企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指导18365.docx

企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证业业务准则则操作指指南（修订稿稿）第一章 总则则第一条 根据据国家税税务总局局企业业所得税税汇算清清缴纳税税申报鉴鉴证业务务准则（以以下简称称“汇算清清缴鉴证证业务准准则”），制制定本指指南。第二条 本指指南适用用于实行行查账征征收的企企业所得得税居民民纳税人人的企业业所得税税汇算清清缴纳税税申报鉴鉴证业务务。第二章 汇算算清缴鉴鉴证业务务准备第三条 根据据汇算清清缴鉴证证业务准准则第七七条规定定的承接接汇算清清缴鉴证证业务应应当具备备条件，承承接业务务时应注注意以下下问题： （一）执执行业务的的注册税税务师应应具备专专门知识识、职业业经验、专专业训练练和业务务能力等等四个方方面的专专业能力力，正确确判断鉴鉴证材料料的正确确与错误误。不承承揽不能能胜任的的鉴证业业务，避避免鉴证证风险。（二）应应按照质质量控制制执行规规范建立立内部控控制制度度并能够够有效运运行，正正常情况况下能够够保证内内部制度度不存在在重大缺缺陷、重重要缺陷陷和一般般缺陷。避避免控制制缺陷造造成的管管理风险险。（三）汇汇算清缴缴鉴证业业务证据据未经鉴鉴证，不不得对客客户的鉴鉴证事项项发表意意见；对对有关业业务形成成结论时时，应当当以充分分、适当当的证据据为依据据，不得得以其执执业身份份对未鉴鉴证事项项发表意意见。避避免事实实不清楚楚证据不不充分的的情况下下，发表表不实的的鉴证结结论，而而造成鉴鉴证风险险。（四）鉴鉴证时应应充分估估计鉴证证中存在在的风险险，是否否超出事事务所的的承担能能力。对对超出事事务所承承担能力力的风险险，应考考虑追加加鉴证程程序或终终止鉴证证业务。第四条 根据据汇算清清缴鉴证证业务准准则第八八条的规规定，承承接汇算算清缴鉴鉴证业务务前初步步了解业业务环境境，应注注意以下下问题：（一）应应与被鉴鉴证人达达成以下下业务意意向：鉴鉴证项目目名称、鉴鉴证项目目年度、鉴鉴证项目目要求、鉴鉴证项目目完成、鉴鉴证收费费金额、双双方法律律责任、生生效条件件。（二）受受托方承承揽的鉴鉴证业务务具有合合理的目目的，在在鉴证范范围、取取证条件件等方面面受到限限制时，不不允许执执意恶性性承揽；委托方方不能为为应付税税务机关关的申报报管理要要求，恶恶性压价价不顾纳纳税风险险作为委委托条件件，或者者收买鉴鉴证执业业人员出出具不适适当的报报告。（三）按按照委托托要求评评价和证证明纳税税申报的的真实性性、准确确性、完完整性，充充分披露露报告使使用人需需要的所所有重要要和重大大的纳税税申报信信息。（四）了了解被鉴鉴证人的的纳税法法律环境境，充分分估计实实体法和和程序法法两个方方面的法法律适用用风险，充充分考虑虑税法鉴鉴证水平平、纳税税申报管管理水平平、执法法规范程程度、政政府和公公众对税税收的认认同度等等因素，对对税法遵遵从度的的影响。对对税收法法律环境境较差的的鉴证业业务，应应考虑在在业务约约定书中中对双方方责任做做特殊约约定或考考虑放弃弃鉴证业业务。（五）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人基基本情况况资料，应应按照汇汇算清缴缴鉴证业业务准则则第八条条的规定定编制企企业基本本情况表表或在鉴鉴证报告告说明中中做专项项披露。（六）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人财财务会计计制度情情况资料料，应按按照汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第八条的的规定编编制财务务会计制制度情况况表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。（七）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人内内部控制制制度情情况资料料，应按按照汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第八条的的规定编编制内部部控制制制度情况况表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。（八）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人重重大经济济交易事事项情况况资料，应应按照汇汇算清缴缴鉴证业业务准则则第八条条的规定定编制重重大经济济交易事事项情况况表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。