企业所得税汇算清缴业务指南解析讲义18369.docx

目 录第一讲 利润润总额计计算有关关的收入入类项目目、扣除除类项目目鉴证和和弥补亏亏损项目目鉴证11一、收入入类项目目鉴证11（一）鉴鉴证的基基本方法法1（二）具具体鉴证证项目11二、扣除除类项目目鉴证22（一）鉴鉴证的基基本方法法2（二）具具体鉴证证项目22三、适用用简易程程序的具具体鉴证证项目22四、弥补补亏损类类项目鉴鉴证2（一）鉴鉴证方法法2（二）税税前弥补补亏损明明细表鉴鉴证例题题3第二讲 纳税税调整项项目鉴证证5一、纳税税调整项项目鉴证证的基本本方法55二、案说说纳税调调整项目目的鉴证证难点55（一）视视同销售售5（二）确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证8（三）按按权益法法核算长长期股权权投资对对初始投投资成本本调整确确认收益益9（四）案案说：鉴鉴证工资资薪金支支出项目目应关注注以前年年度会计计上按权权责发生生制计提提未发放放税收调调增金额额11（五）与与未实现现融资收收益相关关在当期期确认的的财务费费用鉴证证11三、资产产类调整整项目的的鉴证难难点解析析13（一）资资产原值值的鉴证证13（二）折折旧、摊摊销年限限的鉴证证14（四）折折旧、摊摊销额的的鉴证114（五）纳纳税调整整额的鉴鉴证144四、长长期股权权投资所所得（损损失）明明细表分分析填报报方法的的鉴证难难点解析析14（一）220099年度持持有收益益取得情情况144（二）长期股权投资持有收益鉴证表的填制15（三）长长期股权权投资所所得（损损失）明明细表的的填制116五、境境外所得得税抵免免计算明明细表分分析填报报方法的的鉴证难难点解析析19六、以以公允价价值计量量资产纳纳税调整整表分分析填报报方法的的鉴证难难点解析析19第三讲 案说说证据的的收集、审审查与运运用199一、鉴证证业务应应重视证证据的收收集、审审查和运运用，更更应加强强对证据据资料的的三级复复审199（一）案案情介绍绍19（二）鉴鉴证后证证据真实实情况220（三）鉴鉴证前证证据存在在的问题题20（四）鉴鉴证机构构的审查查意见221二、从鉴鉴证业务务的整体体上审查查证据才才能得出出正确的的鉴证结结论222（一）证证据内容容分析给给我们的的启示不能能仅凭个个别证据据做出鉴鉴证结论论，更应应注意从从汇算清清缴鉴证证业务的的整体上上综合审审查判断断鉴证材材料，把把握各材材料之间间、鉴证证材料与与鉴证事事项事实实之间的的联系，确确认所收收集的证证据是确确实、充充分的，保保证与所所证明的的鉴证事事项协调调一致，对对待证事事实能作作出唯一一、正确确的结论论。222（二）220088年投资资损失确确认情况况22（三）鉴鉴证结果果23三、依据据税法正正确评价价证据和和运用证证据正确确计算确确认才能能得出正正确的鉴鉴证结论论23（一）由由于残值值率确认认的差异异，造成成计提基基数不一一致233（二）原原值抄录录错误，影影响计提提折旧的的原值223（三）错错误确认认计提折折旧开始始时间，减减少了应应提折旧旧的月份份23由于时间间关系，指指南第一一章总则则的两条条、第二章章汇算清清缴鉴证证业务准准备的四四条、第第五章汇汇算清缴缴鉴证业业务报告告的三条条、第六六章附则则的两条条等内容比较较容易理理解，本次培培训班没没有作为为解析的的内容。本次培训中，重点解析第三章汇算清缴鉴证业务实施和第四章汇算清缴鉴证业务证据的内容，具体内容包括：利润总额计算有关的收入类、扣除类项目鉴证、弥补亏损项目鉴证、纳税调整项目鉴证和案说证据的收集、审查与运用等四项内容。第一讲利利润总额额计算有有关的收收入类项项目、扣扣除类项项目鉴证证和弥补补亏损项项目鉴证证一、收入入类项目目鉴证（一）鉴鉴证的基基本方法法1指南南的第七条一一款原文文：“根据汇汇算清缴缴鉴证业业务准则则第十一一条的规规定，应应依据被被鉴证人人执行的的国家统统一会计计制度，鉴鉴证利润润总额计计算项目目中的营营业收入入、公允允价值变变动收益益、投资资收益、营营业外收收入等收收入类项项目，重重点鉴证证年度发发生情况况、资产产负债表表日后事事项调整整情况、财财务报表表批准报报出日后后差错调调整情况况。”