中国电信集团会计核算办法(doc 383)54901.docx

前言中国电信集团团会计核算办办法（暂行）（以以下简称“原办法”）自20033 年在各公公司实施以来，对规范范中国电信的的会计核算工工作发挥了积积极的作用。随随着中国电信信在海外的成成功上市和集团内外外环境的变化化，迫切需要要对原办法进进行相应的修修订，以满足足外部信息披披露和公司内部管理的的要求。（一）国家监管管部门相关政政策的出台对对公司会计核核算提出了新新的要求财政部、国家税税务总局先后后下发了关关于执行企企业会计制度度和相关会会计准则有关关问题解答（二）（财财会（20003）10 号）、关关于执行企企业会计制度度和相关会会计准则有关关问题解答（三）（财财会（20003）29 号）和和关于执行行企业会计计制度和相相关会计准则则有关问题解答（四四）（财会会200443 号），这这些问题解答答的陆续发布布，对于贯彻彻落实企业业会计制度和相关关会计准则，为为公司理解和和运用现行企企业会计制度度和相关的规规定提供了帮帮助。同时，对规范公公司会计核算算行为、提高高公司会计信信息质量等方方面提出了新新的要求。（二）中国电信信内部管理对对会计核算提提出了更高的的要求首先，电信行业业处在一个不不断变化的经经营环境中，新新业务、新产产品层出不穷穷。一方面信息新技术不断断出现，推动动电信行业新新业务的不断断发展；另一一方面，为了了应对日益激激烈的竞争环境，满足足不断变化的的消费需求以以及为积极引引导消费需求求，中国电信信先后出现一一系列新产品和新业务务，如：PHHS 无线接接入业务（小小灵通业务）、中中国电子口岸岸卡、合作分分成业务及电信卡业务等等。这些新业业务和新产品品的收入确认认、成本核算算等信息需要要在会计核算算办法中进行相应反映映。其次，随着中国国电信实施财财务集中管理理举措以来，先先后出台了一一系列与会计计核算相关的政策和措施（如如中国电信信集团资产减减值准备管理理办法），这这些政策和措措施也需要在在修订后的会计核算算办法中加以以反映。最后，中国电信信正在推广实实施的MSSS 需要和会会计核算实行行对接。MSSS 作为一一个信息系统，本身也有相相应的核算科科目，在本办办法中需要建建立MSS 核算科目和和会计核算办办法会计科目之间的相应关关系。在中国电信改革革和发展不断断深入的背景景下，为进一一步满足政府府监管和公司司管理层决策策的需要，增强财财务对业务活活动的支撑力力度，提高财财务管理的效效率和效果，需需要在原办法法的基础上，依据国国家的相关法法律法规，并并结合中国电电信实际对原原办法进行修修订。2目录释义.5第一部分总则.7第二部分主要会会计政策与会会计估计.110第1 章货币资资金.110第2 章短期投投资.110第3 章应收及及预付款项.14第4 章存货.200第5 章长期投投资.330第6 章委托贷贷款.443第7 章固定资资产.444第8 章在建工工程.663第9 章无形资资产.668第10 章长期期待摊费用.75第11 章税项项.77第12 章应付付债券.779第13 章拨款款、补贴、补补偿及接受捐捐赠.80第14 章员工工薪酬及福利利.83第15 章所有有者权益.887第16 章收入入.89第17 章成本本及期间费用用.99第18 章研究究及开发费用用.11033第19 章所得得税费用.104第20 章利润润及利润分配配.1111第21 章现金金和现金等价价物.1112第22 章外币币业务.1133第23 章借款款费用.1177第24 章或有有事项.1222第25 章承诺诺事项.1244第26 章租赁赁.1125第27 章债务务重组.1311第28 章非货货币性交易.1338第29 章会计计政策、会计计估计变更及及会计差错更更正.142第30 章资产产负债表日后后事项.148第31 章关联联方关系及其其交易.153第32 章财务务报告的结账账方法及批准准、报出程序序.155第33 章合并并会计报表.1556第34 章中期期报告.1688第三部分会计科科目使用说明明.1176一、会计科目总总说明.176二、资产类科目目使用说明.1766三、负债类科目目使用说明.2699四、所有者权益益类科目使用用说明.3305五、损益类科目目使用说明.3155第四部分财务报报告及编制说说明.3944一、财务报告说说明及相关要要求.3394二、会计报表种种类和格式.39444三、会计报表编编制说明.396四、会计报表附附注编制说明明.4117附录部分.4438附录一：中国电电信集团会计计科目表附录二：会计报报表格式附录三：会计科科目与MSSS 科目对接接表5释义（一）资产本办法所指资产产，是过去的的交易或事项项形成并由公公司拥有或者者控制的资源源，该资源预期会给给公司带来经经济利益。