第五条 根据据汇算清清缴鉴证证业务准准则第九九条的规规定，鉴鉴证人应应参考本本指南所所附的汇汇算清缴缴鉴证业业务约定定书（范范本），与与委托人人签订业业务约定定书。业业务约定定书应按按有关备备案管理理办法的的规定，向向被鉴证证人主管管税务机机关备案案。第六条 根据据涉税税鉴证业业务基本本准则第第十五条条和汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第十条的的规定，制制定总体体鉴证计计划和具具体鉴证证安排，应应编制鉴鉴证计划划表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。第三章 汇算算清缴鉴鉴证业务务实施第一节 收入入类项目目鉴证第七条 根据据汇算清清缴鉴证证业务准准则第十十一条的的规定，应应依据被被鉴证人人执行的的国家统统一会计计制度，鉴鉴证利润润总额计计算项目目中的营营业收入入、公允允价值变变动收益益、投资资收益、营营业外收收入等收收入类项项目，重重点鉴证证年度发发生情况况、资产产负债表表日后事事项调整整情况、财财务报表表批准报报出日后后差错调调整情况况。（一）营营业收入入鉴证1.一般般工商企企业的营营业收入入包括主主营业务务收入和和其他业业务收入入。（1）主主营业务务收入，具具体包括括：销售售货物收收入、提提供劳务务收入、让让渡资产产使用权权收入和和建造合合同收入入；（2）其其他业务务收入，具具体包括括：材料料销售收收入、代代购代销销手续费费收入、包装物出出租收入入和其他他。2金融融企业的的营业收收入包括括银行业业务收入入、保险险业务收收入、证证券业务务收入和和其他金金融业务务收入。（1）银银行业务务收入，具具体包括括：银行行业利息息收入、银银行业手手续费及及佣金收收入和其其他业务务收入；（2）保保险业务务收入，具具体包括括：已赚赚保费和和其他业业务收入入；（3）证证券业务务收入，具具体包括括：手续续费及佣佣金收入入、利息息净收入入和其他他业务收收入（4）其其他金融融业务收收入，具具体包括括：业务务收入和和其他业业务收入入。3事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的营业收收入包括括：财政政补助收收入、上上级补助收收入、拨拨入专款款、事业业收入、经经营收入入和附属属单位缴缴款。4.鉴证证营业收收入应特特殊关注注：（1）应应根据不不同行业业的性质质分别确确认被鉴鉴证人的的主营业业务收入入和其他他业务收收入的范范围；（2）未未开具发发票经营营业务收收入的入入账情况况；（3）获获取营业业收入的的明细资资料，复复核总账账、明细细账、报报表发生生额是否否相符；（4）检检查营业业收入的的确认原原则和方方法是否否符合会会计政策策规定，前前后期是是否一致致；（5）将将鉴证年年度营业业收入与与上年度度的进行行比较，分分析结构构和价格格变动是是否正常常，并分分析异常常变动的的原因；（6）获获取价格格目录，抽抽查售价价是否符符合价格格政策，有有无价格格异常或或转移收收入情况况；（7）抽抽查经济济业务合合同、原原始凭证证，并追追查至记记账凭证证及明细细账；（8）检检查以外外币结算算的营业业收入的的折算方方法是否否正确；（9）审审核收入入确认时时间是否否正确；（10）审审核销售售折扣折折让会计计处理是是否正确确；（11）审审核企业业从购买买方取得得的价外外费用是是否按规规定入账账；（12）调调查向关关联方交交易销售售的情况况，审查查其价格格是否符符合独立立交易原原则。5.营业业收入的的鉴证应应填制企企业所得得税鉴证证业务工工作底稿稿（范本本）（以以下简称称“工作底底稿（范范本）”）中的的主营营业务收收入鉴证证表、其其他业务务收入鉴鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表。（二）公公允价值值变动收收益鉴证证1.鉴证证公允价价值变动动收益应应特殊关关注：（1）执执行新企企业会计计准则被被鉴证人人，涉及及本鉴证证项目；（2）执执行企业业会计制制度的被被鉴证人人，不涉涉及本鉴鉴证项目目；（3）重重点关注注公允价价值变动动收入的的发生情情况和入入账金额额。2. 公公允价值值变动收收益的鉴鉴证应填填制工作作底稿（范范本）中中的公公允价值值变动收收益鉴证证表。（三）投投资收益益鉴证1.鉴证证投资收收益应特特殊关注注：（1）投投资收益益项目，新旧会计准则的会计处理差异；（2）金金融企业业债券投投资持有有期间取取得的利利息收入入，也可可在“利息收收入”科目核核算；（3）营营业收入入错误记记入“投资收收益”科目，应应按会计计差错进进行处理理。