2解析析：上述述规定，一一是明确确了利润润总额计计算项目目中所包包含的收收入类项项目，明明确了本本条的鉴鉴证范围围；二是指出出了鉴证证重点。鉴证年度度发生情情况，应根据据鉴证年年度1-12月月份的会会计核算算资料填填制鉴证证表。有有关数据据应与鉴鉴证年度度四季度度的损益益表的内内容相符符。鉴证资产产负债表表日后事事项调整整情况，应根据鉴证年度的次年“以前年度损益调整”科目记录的内容填制鉴证表。鉴证财务务报表批批准报出出日后差差错调整整情况，应根据据财务报报表批准准报出日日后发生生的会计计差错更更正记录录填制鉴鉴证表。对于在鉴鉴证过程程中新发发现的会会计差错错，应要要求被鉴鉴证人按按会计差差错进行行会计处处理。如果被被鉴证人人不能按按会计差差错进行行会计处处理，应应作为纳纳税调整整项目进进行处理理。3工作作底稿：指南规规定的上上述鉴证证方法，在中税协制定的工作底稿指南中，已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。具体鉴证证表共110张包包括：主主营业务务收入鉴鉴证表、其其他业务务收入鉴鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表、公允价值变动收益鉴证表投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）、投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报）。（二）具具体鉴证证项目按照申报报表主表表与附表表的逻辑辑关系，将利润润总额计计算有关关的收入入类项目目分为四四个子项目，包括括：营业业收入、公公允价值值变动收收益、投投资收益益、营业业外收入入。指南对四四个子项项目从三个个方面作作出了规规定，一一是一般般工商企企业、金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位等等不同被被鉴证人人四个子子项具体体包括的的内容，二二是鉴证证过程中中除准则则已规定定的鉴证证程序外外还应特特殊关注注的事项项，三是是鉴证过过程中应应填制工工作底稿稿中的哪哪些鉴证证表。二、扣除除类项目目鉴证（一）鉴鉴证的基基本方法法1指南南的第九九条一款款原文：“根据汇汇算清缴缴鉴证业业务准则则第十三三条的规规定，应应依据被被鉴证人人执行的的国家统统一会计计制度，鉴鉴证利润润总额计计算项目目中的营营业成本本、营业业税金及及附加、销销售费用用、管理理费用、财财务费用用、资产产减值损损失、营营业外支支出等扣扣除类项项目，重重点鉴证证年度发发生情况况、资产产负债表表日后事事项调整整情况、财财务报表表批准报报出日后后差错调调整情况况。”2解析析：上述述规定，一一是明确确了利润润总额计计算项目目中所包包含的扣扣除类项项目，明明确了本本条的鉴鉴证范围围；二是是指出了了鉴证重重点。鉴证年度度发生情情况、鉴鉴证资产产负债表表日后事事项调整整情况、财财务报表表批准报报出日后后差错调调整情况况的具体体鉴证方方法与前前面介绍绍的收入入类项目目相同。3工作作底稿：指南规规定的上上述鉴证证方法，在在中税协协制定的的工作底底稿指南南中，已已经固化化为鉴证证表。通通过这些些鉴证表表可以引引导鉴证证人按指指南规定定的方法法，完成成鉴证工工作。具体鉴证证表共113张包包括：主营业业务成本本鉴证表表、其其他业务务成本鉴鉴证表、银银行业营营业成本本鉴证表表、保保险业营营业成本本鉴证表表、证证券业营营业收入入鉴证表表、其其他金融融业营业业收入鉴鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表、营业税金及附加鉴证表、销售（营业）费用鉴证表、管理费用鉴证表、财务费用鉴证表、资产减值损失鉴证表、营业外支出鉴证表。