公公司的资产应应按流动性分分为流动资产产、长期投资、固定资产产、无形资产产和其他资产产。（二）负债本办法所指负债债，是过去的的交易或事项项形成的现时时义务，履行行该义务预期期会导致经济利益流流出公司。公公司的负债应应按其流动性性，分为流动动负债和长期期负债。（三）所有者权权益本办法所指所有有者权益，是是指所有者在在公司资产中中享有的经济济利益，其金金额为资产减去负债债后的余额。所所有者权益包包括实收资本本（或股本）、资资本公积、盈盈余公积和未分配配利润等。（四）收入本办法所指收入入，是指公司司在提供通信信服务、销售售商品及让渡渡资产使用权权等日常活动中所形形成的经济利利益的总流入入，包括通信信业务收入和和其他业务收收入。收入不包括为第三三方或者客户户代收的款项项。（五）成本费用用本办法所指成本本费用，是指指公司为提供供通信服务、销销售商品及让让渡资产使用用权等日常活动所所发生的经济济利益的流出出。（六）会计政策策本办法所指会计计政策，是指指公司在会计计核算时所遵遵循的具体原原则以及公司司所采纳的具体会计计处理方法。具具体原则，是是指公司按照照企业会计计准则和统统一会计制度规定的原原则所制定的的、适合于本本公司的会计计制度中所采采用的会计原原则；具体会计处理方法法，是指公司司在会计核算算中对于诸多多可选择的会会计处理方法法中所选择的、适合于本本公司的会计计处理方法。（七）会计估计计本办法所指会计计估计，是公公司对其结果果不确定的交交易或事项以以最近可利用用的信息为基础所作作的判断。公公司为了定期期、及时提供供有用的会计计信息，将公公司延续6不断的营业活动动人为地划分分为各个阶段段，如年度、季季度、月度，并并在权责发生生制的基础上对公司司的财务状况况和经营成果果进行定期确确认和计量。在在确认、计量量过程中，当计入的交交易或事项涉涉及未来事项项不确定性时时，如关于未未来事项是否否发生的不确定性以及关关于未来事项项的影响或时时间的不确定定性，必须予予以估计入账账。（八）账面价值值本办法所指账面面价值，指某某科目的账面面余额减去相相关的备抵项项目后的净额额。如“短期投资”科目的账面面余额减去相相应的跌价准准备后的净额额，为短期投投资的账面价值。（九）账面余额额本办法所指账面面余额，指某某科目的账面面实际余额，不不扣除作为该该科目备抵的的项目（如累计折折旧、相关资资产的减值准准备等）。（十）简称含义义集团公司：指中中国电信集团团公司。股份公司：指中中国电信股份份有限公司。有限公司：指中中国电信股份份有限公司之之下属各省电电信有限公司司。电信公司：指已已经上市省公公司的存续公公司及中国电电信集团西藏藏自治区电信信公司、中国电信集集团北京市电电信有限公司司和中国电信信集团北方电电信有限公司司。公司：泛指集团团公司、股份份公司、有限限公司、电信信公司等独立立会计核算主主体。7第一部分总则为进一步规范公公司的会计核核算行为，统统一集团会计计政策，根据据企业会计准准则、企业会计制度度及国家相相关法律、法法规，结合公公司的实际情情况，特制定定本办法。一、本办法的适适用范围本办法适用于中中华人民共和和国境内经营营通信业务的的中国电信各各级所属单位位，包括集团公司、股股份公司、有有限公司、电电信公司等独独立会计核算算主体。集团公司在中国国境外设立的的子公司等单单位，应按照照当地的会计计核算要求进进行会计核算，但在在向集团公司司呈报相应的的会计报表时时，应按照集集团公司的有有关会计政策对会计报表表进行调整。二、会计核算的的基本任务与与基本程序会计核算的基本本任务是如实实反映公司的的财务状况、经经营成果和现现金流量，为为公司决策和业绩绩评价提供有有效的信息。会计核算程序是是公司为编制制特定会计期期内财务报表表而必须经过过的全部过程程。包括会计凭证和和账簿的种类类、格式，会会计凭证与账账簿之间的联联系方法，由由取得原始凭证到编制记记账凭证、登登记明细分类类账和总分类类账、编制会会计报表的工工作程序和方法等组成。三、会计核算基基本要求（一）公司应依依法设置会计计账簿，根据据审核无误的的会计凭证登登记会计账簿簿，进行会计核算，实实行会计监督督。（二）公司会计计核算应以实实际发生的各各项交易或事事项为对象，记记录和反映公公司本身的各项生生产经营活动动。上述交易或事项项包括：款项项和有价证券券的收付；财财物的收发、增增减和使用；债权债务的发生生和结算；资资本的增减；收入、支出出、费用、成成本的计算；财务成果的计算和处理理及其他需要要办理会计手手续、进行会会计核算的事事项。