2.一般般工商企企业和金金融企业业投资收收益的鉴鉴证，应应填制工工作底稿稿（范本本）中的的投资资收益鉴鉴证表（执执行会计计制度纳纳税人填填报）或或投资资收益鉴鉴证表（执执行企业业会计准准则纳税税人填报报），事事业单位位、社会会团体、民民办非企企业单位位投资收收益的鉴鉴证应填填制工作作底稿（范范本）中中事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位收收入总额额鉴证表表的投投资收益益项目。（四）营营业外收收入鉴证证1.一般般工商企企业的营营业外收收入包括括：固定定资产盘盘盈、处处置固定定资产净净收益、非非货币性性资产交交易收益益、出售售无形资资产收益益、罚款款净收入入、债务务重组收收益、政政府补助助收入、捐捐赠收入入、其他他；金融融企业营营业外收收入包括括固定资资产盘盈盈、固定定资产净净收益、非非货币性性资产交交易收益益、出售售无形资资产收益益、罚款款净收入入和其他他；事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的营业外外收入包包括其他他收入。2.鉴证证营业外外收入应应特殊关关注：（1）一一般工商商企业、金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位等等不同被被鉴证人人，应填填制不同同的收入入明细表表；（2）盘盘盈固定定资产、非非货币性性资产交交易、债债务重组组、接受受捐赠等等项目，新新旧会计计准则的的会计处处理差异异；（3）营营业收入入错误计计入营业业外收入入，应按按会计差差错进行行处理；（4）采采用权益益法核算算的长期期股权投投资，初初始投资资成本小小于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，应应按其差差额借记记长期股股权投资资（成本本），贷贷记“营业外外收入”科目。3.一般般工商企企业和金金融企业业营业外外收入的的鉴证应应填制工工作底稿稿（范本本）中的的营业业外收入入鉴证表表，事事业单位位、社会会团体、民民办非企企业单位位营业外外收入的的鉴证应应填制工工作底稿稿（范本本）中事事业单位位、社会会团体、民民办非企企业单位位收入总总额鉴证证表的的其他收收入项目目。第八条 根据据汇算清清缴鉴证证业务准准则第十十二条的的规定，应应依据税税收规定定鉴证收收入类调调整项目目，重点点鉴证收收入类纳纳税调整整项目的的鉴证年年度发生生情况、会会计核算算情况、纳纳税调整整金额确确认情况况。（一）视视同销售售收入鉴鉴证1.视同同销售收收入的鉴鉴证应根根据企企业所得得税法实实施条例例第二二十五条条的有关关规定进进行鉴证证。2.视同同销售收收入包括括：非货货币性交交易视同同销售收收入，货货物、财财产、劳劳务视同同销售收收入和其其他视同同销售收收入。3.鉴证证视同销销售收入入应特殊殊关注：（1）一一般工商商企业、金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位等等不同被被鉴证人人，应填填制不同同的收入入明细表表和鉴证证表；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人，发发生的非非货币性性交易，或或将货物物、财产产、劳务务用于对对外捐赠赠、偿债债、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利奖奖励或利利润分配配等用途途的，会会计上不不作销售售处理而而按成本本转账，税税收上作作为视同同销售收收入处理理，应进进行纳税税调整。（3）执执行会计计准则的的被鉴证证人，对对未同时时满足该该项交换换具有商商业实质质和换入入资产或或换出资资产的公公允价值值能够可可靠地计计量等两两个条件件的非货货币性资资产交换换，以换换出资产产的账面面价值和和应支付付的相关关税费作作为换入入资产的的成本，会会计上不不确认损损益，税税收上作作为视同同销售收收入处理理，应进进行纳税税调整。（4）根根据有关关会计核核算资料料，取得得非货币币资产交交换，或或将货物物、财产产、劳务务用于对对外捐赠赠、偿债债、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利奖奖励或利利润分配配等用途途的证据据资料；（5）按按税法规规定的计计税价格格，确认认视同销销售收入入金额。4.视同同销售收收入的鉴鉴证应填填制工作作底稿（范范本）中中的视视同销售售收入鉴鉴证表。