（二）具具体鉴证证项目按照申报报表主表表与附表表的逻辑辑关系，将将利润总总额计算算有关的的收入类类项目分分为七个个子项目目，包括括营业成成本、营营业税金金及附加加、销售售费用、财财务费用用、管理理费用、资资产减值值损失、营营业外支支出。指南对七七个子项项目与收收入类项项目一样样，同样样从三个个方面作作出了规规定。三、适用用简易程程序的具具体鉴证证项目简易程序序，是指仅关注鉴证证项目的的发生情情况和入入账金额额，而不不对会计计处理的的合法性性进行评评价。收收入类项项目中适适用简易易程序的的具体项项目是“公允价价值变动动收入”。扣除除类项目目中适用用简易程程序的具具体项目目是“资产减减值损失失”。四、弥补补亏损类类项目鉴鉴证（一）鉴鉴证方法法根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第十五条条的规定定，鉴证证弥补亏亏损类项项目的具具体要求求是：1.弥补补以前年年度亏损损应根据据企业业所得税税法第第十八条条的有关关规定进进行鉴证证。2.鉴证证弥补以以前年度度亏损应应特殊关关注：（1）按按税法规规定评价价被鉴证证人是否否符合税税前弥补补亏损的的法定条条件；（2）根根据被鉴鉴证人纳纳税申报报资料，确确认弥补补亏损年年度以前前发生的的盈利额额、亏损损额、合合并分立立企业转转入可弥弥补亏损损额和以以前年度度亏损弥弥补额；（3）根根据税法法规定确确认鉴证证年度可可弥补的的所得额额，计算算鉴证年年度实际际弥补的的以前年年度亏损损额和可可结转以以后年度度弥补的的亏损额额；（4）鉴鉴证“以前年年度亏损损弥补额额”时，应应考虑境境外应税税所得弥弥补境内内亏损的的影响因因素；（5）企企业资产产损失发发生年度度扣除追追补确认认的损失失后如出出现亏损损，首先先应调整整资产损损失发生生年度的的亏损额额，然后后按弥补补亏损的的原则计计算以后后年度多多缴的企企业所得得税税款款。3.鉴证证弥补以以前年度度亏损应应填制工工作底稿稿（范本本）中的的本年年度实际际弥补的的以前年年度亏损损额鉴证证表。（二）税税前弥补补亏损明明细表鉴证例题A企业220044年度至至20009年度度经营情情况如下下：20004年年度亏损损5000万元、220055年度亏亏损1000万元元、20006年年度盈利利2000万元、220077年度亏亏损1000万元元、20008年年度盈利利1000万元、220099年度盈盈利4000万元元。其中中20005年度度被税务务机关查查增应纳纳税所得得额500万元，220077年度从从被合并并企业转转入亏损损80万万元（已已经税务务机关确确认，剩剩余弥补补期3年年），220088年度被被税务机机关查增增应纳税税所得额额60万万元。该该企业220099年度企企业所得得税弥补补亏损明明细表填填报结果果如下：企业所得得税弥补补亏损明明细表（金额单单位：万万元） 行次项目年度盈利额或或亏损额额合并分立立企业转转入可弥弥补亏损损额当年可弥弥补的所所得额以前年度度亏损弥弥补额本年度实实际弥补补的以前前年度亏亏损额可结转以以后年度度弥补的的亏损额额前四年度度20005前三年度度20006前二年度度20007前一年度度20008合计12345678910111第一年20×445000500002000100300200*2第二年20×555050*00005003第三年20×66200200*_4第四年20×771000801800*00150305第五年20×88100100*_6本年20×99400400*40007可结转以以后年度度弥补的的亏损额额合计30第二讲纳纳税调整整项目鉴鉴证一、纳税税调整项项目鉴证证的基本本方法鉴证纳税税调整项项目的“账载金金额”应根据据被鉴证证人所执行行的国家家统一会会计制度度，对会会计核算算数据进进行鉴证证；“税收金金额”应根据据按税收收规定进进行鉴证证。对执执行会计计准则的的被鉴证证人，应针针对会计计准则与与税法的的差异事事项对纳税调调整金额额进行鉴鉴证；对对执行企企业会计计制度的的被鉴证证人，应针针对会计计制度与与税法的的差异事事项对纳税调调整金额额进行鉴鉴证。本次培训训班关于于纳税调调整项目目的鉴证证，重点讲讲述鉴证证难点。