关于建立县级财会集中核算型财政国库集中收付制度之研究（doc 14）19341.docx

关于建立县级财会集中核算型财政国库集中收付制度之研究 实行财财会集中中核算之之后，为为全面建建立财政政国库集集中收付付制度构构建了“操操作平台台”。从从目前各各地实际际运行的的情况来来看，财财会集中中核算制制已具备备了财政政国库集集中收付付制度的的基本雏雏形，轮轮廓已日日渐清晰晰。如何何将财会会集中核核算制与与财政国国库集中中收付制制度有效效地融合合起来，以以达到建建立符合合县级财财政管理理功能的的“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”的目目标。笔笔者特撰撰文略抒抒浅见： 一、“财财会集中中核算制制型财政政国库集集中收付付制度”设设计的基基本要求求及运作作程序。 财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度：指在现现有财政政部门成成立的会会计核算算中心的的基础上上，通过过建立国国库单一一账户体体系，以以健全的的财政收收入、支支付信息息系统和和银行间间实时清清算系统统为纽带带，所有有预算单单位的收收入进入入国库单单一账户户，所有有需要购购买商品品或支付付劳务的的款项，由由预算单单位提出出申请，经经国库集集中支付付机构审审核资金金并通过过单一账账户体系系支付给给商品和和劳务供供应者或或用款单单位的管管理制度度。它是是融合了了会计委委派制、财财会集中中核算制制、国库库集中收收付制的的集成模模式。 财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度体体系构成成：1）建立立国库单单一账户户体系。包括：财政部门在中国人民银行开设国库单一账户；在商业银行开设的财政集中支付专户；在预算外资金还未完全实行收、支“脱钩”的情况下，暂时在商业银行开设预算外资金财政专户。（2）收入缴库分为直接缴库和集中汇缴两种方式。（3）支出拨付程序为财政直接支付方式(根据县级财政的特点不宜采取财政授权支付方式)。因此，在实行财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，财政部门只在人民银行开设国库单一账户、财政部门在商业银行开设集中支付专户和预算外资金财政专户，取消财政部门在商业银行为单位开设零余额账户，取消财政部门为预算单位在商业银行开设小额现金账户，取消各类特设专户，取消各银行的“财政授权支付”方式。为了解决取消“三户”和“财政授权支付方式”之后资金的“入口”和“出口”问题，所有税收收入、预算资金、各类基金、转移支付资金等一律进入国库单一账户，预算外资金以及其他各类资金一律进入财政部门在商业银行开设的预算外财政专户，支出拨付一律从财政执行机构在商业银行开设的财政集中支付专户中直接支付。另外结合各单位的工作需要,实行“备用金核算制”，在日常经济活动中，各单位发生的零星小额开支由会计核算中心核算一定的备用金额度，由单位自行支配，按规定到核算中心报销。 “财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”的的运作程程序：指指预算单单位按照照批准的的用款计计划向财财政国库库支付机机构提出出申请，经经支付机机构审核核从财政政集中支支付账户户中向收收款人支支付款项项，然后后通过银银行清算算系统由由财政部部门在商商业银行行开设的的财政集集中支付付专户与与国库单单一账户户进行清清算。在在国库集集中支付付方式下下，由于于银行间间的清算算系统是是通过网网络进行行的，因因而财政政集中支支付专户户和国库库单一账账户每天天清算结结束后其其余额为为零，财财政资金金的日常常结余资资金都集集中保留留在国库库单一账账户之中中。 通过上上述对财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度的科科学设计计，我们们认为是是一项全全新的制制度、体体制、管管理的创创新和发发展，是是当前财财政实践践的一次次重大财财政理论论与实践践的突破破，是会会计委派派、财会会集中核核算制与与国库集集中收付付制度有有机融合合的一种种科学、有有效、成成熟、较较高级次次的复合合型管理理模式，是是一种与与地方财财政运作作相适应应，特别别是符合合县级财财政管理理的国库库集中收收付制度度。 二、建建立“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”实实现“直直通车”可可行性。 第一、财财会集中中核算已已为建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”奠定定了坚实实的基础础。