（二）接接受捐赠赠收入鉴鉴证1.接受受捐赠收收入应根根据企企业所得得税法第第六条和和企业业所得税税法实施施条例第第二十一一条的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证接受捐捐赠收入入应特殊殊关注：（1）执执行会计计准则的的被鉴证证人，接接受捐赠赠收入计计入营业业外收入入，不涉涉及本鉴鉴证项目目；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人，接接受捐赠赠收入计计入资本本公积，应应进行纳纳税调整整；（3）会会计上对对接受捐捐赠收入入未确认认营业外外收入或或资本公公积的，应应按会计计差错进进行处理理。3.鉴证证接受捐捐赠收入入应填制制工作底底稿（范范本）中中的接接受捐赠赠收入鉴鉴证表。（三）不不符合税税收规定定的销售售折扣和和折让鉴鉴证1.不符符合税收收规定的的销售折折扣和折折让应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让应特殊殊关注：（1）销销售商品品涉及现现金折扣扣的，应应当按扣扣除现金金折扣前前的金额额确定销销售商品品收入金金额，现现金折扣扣在实际际发生时时作为财财务费用用扣除；（2）销销售商品品涉及商商业折扣扣的，应应当按照照扣除商商业折扣扣后的金金额来确确认销售售商品收收入金额额；（3）企企业己经经确认销销售商品品收入的的售出商商品发生生销售折折让的，应应当在发发生时冲冲减当期期销售商商品收入入；（4）销销售折让让属于资资产负债债表日后后事项的的，适用用企业业会计准准则第229号资产产负债表表日后事事项；（5）搜搜集销售售折扣、折折让有关关的协议议、会计计凭证、计计算资料料等证据据；（6）鉴鉴证人作作出不符符合税收收规定的的销售折折扣和折折让的鉴鉴证结论论的说明明，如事事实依据据、税法法依据、鉴鉴证过程程。3.鉴证证不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让应填制制工作底底稿（范范本）中中的不不符合税税收规定定的销售售折扣和和折让鉴鉴证表。（四）未未按权责责发生制制原则确确认的收收入鉴证证1.未按按权责发发生制原原则确认认的收入入应根据据企业业所得税税法实施施条例第第二十三三条的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证未按权权责发生生制原则则确认的的收入应应特殊关关注：（1）融融资性分分期收款款销售业业务中，会会计上在在满足收收入确认认条件的的，按应应收合同同或协议议价款的的公允价价值（折折现值）确确认营业业收入，税税收上按按照合同同约定的的收款日日期分期期确认收收入的实实现；（2）融融资性分分期收款款销售业业务中，与与未实现现融资收收益相关关在当期期确认的的财务费费用，不不属于本本鉴证项项目；（3）执执行会计计制度的的被鉴证证人，流流转税返返还、补补贴收入入会计上上按权责责发生制制确认收收入，税税收应按按收付实实现制确确认收入入，应进进行纳税税调整；（4）执执行会计计准则的的被鉴证证人，补补贴收入入不属于于本鉴证证项目，应应在附表表三第111行“确认为为递延收收益的政政府补助助”中进行行纳税调调整。4. 鉴鉴证未按按权责发发生制原原则确认认的收入入应填制制工作底底稿（范范本）中中的未未按权责责发生制制确认的的收入鉴鉴证表。（五）按按权益法法核算长长期股权权投资对对初始投投资成本本调整确确认收益益鉴证1.按权权益法核核算长期期股权投投资对初初始投资资成本调调整确认认收益纳纳税申报报表填报报说明的的有关规规定进行行鉴证。2.鉴证证按权益益法核算算长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益应特特殊关注注：（1）本本鉴证项项目只涉涉及鉴证证年度新新发生的的长期股股权初始始投资，且且该项初初始投资资按权益益法核算算；（2）执执行会计计准则的的被鉴证证人，按按权益法法核算对对长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益，计计入取得得投资当当期的营营业外收收入，税税收不确确认收入入，应进进行纳税税调整；（3）根根据纳税税申报表表填报说说明的规规定，执执行会计计制度的的被鉴证证人，不不涉及本本鉴证项项目。3.鉴证证按权益益法核算算长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益应填填制工作作底稿（范范本）中中的长长期股权权投资初初始投资资鉴证表表。（六）按按权益法法核算的的长期股股权投资资持有期期间的投投资损益益鉴证1.