二、案说说纳税调调整项目目的鉴证证难点（一）视视同销售售1视同同销售收收入鉴证证的基本本要求对视同销销售收入入的鉴证证，应关关注非货货币性交交易视同同销售、货物、财产、劳务视同销售和其他视同销售的鉴证。应关注下列问题：（1）对对非货币币性交易易视同销销售收入入的鉴证证，应注注意不同同被鉴证证单位视视同销售售确认条条件和计计量方法法的差别别。执行企企业会计计制度、小小企业会会计制度度的被被鉴证单单位，应应对全部部非货币币性交易易确认为为视同销销售，以以公允价价值为基基础计算算视同销销售收入入金额。收到补价价方采用用净额法法计算，按按所处置置非货币币资产的的总应收收款金额额（公允允价值）减减去计入入“营业外外收入非货货币性资资产交易易收益”的金额额，确认认计算“视同销销售收入入处置置非货币币性资产产”的金额额。执行企企业会计计准则的的被鉴证证单位，仅仅对不具具有商业业实质或或交换涉涉及资产产的公允允价值均均不能可可靠计量量的非货货币性资资产交换换确认视视同销售售，以账账面价值值为基础础计算视视同销售售收入金金额。收到补价价方，按按换出资资产账面面价值，加加上收到到补价后后的之和和，确认认视同销销售收入入。（2）货货物、财财产、劳劳务视同同销售收收入的鉴鉴证，应应注意被被鉴证单单位范围围的差别别和视同同销售确确认条件件和计量量方法。 执行行会计准准则的被被鉴证单单位，对对将货物物、财产产、劳务务等用于于改变资资产所有有权属的的处置资资产行为为已做销销售处理理，不发发生货物物、财产产、劳务务视同销销售行为为。执行企企业会计计制度、小小企业会会计制度度的被被鉴证单单位，对对将货物物、财产产、劳务务等用于于改变资资产所有有权属的的处置资资产行为为未做销销售处理理，应确确认视同同销售并并以公允允价值为为基础计计算视同同销售收收入金额额。改变资产产所有权权属的处处置资产产行为，如如将货物物、财产产、劳务务用于捐捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的行为为，按税税法规定定计算视视同销售售收入金金额。（3）鉴鉴证其他他视同销销售收入入，应关关注下列列事项。取得交交易事项项的证据据；根据有有关交易易所处置置资产的的所有权权属改变变情况，确确认视同同销售行行为；按税法法规定的的计税价价格，确确认视同同销售收收入金额额。2视同同销售成成本鉴证证的基本本要求鉴证视同同销售成成本的取取证方法法和确认认方法，与与视同销销售收入入相同。鉴鉴证视同同销售成成本金额额，应根根据处置置资产的的计税基基础确认认计量。影影响计税税基础的的因素如如下：（1）按按历史成成本计量量的处置置资产账账面价值值；（2）应应转回的的以前年年度计提提减值准准备。3案例例1：不满足足公允价价值计价价模式条条件的视视同销售售纳税调调整（1）交交易情况况。A公司拥拥有一台台专有设设备，该该设备账账面原价价4500万元，已已计提折折旧3330万元元，换取取B公司司拥有一一项长期期股权投投资，账账面价值值90万万元，两两项资产产均未计计提减值值准备。AA公司决决定以其其专有设设备交换换B公司司的长期期股权投投资，该该专有设设备是生生产某种种产品必必须的设设备。由由于专有有设备系系当时专专门制造造、性质质特殊，其其公允价价值不能能可靠计计量；BB公司拥拥有的长长期股权权投资在在活跃市市场中没没有报价价，其公公允价值值也不能能可靠计计量。经经双方商商定，BB公司支支付了220万元元补价。假假定交易易中没有有涉及相相关税费费。（2）非非货币性性交易的的判断。该项资产产交换涉涉及收付付货币性性资产，即即补价220万元元。对AA公司而而言，收收到的补补价200万元÷÷换出资资产账面面价值1120万万元116.77%225%，因因此，该该项交换换属于非非货币性性资产交交换，BB公司的的情况也也相类似似。（3）计计量模式式的判断断。由于两项项资产的的公允价价值不能能可靠计计量，因因此，对对于该项项资产交交换，换换入资产产的成本本应当按按照换出出资产的的账面价价值确定定。（4）初初始投资资成本确确认。