《国内外内部控制研究现状分析》.docx

国内外内部控制研究现状分析国内外内部限制探讨现状分析 内部限制是近年来探讨的热点，二十世纪以来，国内外频频发生财务丑闻，在大家把矛头直指向财务会计报告时，也在探究企业内部治理等问题。并把问题的症结和解决途径归到了内部限制。加强和完善企业内部限制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。随着社会经济的进步，内部限制也不断发展起来，20世纪90年头后，企业内部限制理论在世界范围内的发展速度超过了以往各个阶段，以美国的探讨成果最为显著。 一、对国外内部限制的介绍（以美国为例） 1.美国内部限制探讨发展： （1）萌芽期：15世纪末到二十世纪初为内部牵制阶段。该时期内部限制的主要特点是以任何人或部门不能单独限制任何一项或一部分权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉限制。（2）成长期：20世纪40年头至80年头初为内部限制制度阶段。有权威机构给内部限制下出具有权威性的定义，几经修改，完成时间塑造和理论完善两大使命。（3）发展期：20世纪80年头为内部限制结构阶段。（4）成熟期：20世纪90年头为内部限制整体框架阶段。旧的COSO报告（要素五分法）COSO内部限制框架认为，内部限制系统是由限制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面风险管理。2.COSO内部限制基本原则： （1）美国萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）（简称SOX）要求上市公司，无论大的还是小的，每年对财务报表内部限制的有效性进行评估和报告。幸运的是，公司可以依靠一个行业标准内部限制集成框架，来评估和改进其内控体系。 （2）全国反欺诈财务报告（特雷得维）委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO）于1992年颁布的这一框架，长期以来作为建立旨在提高效率、降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内部限制的蓝本。由于其全面性、有效性和普遍原则，框架受到世界上许多组织的赞扬并被接受。 框架颁布之后，财务报表、公司治理和法律环境发生了许多改变。萨班斯奥克斯利法案404条款（SOX 404）是公司财务报表内部限制的主要推动。 由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国文献方面介绍这部分的内容也较多。特殊是SOX法案颁布以来，就有不少对其的介绍、探讨的文章。比如，美国 SOA404条款执行成本的探讨，认为SOA404条款提高了通过证券市场募集资金的成本，董事会结构变更增加成本支出，运转效率下降, 影响公司竞争力。虽然是对美国社会环境下，对SOA404的探讨，但其中的思想对我国内部限制政策制订也有启发作用。COSO报告下的内部限制新发展从中航油事务看企业风险管理，也是用美国关于内部限制理论、实务的最新发展来说明中航油内部限制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事务，仔细学习 ERM框架中的全部内容,并将其与企业经济业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部限制制度的重新调整,有肯定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部限制措施,供应了一个新的理论基础。 二、我国内部限制探讨基本状况分析 1.从发表时间来看，我国理论和实务界对内部限制的探讨，多集中于二十世纪初期几年。这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部限制的反思而推出相关的法律和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析探讨和出台政策的剖析的文章就层出不穷。 2.从论述内部限制的角度来看，总体上可以分为理论探讨和应用探讨。一般有以下几个角度的探讨：(1)内部限制的概念的探讨。()内部限制与公司治理的关系。(3)在应用探讨方面，主要是内部限制制度的建设。 三、国内内部限制的理论探讨 1.内部限制的概念探讨 国外内部限制理论发展经过了内部牵制、内部限制制度、内部限制结构、内部限制整体框架和企业风险管理框架五个阶段。国内在对内部限制文献介绍时也主要是以引入内部限制在西方的发展历史和权威机构对内部限制的定义来进行探讨。比如内部会计与管理限制、内部限制结构和内部限制成分三种提法，就分别对应美国的二因素法、结构三分法和COSO报告，当然我国也具有中国特色的地方就是依据国情须要对会计限制和对内部限制实质的探讨。 2.内部限制与公司治理的关系 在内部限制的文章中，以托付代理理论、外部性理论、风险管理理论、权力配置理论等为基础,探讨如何将内部限制与公司治理结合起来，对内部限制和公司治理关系探讨的文章特别之多，因为内部限制是在一个企业中实施的，他的实施环境自然就是公司的治理状况，但是就是说公司治理就是内部限制的环境因素吗？学者对这个问题还持有不同的看法。本人认为，依据所引文献，探讨者对两者关系也有一个渐渐相识的过程。从起先的只是描述联系的模糊界定到后来的界定边界和分析相互作用，也见证了探讨者们相识的渐渐成熟。 3.国内内部限制的制度建设探讨 这几年在我国在内部限制制度建设上有一些比较显著的进展,如会计法 中规定，要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,并把这一规定作为单位负责人必需担当的会计法律责任之一。财政部在2001年2006年先后颁布了内部会计限制规范 的“基本规范”、“货币资金”、“选购与付款 ”、“销售与收款”、“成本费用”、“工程项目”、“固定资产”、“存货 ”、“筹资”、“对外投资”、“担保”等一系列用于指导开展内部限制建设的规范性文件。内部会计限制规范的制定背景、总体思路、形成过程和主要内容,并就内部限制与内部会计限制的关系、内部会计限制规范与其他相关会计法规的关系、内部会计限制规范的试行等问题都有探讨。但是对比美国还存在没有理论框架支撑、限制方法单一、层次还比较低的不足。 参考文献: 1李若山徐明磊:2005. COSO报告下的内部限制新发展从中航油事务看企业风险管理.会计探讨,2 2李连华聂海涛:2007.我国内部限制探讨的思想主线及其演化:19852005.会计探讨,3 3程新生:2004.公司治理、内部限制、组织结构互动关系探讨.会计探讨,4 4李心合:2007.内部限制:从财务报告导向到价值创建导向.会计探讨,4 5林钟高郑军:2007.基于契约视角的企业内部限制探讨. 会计探讨,10 6阎达五宋建波:2000. 双元限制主体构架下现代企业会计限制的新思索.会计探讨,3 7谢志华:2007. 内部限制、公司治理、风险管理:关系与整合.会计探讨,10 8李连华.2002. 股权配置中心论:完善公司治理结构的新思路.会计探讨,10 9冯培根:2000. 会计限制的托付代理分析. 会计探讨,11 10刘明辉张宜霞:2002. 内部限制的经济学思索.会计探讨,8 11高霞赵妍：内部限制国内外现状分析 内部限制国内外现状分析 姓名：_ 班级：_ 学号：_ END