按权权益法核核算的长长期股权权投资持持有期间间的投资资损益应应根据纳纳税申报报表填报报说明的的有关规规定进行行鉴证。2.鉴证证按权益益法核算算的长期期股权投投资持有有期间的的投资损损益应特特殊关注注：（1）本本鉴证项项目只涉涉及鉴证证年度持持有的长长期股权权投资，且且该项长长期股权权投资按按权益法法核算；（2）会会计上按按照应享享有或应应分担的的被投资资单位实实现的净净损益的的份额确确认投资资损益，税税收上对对该项投投资损益益不计入入应纳税税所得额额，应全全额进行行纳税调调整。3.鉴证证按权益益法核算算的长期期股权投投资持有有期间的的投资损损益应填填制工作作底稿（范范本）中中的长长期股权权投资持持有收益益鉴证表表。（七）特特殊重组组鉴证1.特殊殊重组应应根据关关于企业业重组业务务企业所所得税处处理若干干问题的的通知（财财税220099599号文件件）及补补充规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证特殊重重组应特特殊关注注：（1）企企业重组组特殊性性税务处处理的合合法性；（2）非非股权支支付对应应的资产产转让所所得或损损失计量量情况；（3）向向税务机机关备案案的有关关文件资资料。3.鉴证证特殊重重组应填填制工作作底稿（范范本）中中的特特殊重组组鉴证表表。（八）一一般重组组鉴证1.一般般重组应应根据财财税220099599号文件件及补充充规定进进行鉴证证。2.鉴证证一般重重组应特特殊关注注企业重重组特殊殊性税务务处理的的合法性性。3.鉴证证一般重重组应填填制工作作底稿（范范本）中中的一一般重组组鉴证表。（九）公公允价值值变动净净收益鉴鉴证1.公允允价值变变动净收收益应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.公允允价值变变动净收收益包括括：公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产、公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融负债和和投资性性房地产产等资产产公允价价值变动动净收益益。3.鉴证证公允价价值变动动净收益益应特殊殊关注：（1）执执行会计计准则的的被鉴证证人，会会计上确确认公允允价值变变动净收收益，税税收不确确认公允允价值变变动净收收益，应应全额进进行纳税税调整；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人不涉涉及本鉴鉴证项目目。4.鉴证证公允价价值变动动净收益益应填制制工作底底稿（范范本）中中的以以公允价价值计量量资产纳纳税调整整表。（十）确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证1.确认认为递延延收益的的政府补补助应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证确认为为递延收收益的政政府补助助应特殊殊关注：（1）执执行会计计准则被被鉴证人人，对政政府补助助会计上上分期确确认收入入，税收收上当年年全额确确认收入入，应进进行纳税税调整；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人，不不涉及本本鉴证项项目；（3）执执行会计计制度的的被鉴证证人取得得的流转转税返还还、补贴贴收入，应应在附表表三第55行“未按权权责发生生制原则则确认的的收入”中进行行纳税调调整。3.鉴证证确认为为递延收收益的政政府补助助应填制制工作底底稿（范范本）中中的确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证表。（十一）境境外应税税所得鉴鉴证1.境外外应税所所得应根根据企企业所得得税法第第二十三三条、第第二十四四条、企企业所得得税法实实施条例例第三三章、税税收协定定和关关于企业业境外所所得税收收抵免有有关问题题的通知知（财财税2200991225号文文件）的的有关规规定进行行鉴证。2.鉴证证境外应应税所得得应特殊殊关注：（1）核核实并入入利润总总额的成成本费用用、境外外收入或或境外投投资损益益的账载载金额；（2）取取得境外外被投资资人、境境外不具具有独立立纳税地地位的分分支机构构财务会会计报告告、利润润分配决决议等证证据资料料；（3）取取得境外外企业（法法人）所所得税完完税凭证证复印件件及境外外投资、交交易收益益售付（收收）汇凭凭证等证证据资料料；（4）按按税法规规定进行行纳税调调整。3.