（三）公司应以以持续、正常常的生产经营营活动作为会会计核算前提提。（四）会计年度度为公历1 月1 日起至12 月31 日止，会会计期间分为为年度、半年度、季度和月月度，年度、半半年度、季度度和月度均按按公历起讫日日期确定。半半年度、季度和月度均称称为会计中期期，期末是指指月末、季末末、半年末和和年末。（五）公司会计计核算以人民民币为记账本本位币。8（六）公司进行行会计电算化化所采用的会会计软件系统统应符合财政政部的相关要要求，并定期打印印总账和明细细账。（七）公司应按按会计期间编编制财务报告告。对外报送送的财务报告告按财政部的的统一规定执行；集集团公司制定定的其他会计计报表，属于于财务报告的的组成部分，应应按规定报送。（八）单位负责责人对本公司司的会计工作作和会计资料料的真实性、完完整性负责。四、会计核算基基本原则（一）客观性原原则公司会计核算以以实际发生的的交易或事项项为依据，如如实反映公司司的财务状况况、经营成果和现金金流量。（二）实质重于于形式原则公司按照交易或或事项的经济济实质进行会会计核算，而而不应仅仅按按照它们的法法律形式作为会计核核算的依据。（三）相关性原原则公司提供的会计计信息应反映映公司的财务务状况、经营营成果和现金金流量，以满满足会计信息使用者者的需要。（四）一贯性原原则公司会计核算方方法前后各期期应保持一致致，不得随意意变更。如有有必要变更，应应将变更的内容和和理由、变更更的累积影响响数，以及累累积影响数不不能合理确定定的理由等，在会计报表表附注中予以以说明。（五）可比性原原则公司会计核算应应按照规定的的会计处理方方法进行，会会计指标应口口径一致、相相互可比。（六）及时性原原则公司会计核算应应及时进行，不不得提前或延延后。（七）明晰性原原则公司会计核算和和财务会计报报告编制应清清晰明了，便便于理解和利利用。（八）权责发生生制原则公司会计核算以以权责发生制制为基础。凡凡是当期已经经实现的收入入和已经发生生或9应负担的费用，不不论款项是否否支付，都应应作为当期的的收入和费用用；凡是不属属于当期的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应作为当期的的收入和费用用。（九）配比原则则公司在进行会计计核算时，收收入与其成本本、费用应相相互配比，同同一会计期间间内的各项收入和与与其相关的成成本、费用，应应在该会计期期间内确认。（十）历史成本本原则各项财产在取得得时应按照实实际成本计量量。其后，各各项财产如果果发生减值，应应计提相应的减值值准备。除法法律、行政法法规和国家统统一的会计制制度另有规定定者外，一律不得自行调调整其账面价价值。（十一）划分收收益性支出与与资本性支出出原则公司会计核算应应合理划分收收益性支出与与资本性支出出的界限。凡凡支出的效益益仅及于本年度（或或一个营业周周期）的，应应作为收益性性支出；凡支支出的效益及及于几个会计年度（或几几个营业周期期）的，应作作为资本性支支出。（十二）谨慎性性原则公司在进行会计计核算时，应应遵循谨慎性性原则的要求求，不得多计计资产或收益益、少计负债或费用用，但不得计计提秘密准备备。（十三）重要性性原则公司会计核算应应遵循重要性性原则的要求求，在会计核核算过程中对对交易或事项项应区别其重要程度度，采用不同同的核算方式式。五、附则（一）本办法由由集团公司负负责解释和修修订。（二）本办法自自2005 年1 月1 日起施行行。10第二部分主要会会计政策与会会计估计第1 章货币资资金1.1 货币资资金的内容货币资金包括现现金、银行存存款和其他货货币资金。1.1.1现金金，是指库存存现金，现金金不包括备用用金和员工个个人借款。1.1.2银行行存款，是指指存入银行、其其他金融机构构的各种存款款。1.1.3其他他货币资金，是是指外埠存款款、银行本票票存款、银行行汇票存款、信用卡存款、信信用证保证金金存款、票据据承兑保证金金、存出投资资款等。1.2 货币资资金的核算1.2.1应设设置现金和银银行存款日记记账对货币资资金进行核算算，按照业务务发生顺序逐日逐笔笔登记。1.2.2有外外币现金和存存款的，还应应分别按人民民币和外币进进行明细核算算。1.2.3现金金的账面余额额必须与库存存数相符，银银行存款的账账面余额应与与银行对账单按月核核对，并编制制银行存款余余额调节表调调节相符，对对未达账项，应查明明原因并进行行及时处理。第2 章短期投投资2.1 短期投投资的定义短期投资是指能能够随时变现现并且持有时时间不准备超超过1年（含1年）的投资，包括股票、债债券、基金等等。