2022年考研重点之长期股权投资的权益法核算.docx

（知识点7 ）长期股quan投资的权益法核算案例导入：1 .老虎公司从小猫公司购置存货和固定资产，价格如图。问：老虎公司应如何入账呢？答：存货120万元，固定资产1500万元。2 .小猫公司只有上述存货和固定资产，原股东老猫哭着说：老虎兄弟，你干脆把小猫抱养了吧！小猫公司成为 老虎公司100%控股的被投资单位。电龙公司足隧司问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股quan投资1620万元，反映了应享有小猫公司100%的净资产份额。3 .老虎觉察小猫还有420万元的短期借款未还，说只能给老猫：1620-420=1200万元），老猫苦笑：呵呵，小 猫的“商业信誉还值50万元呢！你给我：1200+50=1250 （万元）吧！问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股quan投资1250万元，反映了应享有小猫公司100%的净资产份额可识别1200+不可识别商誉50）。4 .老猫不舍，只转让给老虎30%的股份。老虎需支付的本钱=120+1500-420+50） X30%=375万元）。复习重点问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股quan投资375万元，反映了应享有小猫公司30%的净资产份额可识别1200x30%+不可识别商誉15。其中，商誉=375- （120+1500-420） X30%=15万元）。5 .老虎不屑，认为小猫的商业信誉并不太好，老虎只肯出300万元。者虎公司N蚣的问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股quan投资，初始投资本钱300万元，但应享有小猫公司30%的净资产份额=1200X30%二360万元），应调增投资本钱60万元。一）权益法核算的根本原理（提示1 ）可识别净资产是指被投资方存货、固定资产、短期借款、应付账款等可以单独识别的资产和负债; 而商誉无法脱离企业整体而存在，不可识别。（提示2）由于净资产二全部者权益，所以，长期股quan投资=全部者权益份额，这也是“权益法名称的由 来，但由于后面涉及到对净资产的调整和对商誉的理解，建议同学们按照方框内公式理解掌握。L初始投资本钱的调整情形初始投资本钱的调整初始投资本钱 取 得投资时应享有被投 资单位可识别净资产 公允价值份额商誉二初始投资本钱-应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额0（提不）初始投资本钱包含可识别净资产份额和不可识别的商誉 两局部，能够反映“净资产份额，无需调整初始投资本钱投 资时应享有被投资单 位可识别净资产公允 价值份额217yza上4诲十*台匕后 Ml “用也铲诉节；国护仞如及负不钱小打匕反吠 目负J 物歆 ，笠1 同工日借：长期股quan投资投资本钱贷：营业外收入（提示）“初始投资本钱是初始计量的结果，与调整后的“投资 本钱是不同的概念（例题单项选择题）复习重点甲公司2021年6月1日以银行存款150万元投资乙公司，持有乙公司有表决权股份的40 %能够对乙公司 经营和财务施加重大影响。乙公司2021年6月1日经确认可识别净资产的账面价值360万元、公允价值 400万元，那么甲公司的以下会计处理中正确的选项是（）。A.确认长期股quan投资初始投资本钱144万元B.确认投资收益6万元C.确认投资收益10万元D确认营业外收入10万元（答案）D（解析）长期股quan投资的初始投资本钱为付出对价的公允价值150万元，选项A错误；长期股quan投资 初始投资本钱150万元小于投资日乙公司可识别净资产的公允价值份额160万元%）,确认营业外收 入10万元（160-150）,选项D正确，选项B和C错误。相关会计分录：借：长期股quan投资一一投资本钱150贷：银行存款150借：长期股quan投资一一投资本钱10贷：营业外收入102.投资损益确实认（承老虎案例）老虎公司取得小猫公司30%的股quan,对小猫公司具有重大影响。应采纳权益法核算长期股 quan投资。前述案例中小猫公司的净资产全部数据均为公允价值，交易双方认可的也是公允价值，但小猫公司有一本自己 的账，即小猫会计登记的账簿，记载的数据为账面价值。如果在购置日，公允价值与账面价值不同，后续期间 应该按照购置日公允价值延续计算调整。