鉴证证境外应应税所得得应填制制工作底底稿（范范本）中中的境境外应税税所得鉴鉴证表。（十二）不不允许扣扣除的境境外应税税损失鉴鉴证1.不允允许扣除除的境外外应税损损失应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证不允许许扣除的的境外应应税损失失应特殊殊关注：（1）核核实境外外投资除除合并、撤撤消、依依法清算算外形成成损失的的账载金金额；（2）取取得境外外被投资资人、境境外不具具有独立立纳税地地位的分分支机构构财务会会计报告告、利润润分配决决议等证证据资料料；（3）取取得境外外企业（法法人）所所得税完完税凭证证复印件件及境外外投资、交交易收益益售付（收收）汇凭凭证等证证据资料料；（4）按按税法规规定进行行纳税调调整。4.鉴证证不允许许扣除的的境外应应税损失失应填制制工作底底稿（范范本）中中的不不允许扣扣除的境境外投资资损失鉴鉴证表。（十三）不不征税收收入鉴证证1.不征征税收入入应根据据企业业所得税税法第第七条、企企业所得得税法实实施条例例第二二十六条条、关关于财政政性资金金 行政政事业性性收费 政府性性基金有有关企业业所得税税政策问问题的通通知（财财税2200881551号文文件）、关关于专项项用途财财政性资资金有关关企业所所得税处处理问题题的通知知（财财税220099877号文件件）的有有关规定定进行鉴鉴证。2.不征征税收入入包括：财政拨拨款、行行政事业业性收费费、政府府性基金金和其他他。3.鉴证证不征税税收入应应特殊关关注：（1）本本鉴证项项目只涉涉及事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的不征税税收入，其其他被鉴鉴证单位位的不征征税收入入在附表表三第119行收收入类调调整项目目“其他”中进行行调整；（2）被被鉴证人人实际发发生的不不征税收收入，会会计上确确认收入入，税收收不确认认收入，应应全额进进行纳税税调整。4.鉴证证不征税税收入应应填制工工作底稿稿（范本本）中的的事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位不不征税收收入总额额鉴证表表。（十四）免免税收入入鉴证1.免税税收入对对应应根根据企企业所得得税法第第二十六六条、企企业所得得税法实实施条例例第四四章、关关于非营营利组织织企业所所得税免免税收入入问题的的通知（财财税2200991222号文文件）和和关于于非营利利组织免免税资格格认定管管理有关关问题的的通知（财财税2200991223号文文件）的的有关规规定进行行鉴证。2.免税税收入包包括：国国债利息息收入、符符合条件件的居民民企业之之间的股股息、红红利等权权益性投投资收益益、符合合条件的的非营利利组织的的收入和和其他。3.鉴证证免税收收入应特特殊关注注：（1）对对应按程程序报经经税务机机关批准准的免税税收入，应应根据免免税审批批文件确确认免税税收入；（2）对对于不需需要报经经税务机机关批准准的免税税收入，应应根据税税收优惠惠政策规规定的范围围、条件件、技术术标准和和计算方方法，确确认免税税收入。（3）国国债利息息收入是是指被鉴鉴证人持持有国务务院财政政部门发发行的国国债取得得的利息息收入，不不包括企企业公开开发行的的金融债债券的利利息收入入。（4）符符合条件件的居民民企业之之间的股股息、红红利等权权益性投投资收益益是指居居民企业业直接投投资于其其他居民民企业所所取得的的投资收收益，不不包括连连续持有有居民企企业公开开发行并并上市流流通的股股票不足足12个个月取得得的投资资收益；（5）符符合条件件的居民民企业之之间长期期股权投投资的股股息、红红利，根根据附表表十一第第8列“免税收收入”的金额额确认；（6）交交易性金金融资产产持有期期间被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利中，符符合免税条条件的股股息红利利所得，属属于本鉴鉴证项目目的确认认内容；（7）符符合条件件的非营营利组织织的收入入不包括括除国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定外外的从事事营利性性活动所所取得的的收入。4.鉴证证免税收收入应填填制工作作底稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十五）减减计收入入鉴证1.减计计收入应应根据企企业所得得税法第第三十三三条、企企业所得得税法实实施条例例第九九十九条条、关关于执行行资源综综合利用用企业所所得税优优惠目录录有关问问题的通通知（财财税220088477号文件件）的有有关规定定进行鉴鉴证。2.