长期股权权投资的的初始成成本1000万元元换出出资产账账面价值值1200万元收到的的补价220万元元换出资产产的账面面价值1120万万元换换出资产产账面原原价4550万元元已计计提折旧旧3300万元（5）投投资方AA公司的的账务处处理。根据会计计准则规规定，尽尽管B公公司支付付了200万元补补价，但但由于整整个非货货币性资资产交换换是以账账面价值值为基础础计量的的，支付付补价方方和收到到补价方方均不确确认损益益。对AA公司而而言，换换入资产产是长期期股权投投资和银银行存款款20万万元，换换出资产产是专有有设备的的账面价价值减去去货币性性补价的的差额，即即1000（1220220）万万元；对对B公司司而言，换换出资产产是长期期股权投投资和银银行存款款20万万元，换换入资产产专有设设备的成成本等于于换出资资产的账账面价值值，即1110（990220）万万元。由由此可见见，在以以账面价价值计量量的情况况下，发发生的补补价是用用来调整整换入资资产的成成本，不不涉及确确认损益益问题。借：固定定资产清清理 1220 累计折折旧 3330 贷：固固定资产产专有设设备 4550借：长期期股权投投资 1000 银行存存款 20 贷：固固定资产产清理 1220（6）税税务处理理。根据国税税函2200888228号文文件规定定，本案案例非货货币资产产交换，因因资产所所有权属属已发生生改变而而不属于于内部处处置资产产，应按按规定确确认视同同销售收收入。按按换出资资产账面面价值1120万万元和收收到补价价20万万元的合合计1440万元元，确认认视同销销售收入入；按换换出资产产的账面面价值1120万万元，确确认视同同销售成成本。4案例例2：以以产成品品、库存存商品换换入作为为短期投投资（净净额法调调整方法法）（1）交交易情况况。 A公司司以一批批产成品品交换BB公司拥拥有的作作为短期期投资的的D公司司股票。A公司产产成品原原值为770 0000元元，账面面价值660 0000元元。在交交换日的的公允价价值为880 0000元元，并已已计提存存货跌价价准备110 0000元元。在交交易过程程中A公公司发生生费用55 0000元，增增值税税税率为117%，计计税价格格为公允允价值。B公司短短期投资资原值为为80 0000元，在在交换日日公允价价值为770 0000元元，已计计提短期期投资跌跌价准备备50 00元元。B公公司另支支付100 0000元给给A公司司。（2）交交易判断断。计算补价价占换出出资产公公允价值值的比例例100 0000÷80 0000 112.55%，小小于255%，该该项交易易为非货货币性交交易。增值税销销项税额额 880 0000××17%133 6000（元元）（3）计计算应确确认的损损益。在这个交交易过程程中，AA公司是是收到补补价的企企业，首首先计算算应确认认的损益益及换入入短期投投资的入入账价值值如下：应确认的的补价损损益（11换出出资产账账面价值值÷换出资资产公允允价值）（160 0000÷80 0000）×10 00002 5000（元）（4）计计算入账账价值。换入短期期投资的的入账价价值换换出资产产的账面面价值补价应确认认的损益益应支支付的相相关税费费 600 0000110 00002 550013 60005 0000711 1000（元元）（5）收收到补价价方的会会计处理理。借：短期期投资D公公司 711 1000银行存款款 100 0000存货跌价价准备 110 0000贷：库存存商品 700 0000营业外收收入非货币币性交易易收益 2 5000应交税金金应交交增值税税（销项项税额）13 600银行存款款 5 0000（6）所所得税处处理。根据会计计制度，因因A公司司和B公公司双方方交换涉涉及补价价，应确确认交易易损益。同同时，根根据税法法有关规规定，企企业的非非货币性性交易必必须在有有关交易易发生时时，确认认非现金金资产交交易的转转让所得得或损失失。视同销销售收入入的确认认。