固定资产的后续支出记忆点.docx

二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。一）资本化的后续支出1. 更新改造支出E3与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱,同时将被替换局 部的账面价值扣除。不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程"科目核算。 待更新改造等工程完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、 估计净残值和折旧方法计提折旧。2. 大修理支出企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,由确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，应予以资本 化计入固定资产本钱；不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。（例题多项选择题）企业在固定资产发生资本化后续支出并到达预定可使用状态时进行的以下各项会计处理中,正确的有。A. 重新估计净残值B. 重新确定折旧方法C. 重新确定入账价值D. 重新估计使用寿命（答案）ABCD（解析）在固定资产发生的资本化后续支出完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按 重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。（例题计算题）甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下:12022年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建筑本钱为60万元；采纳年限平均法计提 折旧；估计净残值率为固定资产原价的3%,估计使用年限为6年。该饮料生产线自2022年1月开始计提折旧，年折旧额二60X1-3%4-6=9. 7万元9.7借：制造费用9.79.7贷：累计折旧22021年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产开展 的需要，但假设新建生产线本钱过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假 定该生产线未发生过减值。至2021年12月31日，已提折旧额=9.7X2=19.4 万元该生产线的账面价值=60-19. 4=40. 6 万元40.6借：在建工程一饮料生产线19.419.4累计折旧6060贷：固定资产一饮料生产线3至2022年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，到达预定可使用状态。改扩建过程中发生以下 支出：用银行存款购置工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为21万元，增值税税额为2. 73万元，已全部 用于改扩建工程；发生有关人员薪酬8.4万元。借：工程物资21应交税费一应交增值税进项税额2.73贷：银行存款23.73借：在建工程一饮料生产线29.4贷：工程物资21应付职工薪酬8.4借：固定资产70贷：在建工程一饮料生产线704该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后，大大提高了生产能力，估计尚可使用年限为7年。假定改扩 建后的生产线的估计净残值率为改扩建后其账面价值的4%;折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，编制甲公司与该业务 相关的会计分录。自2022年5月开始计提折旧；应计折旧额二70X1-4%=67.2万元年折旧额=67.27=9.6万元2022年应计提的折旧额=9.64-12X8=6.4万元借：制造费用6.4贷：累计折旧6.42023年至2028年每年应计提的折旧额为9.6万元，借：制造费用9.6贷：累计折旧9.62029年应计提的折旧额=9.64-12X4=3. 2万元借：制造费用3.2贷：累计折旧3.2（例题计算题）2022年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发觉其中的电动机磨损严峻，需要更换。该升降机械购置于2022年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价40万元其中的电动机在2022年6月30日的市场价格为8.5万元，估计净残值为0,估计使用年限为10年，采纳年限 平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购置了一台更大功率的 电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为8. 2万元，增值税税额为1.066万元，款项已通过银行转账支付；改 造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出1.5万元。要求：编制相关会计分录。升降机械原价40,至2022年6月已折旧16,账面价值24电动机原价8. 5,至2022年6月已折旧3. 4,账面价值5.1新电动机本钱8.2,劳务支出1.5改造完成的固定资产的账面价值二原固定资产的账面价值-旧电动机的账面价值+新电动机的价值=24-5. 1+8. 2+1.5=28.6 万元假定原电动机磨损严峻，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为: 1固定资产账面价值转入在建工程2022年6月30日，升降机账面价值二40- 404-10 X4=24万元原电动机的账面价值=8.5-8.5910X4=5. 1万元借：在建工程一升降机械24累计折旧一升降机械16贷：固定资产一升降机械40借：营业外支出一处置非流动资产损失5.1贷：在建工程一升降机械5.12更新改造支出借：工程物资一新电动机8.2应交税费一应交增值税进项税额1.066贷：银行存款9.266借：在建工程一升降机械9.7贷：工程物资一新电动机8.2生产本钱一辅助生产本钱1.53到达可使用状态时转入固定资产借：固定资产一升降机械28.6贷：在建工程一升降机械28.6（例题单项选择题）2022年5月1日甲公司对某生产线进行改进，工程开工当天，该生产线的账面原价为500 万元，已提折旧200万元，已提减值打算为25万元。改进工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元， 对应的进项税税额为13万元，领用本企业的产品一批，本钱为80万元，计税价格为120万元，增值税税率为13%, 拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2022年10月1日到达预定可使用状态，则2022年10月1日改进后固 定资产入账本钱为万元。A. 485B. 459C. 489D. 589（答案）B（解析）2022年10月1日改进后的固定资产入账本钱二500-200-25J +30+100+80-26=459万元。（例题单项选择题）企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改 造过程中发生支出30万元，被替换局部的账面原值15万元。该生产线更新改造后的本钱为万元。A. 65C. 135D. 150（答案）B（解析）更新改造后生产线的本钱二120-60+30-15X50%=82. 5万元。二）费用化的后续支出1. 企业行政治理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入治理费用;2. 企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。3.固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的,也应在发生时直接计入当期损益。（例题多项选择题）以下各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有 。A. 机动车交通事故责任强制保险费B. 生产车间固定资产的一般维修费C. 办公楼一般修理费D. 生产线改进支出（答案）AC（解析）选项B,应计入存货本钱，选项D,符合资本化条件的应应计入生产线本钱。（例题多项选择题）以下各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有。A. 因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧B. 已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧C. 专设销售机构发生的固定资产一般修理费用计入销售费用D. 行政治理部门发生的固定资产一般修理费用计入治理费用 （答案）ABCD