减计计收入包包括：企企业综合合利用资资源生产产符合国国家产业业政策规规定的产产品所取取得的收收入和其其他。3.鉴证证减计收收入应特特殊关注注：（1）对对应按程程序报经经税务机机关批准准的减计计收入，应应根据免免税审批批文件确确认减计计收入；（2）对对于不需需要报经经税务机机关批准准的减计计收入，应应根据税税收优惠惠政策规规定的范范围、条条件、技技术标准准和计算算方法，确确认减计计收入。（3）根根据被鉴鉴证人鉴鉴证年度度的备案案文件资资料，确确认减计计收入项项目的纳纳税调整整金额；（4）企企业综合合利用资资源,生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的的收入是是指被鉴鉴证人以以资源源综合利利用企业业所得税税优惠目目录内内的资源源作为主主要原材材料，生生产非国国家限制制和禁止止并符合合国家和和行业相相关标准准的产品品所取得得的收入入减计110部部分的数数额。4.鉴证证减计收收入应填填制工作作底稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十六）减减、免税税项目所所得鉴证证1.减、免免税项目目所得应应根据企企业所得得税法第第二十七七条、企企业所得得税法实实施条例例第四四章和关关于发布布享受企企业所得得税优惠惠政策的的农产品品初加工工范围(试行)的通知知（财财税2200881449号文文件）的的有关规规定进行行鉴证。2.减免免税项目目所得包包括：免免税所得得、减税税所得、从从事国家家重点扶扶持的公公共基础础设施项项目投资资经营的的所得、从从事符合合条件的的环境保保护、节节能节水水项目的的所得、符符合条件件的技术术转让所所得和其其他。3.鉴证证减、免税税项目所所得应特特殊关注注：（1）按按税法规规定的享享受减免免所得额额税收优优惠政策策的条件件，鉴证证确认被被鉴证单单位减免免所得额额行为的的有关交交易发生生情况；（2）根根据税法法规定的的范围、条条件、技技术标准准和计算算方法，确确认不需需要备案案或审批批减免所所得额项项目的纳纳税调整整金额；（3）根根据被鉴鉴证人鉴鉴证年度度的审批批、备案案文件资资料，确确认需要要备案或或审批减减免所得得额项目目的纳税税调整金金额。4.鉴证证减、免免税项目目应填制制工作底底稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十七）抵抵扣应纳纳税所得得额鉴证证1.抵扣扣应纳税税所得额额应根据据企业业所得税税法第第三十一一条和企企业所得得税法实实施条例第第九十七七条、关关于实施施创业投投资企业业所得税税优惠问问题的通通知（国国税发20009887号文文件）和和关于于执行企企业所得得税优惠惠政策若若干问题题的通知知（财财税220099699号文件件）的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证抵扣应应纳税所所得额应应特殊关关注：（1）按按税法规规定的享享受减免免所得额额税收优优惠政策策的条件件，鉴证证确认被被鉴证单单位减免免所得额额行为的的有关交交易发生生情况；（2）创创业投资资企业抵抵扣应纳纳税所得得额是指指创业投投资企业业采取股股权投资资方式投投资于未未上市的的中小高高新技术术企业22年以上上的，可可以按照照其投资资额的770%在在股权持持有满22年的当当年抵扣扣该创业业投资企企业的应应纳税所所得额；当年不不足抵扣扣的，可可以在以以后纳税税年度结结转抵扣扣；（3）根根据被鉴鉴证人鉴鉴证年度度的备案案文件资资料，确确认创业业投资企企业抵扣扣的应纳纳税所得得额。3.鉴证证抵扣应应纳税所所得额应应填制工工作底稿稿（范本本）中的的税收收优惠明明细表鉴鉴证表。（十八）收收入类调调整项目目其他他鉴证1.“收收入类调调整项目目其他他”应根据据纳税申申报表填填报说明明的有关关规定进进行鉴证证。2.鉴证证“收入类类调整项项目其他”应特殊殊关注：（1）一一般工商商企业和和金融企企业不征征税收入入的纳税税调整属属于本鉴鉴证项目目；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人摊销销股权投投资差额额的纳税税调整属属于本鉴鉴证项目目；（3）长长期股权权投资持持有收益益会计与与税收的的差异中中，除权权益法核核算投资资损益以以外的持持有收益益差异事事项属于于本鉴证证项目。3. 鉴鉴证“收入类类调整项项目其他”应填制制工作底底稿（范范本）中中的收收入类调调整项目目其他他鉴证表表。