A公公司在非非货币性性交易过过程中，按按换出资资产公允允价值为为80 0000元，减减去会计计上确认认的补价价损益（225000元），以以余额777 5500元元，确认认视同销销售收入入。确认视同同销售收收入额777 5500元元，填入入附表一一（1）第第14行行“非货币币性交易易视同销销售收入入”。视同销销售成本本的确认认。由于于视同销销售收入入是按净净额法确确认的，视视同销售售成本的的计量方方法如下下：按税收确确认的换换出资产产计税基基础700 0000元会计上上账面价价值600 0000应应转回的的以前年年度计提提减值准准备100 0000元。视同销售售成本770 0000元元=按税税收确认认的换出出资产计计税基础础70 0000元税收确认认视同销销售成本本额700 0000元，填填入附表表二（11）第113行“非货币币性交易易视同销销售成本本”。会计上上确认的的营业外外收入225000元，填填入附表表一（11）第220行“非货币币性资产产交易收收益”。（7）视视同销售售收入、视视同销售售成本计计算表。计算视同同销售收收入和视视同销售售成本，可可以选择择净额法法，也可可以选择择总额法法。由于于会计制制度规定定营业外外收入按按净额法法确认，相相应的视视同销售售收入和和视同销销售成本本，也应应按净额额法确认认。税收确认认金额净额法总额法收入总额额800000视同销售售收入7772550元营业外收收入25500元元视同销售售收入7700000元营业外收收入1000000元扣除总额额700000视同销售售成本7700000元营业外支支出0元元视同销售售成本6625000元营业外支支出75500元元（二）确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证1鉴证证的基本本要求（1）确确认为递递延收益益的政府府补助应应根据纳纳税申报报表填报报说明的的有关规规定进行行鉴证。（2）鉴鉴证确认认为递延延收益的的政府补补助应特特殊关注注：执行会会计准则则被鉴证证人，对对政府补补助会计计上分期期确认收收入，税税收上当当年全额额确认收收入，应应进行纳纳税调整整；执行会会计制度度的被鉴鉴证人，不不涉及本本鉴证项项目；执行会会计制度度的被鉴鉴证人取取得的流流转税返返还、补补贴收入入，应在在附表三三第5行行“未按权权责发生生制原则则确认的的收入”中进行行纳税调调整。（3）鉴鉴证确认认为递延延收益的的政府补补助应填填制工作作底稿（范范本）中中的确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证表。2案说说：与资资产相关关的政府府补助（1）交交易情况况A公司计计划修建建一座污污水处理理厂，根根据地方方政府补补助政策策的有关关规定，公公司可以以从当地地政府获获得2000万元元人民币币的政府府补助（不不属于政政府投资资），该该笔款项项已于220077年1月月收到。该该工厂于于20110年11月1日日建成，总总成本8800万万元。工工厂预计计使用寿寿命200年，以以直线法法折旧，预预计没有有残值。（2）交交易分析析该公司收收到的政政府补助助是货币币性资产产且已收收到，符符合准则则规定的的确认条条件，可可以在收收到时予予以确认认，并按按收到的的金额计计量。该该笔资金金用于建建造污水水处理厂厂，污水水处理厂厂属于固固定资产产，因此此该笔政政府补助助属于与与资产相相关的政政府补助助。根据据我国会会计准则则规定，政政府补助助采用收收益法和和总额法法分别按按不同情情况进行行处理。与与资产相相关的政政府补助助不能直直接确认认为当期期损益，应应当确认认一项负负债（递递延收益益），自自相关资资产形成成并可供供使用时时起，在在相关资资产使用用寿命内内平均分分配，分分次计入入以后各各期的损损益中。（3）会会计处理理20077年1月月收到政政府补助助时：借：银行行存款 2000 贷：递递延收益益 200020100年1月月1日：借：固定定资产 8800 贷：在在建工程程 8000 从20110年末末开始摊摊销200年递延延收益：借：递延延收益 10 贷：营营业外收收入 100（4）税税务处理理收到政政府补助助时做调调增处理理。