小猫公司老虎公司2021年1月1日资产负债表2021年1月1日 单位：万元初始投资本钱为375万元，商 誉二375- （ 120+1500-420 ） X 30%= 15 （万元）借：长期股quan投资投资资产账面 价值公允价 值负债和 全部者 权益账面价 值公允价 值存货100120短期借 款420420固定资产13001500实收资 本500本钱375银行存款375（验证）长期股quan投资二被投 资方可识别净资产份额360 + 商誉15=375 （万元）盈余公 积80未分配 利润400资本公 超220小猫会计编制的会计分录：借：实收资本老猫公司（500X30%） 150贷：实收资本 老虎公司150复习重点2021 年 12 月 31 日假定购置日的存货已对外X 70%；固定资产的尚可使 用寿命为10年，净残值为零，年限平均法折旧；短期借款已全部归还。小猫会计编制的会计分录：借：主营业务本钱70贷：库存商品 100X70%） 70借:治理费用130贷：累计折旧 （1300 + 10） 130借：短期借款420贷：银行存款420借：长期股quan投资损益 调整566X30%） 169.8 三:投资收益169. 8（验证）长期股quan投资的账面余额 =375+169. 8=544. 8万元） 应享有小猫公司的净资产份额 =1766X30%+15=544.8 （万元） 两者相等，长期股quan投资反 映小猫公司的净资产份额2021年利润表单位：万元工程账面公允营业本钱100X70%=70120X70% 吆治理费用13004-10=130150010=150净利润 （）600566按购置日公允价值调整的小猫公司净利润二600（120-100） x 70%-1500-13001 4-10=566 （万元）, 按购置日公允价值延续计算的小猫公司可识别净资 产二120+1500-420） +566=1766 （万元）2021 年 2 月 14 日借：利润分配400贷：应付股利400至此，自购置日开始延续计算的小猫公司可识别净资产公允价值=（120+1500-420） +566-400=1366 （万元）借：应收股利120贷：长期股quan投资损 益调整 （400X30%） 120（验证）长期股quan投资的账面余额 =375+169. 8-120=424. 8 （万元） 应享有小猫公司的净资产份额 =1366X30%+15=424. 8 （万元） 两者相等，长期股quan投资仍 能够反映小猫公司的净资产份 额（总结1）按购置日公允价值调整后的被投资单位净利润:调整工程计算公式存货调整后的净利润二账面净利润购置日公允价值购置日账面价值X本期对外X比 例固定资产、无形 资产调整后的净利润二账面净利润购置日公允价值购置日账面价值剩余使用年 限X本期折旧或摊销月份数/12注：以直线法为例（总结2 ）按购置日公允价值开始延续计算的被投资单位可识别净资产账面价值二购置日被投资单位可识别净资产公允价 值+按公允价值调整后的净利润-宣告分派的现金股利土其他综合收益、其他全部者权益变动复习重点理解：投资单位始终认的是“购置日公允价值这一历史本钱，也就是要以此为根底延续计算被投资单位的净 资产和净利润。（提示）被投资单位采纳的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投 资单位的财务报表进行调整，在此根底上确定被投资单位的损益。（例题）2021年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20*有表决权的股份，对乙公司具有重大影响， 采纳权益法核算；乙公司当日可识别净资产的公允价值为13000万元，除一批存货的账面价值为300万元、 公允价值为350万元以外，其他各项可识别净资产账面价值与公允价值相同。乙公司2021年度完成的净 利润为1000万元，截至2022年底，购置日存货已对外销售70%。不考虑其他因素，2021年12月31日， 甲公司该项长期股quan投资的账面余额为）万元。A. 26932740B. 27932797（答案）C（解析）2021年12月31日，甲公司长期股quan投资的年末余额%X20% =2793万元）。相关会计分录为：2021年1月1日：借：长期股quan投资一一投资本钱2500贷：银行存款2500对乙公司具有重大影响，后续采纳权益法核算，初始投资本钱2500万元小于投资时享有的乙公司可识别净 资产公允价值的份额2600 （13000X20 。万元，应调增长期股quan投资的投资本钱，以反映应享有的净资产 份额。借：长期股quan投资一一投资本钱100贷：营业外收入1002021年12月31日，按照购置日净资产公允价值延续计算的乙公司净利润%二965（万元），甲公司应享有的份额=965X20% =193 （万元）。借：长期股quan投资一一损益调整193贷：投资收益193