第二节 扣除除类项目目鉴证第九条 根据据汇算清清缴鉴证证业务准准则第十十三条的的规定，应应依据被被鉴证人人执行的的国家统统一会计计制度，鉴鉴证利润润总额计计算项目目中的营营业成本本、营业业税金及及附加、销销售费用用、管理理费用、财财务费用用、资产产减值损损失、营营业外支支出等扣扣除类项项目，重重点鉴证证年度发发生情况况、资产产负债表表日后事事项调整整情况、财财务报表表批准报报出日后后差错调调整情况况。（一）营营业成本本鉴证1.一般般工商企企业营业业成本包包括主营营业务成成本和其其他业务务成本。（1）主主营业务务成本，具具体包括括：销售售货物成成本、提提供劳务务成本、让让渡资产产使用权权成本和和建造合合同成本本；（2）其其他业务务成本，具具体包括括：材料料销售成成本、代代购代销销费用、包包装物出出租成本本和其他他。2金融融企业的的营业成成本包括括银行业业务成本本、保险险业务支支出、证证券业务务支出和和其他金金融业务务支出。（1）银银行业务务成本，具具体包括括：银行行利息支支出、银银行业手手续费及及佣金支支出和业业务及管管理费、其其他业务务成本；（2）保保险业务务支出，具具体包括括：业务务支出和和其他业业务成本本；（3）证证券业务务支出，具具体包括括：证券券手续费费支出、业业务及管管理费和和其他业业务成本本；（4）其其他金融融业务支支出，具具体包括括：业务务支出和和其他业业务成本本。3事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的营业成成本包括括：拨出出经费、 上缴缴上级支支出、拨拨出专款款、专款款支出、事事业支出出、经营营支出、对对附属单单位补助助、结转转自筹基基建。4.鉴证证营业成成本应特特殊关注注：（1）应应根据不不同行业业的性质质分别确确认被鉴鉴证人的的主营业业务成本本和其他他业务成成本的范范围；（2）抽抽查采购购合同、账账款结算算文件、验验收文件件、采购购有关的的运输文文件、发发票取得得情况；（3）金金融企业业的业务务及管理理费在营营业成本本中填报报；（4）成成本与收收入的配配比是否否合理；（5）获获取成本本明细表表，分别别列示各各项单位位成本，采采用分析析性复核核方法，将将其与预预算数、上上期数或或上年同同期数、同同行业平平均数比比较，分分析增减减变动情情况，对对有异常常变动的的情形查查明原因因；（6）成成本计算算是否正正确；（7）审审核调查查关联方方之间业业务往来来的情况况，审查查其成本本列支是是否独立立交易原原则。5.鉴证证营业成成本应填填制工作作底稿（范范本）中中的主主营业务务成本鉴鉴证表、其其他业务务成本鉴鉴证表、银银行业营营业成本本鉴证表表、保保险业营营业成本本鉴证表表、证证券业营营业收入入鉴证表表、其其他金融融业营业业收入鉴鉴证表、和和事业单单位、社社会团体体、民办办非企业业单位支支出总额额鉴证表表。（二）营营业税金金及附加加鉴证1.鉴证证营业税税金及附附加应特特殊关注注：（1）新新企业会会计准则则将原准准则使用用的“主营业业务税金金及附加加”科目更更名为“营业税税金及附附加” 科目目；（2）营营业税金金及附加加的确认认范围和和确认时时间；（3）房房产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税通通常应在在“管理费费用”科目核核算，但但与投资资性房地地产相关关的房产产税、土土地使用用税在营营业税金金及附加加科目核核算。2.鉴证证营业税税金及附附加填制制工作底底稿（范范本）中中的营营业税金金及附加加鉴证表表。（三）销销售费用用鉴证1.鉴证证销售费费用应特特殊关注：（1）金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位不不涉及销销售费用用项目的的鉴证；（2）新新企业会会计准则则将原准准则的“营业费费用”科目更更名为“销售费费用”科目；（3）企企业发生生的与专专设销售售机构相相关的固固定资产产修理费费用等后后续支出出，也在在销售费费用科目目中核算算；（4）金金融企业业销售费费用在业业务及管管理费用用科目中中核算；（5）获获取营业业费用明明细资料料，核对对总账、报报表发生生额及明明细账合合计数是是否相符符；（6）检检查营业业费用明明细项目目的设置置是否符符合规定定的核算算内容与与范围；（7）将将鉴证年年度营业业费用与与上年度度的营业业费用进进行比较较，分析析重大差差异的原原因；（8）将将鉴证年年度各个个月份的的营业费费用进行行比较，如如有重大大波动和和异常情情况应查查明原因因；必要要时应抽抽验合同同，与实实际业务务活动进进行分析析比对；（9）复复核与累累计折旧旧、应付付工资、预预提费用用等项目目的勾稽稽关系；（10）选选择重要要或异常常的营业业费用项项目，检检查其原原始凭证证是否合合法，会会计处理理是否正正确