20007年年1月收收到政府府补助2200万万元时，根根据税法法规定，应应全额一一次计入入应纳税税所得额额，计征征企业所所得税。填报方法法。第11列“账载金金额”填报会会计核算算的账面面金额00元，第第2列“税收金金额”填报税税收规定定的收入入金额2200万万元；第第3列“调增金金额”填报按按照税收收规定应应纳税调调整增加加的金额额2000万元；第4列列“调减金金额”填报按按照税收收规定应应纳税调调整减少少的金额额0元。摊销递递延收益益时做调调减处理理。在从从20110年末末开始摊摊销递延延收益时时，对会会计上根根据摊销销额计入入营业外外收入110万元元，应进进行纳税税调整减减少处理理。填报方法法。第11列“账载金金额”填报会会计核算算的账面面金额110万元元，第22列“税收金金额”填报税税收规定定的收入入金额00元；第第3列“调增金金额”填报按按照税收收规定应应纳税调调整增加加的金额额0元；第4列列“调减金金额”填报按按照税收收规定应应纳税调调整减少少的金额额10万万元。（三）按按权益法法核算长长期股权权投资对对初始投投资成本本调整确确认收益益1鉴证证的基本本要求指南第八八条（五五）作出出如下规规定：（1）按按权益法法核算长长期股权权投资对对初始投投资成本本调整确确认收益益纳税申申报表填填报说明明的有关关规定进进行鉴证证。（2）鉴鉴证按权权益法核核算长期期股权投投资对初初始投资资成本调调整确认认收益应应特殊关关注：本鉴证证项目只只涉及鉴鉴证年度度新发生生的长期期股权初初始投资资，且该该项初始始投资按按权益法法核算；执行会会计准则则的被鉴鉴证人，按按权益法法核算对对长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益，计计入取得得投资当当期的营营业外收收入，税税收不确确认收入入，应进进行纳税税调整；根据纳纳税申报报表填报报说明的的规定，执执行会计计制度的的被鉴证证人，不不涉及本本鉴证项项目。（3）鉴鉴证按权权益法核核算长期期股权投投资对初初始投资资成本调调整确认认收益应应填制工工作底稿稿（范本本）中的的长期期股权投投资初始始投资鉴鉴证表。2案例例：长期期股权投投资的初初始投资资成本小小于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额（1）交交易情况况。A公司220099年4月月1日投投资B公公司，初初始投资资成本22 0000万元元，取得得B公司司30%的股权权，20009年年4月11日B公公司可辨辨认净资资产的公公允价值值为7 0000万元。（2）权权益法核核算的选选择条件件。在不存在在其他特特殊情况况的时候候，这330%的的股权既既能够参参与被投投资单位位的生产产经营决决策，也也能够对对其生产产经营决决策进行行重大影影响，所所以要按按照权益益法进行行核算。（3）长长期股权权投资的的初始投投资成本本小于投投资时应应享有被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值份份额的差差额计算算。在20009年44月1日日取得投投资的时时点上，被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值的的总额是是7 0000万万元，按按持股比比例300%计算算，此时时应享有有被投资资单位可可辨认净净资产的的份额是是2 1100万万元，初初始投资资成本22 0000万元元。投资差额额1000万元元初始始投资成成本2 0000万元取得对对方可辨辨认净资资产的公公允价值值30%的份额额21000万元元实际取得得对方股股权的价价值量是是2 1100万万元，11OO 万元的的投资差差额相当当于是在在投资过过程中，对对方给予予的一种种无偿赠赠与。会计处理理方法是是：调整整长期股股权投资资的成本本，投资资差额记记入当期期损益的的“营业外外收入”科目。（4）AA公司会会计处理理。取得时，初初始投资资成本账账务处理理。借：长期期股权投投资 20000贷：银行行存款 20000调整长期期股权投投资的成成本账务务处理。