短期投资的持有有期间通常不不超过一年，实实际持有期间间已超过一年年但未改变投资目的的投投资仍应作为为短期投资，如如管理当局意意图改变投资资目的，准备长期持有，应应划转为长期期投资。112.2 短期投投资初始投资资成本的确定定短期投资取得时时应以初始投投资成本计量量。初始投资资成本按以下下方法确定：2.2.1以现现金购入的短短期投资，按按实际支付的的全部价款包包括税金、手手续费等相关费用确确定。实际支支付的价款中中包含的已宣宣告但尚未领领取的现金股利或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应作为应收项项目单独核算，不不构成短期投投资的初始投投资成本。已存入证券公司司但尚未进行行短期投资的的现金，先作作为其他货币币资金处理，待实际际投资时，再再按上述原则则处理。2.2.2投资资者投入的短短期投资，按按投资各方确确认的价值确确定。2.2.3以非非货币性交易易换入的短期期投资，应按按换出资产的的账面价值加加上应支付的相关税税费，作为短短期投资的初初始投资成本本。涉及补价价的，按以下规定确定定换入短期投投资的初始投投资成本：2.2.3.11收到补价的的，按换出资资产的账面价价值加应支付付的相关税费费加应确认的损益益减去补价后后的余额。换入短期投资的的初始投资成成本换出资资产账面价值值（补价换出资产公允价值值）×换出资产账账面价值（补补价换出资资产公允价值）×应交的的税金及教育育费附加应应支付的相关关税费2.2.3.22支付补价的的，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费和补价。换入短期投资的的初始投资成成本换出资资产账面价值值应支付的的相关税费+支付的的补价。2.2.4以债债务重组方式式取得的短期期投资，应按按应收债权的的账面价值加加上应支付的相关税税费，作为短短期投资的初初始投资成本本。涉及补价价的，按以下规定确定定换入短期投投资的初始投投资成本：2.2.4.11收到补价的的：按应收债债权的账面价价值减去补价价，加上应支支付的相关税费。换入短期投资的的入账价值应收债权的的账面价值补价应支支付的相关税费2.2.4.22支付补价的的：按应收债债权账面价值值加上支付的的补价和应支支付的相关税费。12换入短期投资的的入账价值应收债权的的账面价值+补价应支支付的相关税费2.3 股利或或利息的处理理2.3.1短期期投资持有期期间实际收到到的现金股利利或利息，已已含在投资取取得时实际支付的价价款中记入应应收项目的，应应冲减相应的的应收股利或或应收利息，其他他的现金股利利或利息，冲冲减投资的账账面价值。2.3.2在持持有股票期间间所获得的股股票股利，应应在备查账簿簿中登记所增增加的股份，不做账账务处理。2.4 短期投投资跌价准备备2.4.1短期期投资跌价准准备的计提与与转回2.4.1.11期末应对短短期投资的账账面价值逐项项进行检查，如如果由于市价下跌而导致市市价低于短期期投资的账面面价值时，应应以单项投资资为基础，按市价低低于短期投资资账面价值的的差额计提跌跌价准备，并并确认为当期投资损损失。本期应计提的跌跌价准备投投资账面成本本投资市价价2.4.1.22如果以前期期间已计提跌跌价准备的短短期投资在期期末市价又下跌，应按期末末市价高于账账面价值的差差额，即期末末市价低于成成本的金额高于已计计提的跌价准准备的差额计计提跌价准备备。本期应提取的跌跌价准备本本期末市价低低于成本的金金额已计提提的跌价准备2.4.1.33如果期末短短期投资市价价低于成本的的金额小于已已计提的跌价准备，按其差差额转回已计计提的跌价准准备；如果期期末短期投资资市价高于成本，应应将已计提的的跌价准备全全部转回。本期应转回的跌跌价准备已已计提的跌价价准备本期期市价低于成成本的金额；本期应转回的跌跌价准备已已计提的跌价价准备2.4.1.44市价是指在在证券市场上上挂牌的交易易价格，在具具体计算时应应按期末(或距期期末最近的一一个交易日)证券市场上上的收盘价格格作为市价。证券投资资数量可取自自期末证券经经纪机构的证证券及资金流流水、股票流水等对账账单资料。某项短期投资总总市价期末末挂牌市价××证券投资数数量132.4.2短期期投资跌价准准备的审批权权限和流程2.4.2.11短期投资管管理部门在期期末应逐项检检查各短期投投资项目，搜搜集、整理短期投投资项目的市市价资料，如如证券交易所所的期末证券券市价资料等。2.4.2.22短期投资管管理部门撰写写所有短期投投资项目可收收回金额的分析报告，由部部门负责人签签字并确认。其其中，分析报报告应包括以以下内容：各项短短期投资