借：长期期股权投投资 1000贷：营业业外收入入 1100（5）AA公司税税务处理理。长期股权权投资的的初始投投资成本本小于投投资时应应享有被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值份份额的差差额，会会计上记记入当期期损益的的“营业外外收入”科目，税税收上应应做纳税税调减处处理，填填入第55列“权益法法核算对对初始投投资成本本调整产产生的收收益”。（四）案案说：鉴鉴证工资资薪金支支出项目目应关注注以前年年度会计计上按权权责发生生制计提提未发放放税收调调增金额额20099年初税税务机关关要求某某企业自自查前三三年的企企业所得得税纳税税情况。该该公司组组织人员员自查一一个月后后，发现现20007年度度动用以以前年度度工效挂挂钩提取取未发放放的工资资结余金金额10000万万元，事事务所未未做纳税税调减处处理，造造成多缴缴企业所所得税3330万万元。复查中调调阅了该该公司220077年度的的鉴证报报告，关关于公司司支付部部分，该该报告只只说明支支付总额额多少，对对纳税申申报表要要求填报报的动用用以前年年度结余余额，并并没有做做鉴证。以以前年度度提取未未发放的的工资总总额在当当年已做做纳税调调整增加加处理，在在20007年度度动用以以前年度度结余应应做纳税税调整减减少处理理。由于于未做鉴鉴证，因因此也未未做纳税税调减处处理，这这显然是是不关注注纳税调调整的连连续性造造成的错错误。（五）与与未实现现融资收收益相关关在当期期确认的的财务费费用鉴证证1鉴证证的基本本要求（1）与与未实现现融资收收益相关关在当期期确认的的财务费费用应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。（2）鉴鉴证与未未实现融融资收益益相关在在当期确确认的财财务费用用应特殊殊关注：执行企企业会计计制度的的被鉴证证人不涉涉及本鉴鉴证项目目；执行企企业会计计准则的的被鉴证证人，会会计上采采用实际际利率法法分期摊摊销未确确认融资资费用计计入财务务费用，税税收上不不允许税税前扣除除应进行行纳税调调整。（3）鉴鉴证与未未实现融融资收益益相关在在当期确确认的财财务费用用应填制制工作底底稿（范范本）中中的与与未实现现融资收收益相关关在当期期确认的的财务费费用鉴证证表。2案说说：与未未实现融融资收益益相关在在当期确确认的财财务费用用鉴证（1）交交易情况况20077年1月月1日，大大华公司司售出大大型设备备一套，协协议约定定采用分分期收款款方式，从从销售当当年末分分5年分分期收款款，每年年收取22 0000元，合合计100 0000元。如如果购货货方在销销售成立立日支付付贷款，只只须付88 0000元即即可。（2）情情况分析析应收金额额的公允允价值可可以认之之为8 0000元，与与名义金金额100 0000元的的差额较较大，应应采用公公允价值值计量。（3）收收益计算算计算得出出将名义义金额折折现为当当前售价价的利率率为7.93%，其余余计算如如下表所所示。利息收益益和本金金收现计计算表 （单位位：元）年份未收本金金利息收益益××7.993%本金收现现一一总收现销售日8000000020077年末80000634136662000020088年末66344526147442000020099年末51600410159002000020100年末35700283171772000020111年末185331471853320000总 额2000080000100000（4）会会计处理理 会计处处理（不不考虑增增值税因因素）为为： 销售成成立时：借：长期期应收款款 100 0000贷：主营营业务收收入 88 0000未实现融融资收益益 22 0000 第1年年末：借：银行行存款 2 0000贷：长期期应收款款 2 0000借：未实实现融资资收益 6634贷：财务务费用 6344 第5年年末：借：银行行存款 22 0000贷：长期期应收款款 22 0000借：未实实现融资资收益 1