有的的地方在在实行财财会集中中核算之之初各项项工作的的起点比比较高，在在组建“中中心”之之时，已已作好向向财政国国库集中中收付制制度过渡渡的前期期筹划，在在“中心心”的运运作中已已经部分分承担或或履行了了财政国国库集中中收付制制度的职职能与职职责，前前瞻性的的酝酿和和操作为为建立财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度早已已架起了了桥梁。 第二，在在解决资资金的“安安全入口口”和“安安全出口口”问题题上,已为建建立“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”设设计了科科学便捷捷的路径径。实行行财会集集中核算算之后，各各预算单单位的银银行各类类账户已已全部取取消，其其会计机机构及财财会核算算职能已已被会计计核算中中心取而而代之，采采取的是是“会计计主体与与会计核核算的分分离，资资金所有有权与核核算权的的分离”的的“两权权分离”核核算模式式,并在此此基础上上实行“五五权不变变”，即即“资金金所有权权、使用用权不变变，财务务管理自自主权不不变，单单位的资资金筹措措渠道不不变，债债权、债债务主体体不变，单单位的经经济责任任不变”。这样比由各单位分账核算并由财政部门为单位在商业银行开设零余额账户的做法又向前推进了一大步，各单位既不需开设账户，也不需进行会计核算，一切财务核算职能由财会核算中心代理,单位只需设立一个报账会计，资金的“入口”和“出口”更加安全、便捷、流畅。 第三、现现有基础础设施已已为建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”作了了技术支支撑。由由于各地地在建立立会计集集中核算算的时候候，计算算机硬件件的配置置档次比比较高，尤尤其是成成熟的软软件系统统技术含含量比较较高，有有庞大的的可扩容容空间。工工资支出出，如各各预算单单位的工工资实行行统一发发放；购购买支出出，如商商品及劳劳务费用用的支付付，代扣扣水费、电电费、电电话费、工工程项目目、政府府采购等等；专项项支出，如如各种基基金及专专款；转转移支出出，如中中央对地地方的各各类一般般性转移移支出；债权与与债务的的内部结结算及划划转，等等等。可可以说,在会计计核算中中心的财财务核算算这个“操操作平台台”上“只只有想不不到的事事情，没没有做不不到的事事情”。 第四、会会计核算算中心高高素质的的管理队队伍已为为建立“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”作作了充分分的人才才储备。各各地在实实行财会会集中核核算时，对对人员的的选拨是是比较严严格的，“中中心”人人员必须须具备扎扎实的财财会核算算与管理理方面的的基本知知识，具具备熟练练操作运运用计算算机的基基本技能能，“准准入”的的“门槛槛”较高高。所以以说，建建立财会会集中核核算型的的财政国国库集中中收付制制度，会会计核算算中心人人员技能能的“角角色”转转换快，轻轻车熟路路，举重重若轻，完完全能够够肩负财财政国库库集中收收付制度度运转工工作。 三、建建立“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”的的六大强强势。 通过建建立财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度,它有效效地融合合了“两两种制度度”之所所长,实现了了优势互互补,相得益益彰。 1、“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”它它继承和和发扬了了财会集集中核算算实现真真正意义义上的甩甩账、加加强财务务基础管管理诸多多优点，提提高了会会计核算算工作效效率。过过去在单单位实行行独立核核算的情情况下，绝绝大多数数单位从从记账凭凭证的填填制，到到记账、报报账、开开具拨款款通知单单以及与与银行间间的对账账等繁重重、复杂杂、固定定、机械械式的工工作，完完全靠手手工操作作，现在在通过财财会集中中核算后后上述工工作一切切由计算算机来运运行完成成，实现现了真正正意义上上的甩账账，工作作效率成成几十倍倍提高。同时也消除了财务管理上的“五多五乱”，即单位“银行账户多，资金管理乱；票据种类多，资金收支乱；违规账目多，资金核算乱；环节层次多，监督审核乱；违法违纪多，支出管理乱”的现象，使“五多五乱”的痼疾得到了彻底清除，加强了行政事业单位财务基础管理，这一剂良方无疑解决了“头痛医头，脚痛医脚”的问题，达到了综合施治，正本清源，药到病除，斩草除根的功效。 2、妥善善解决了了重新“支支摊子”“另另起灶炉炉”的问问题。能能够充分分发挥会会计核算算中心现现有的硬硬、软件件网络基基础设施施，管理理手段，技技术力量量，信息息资源等等各方面面的优势势，无需需“另立立门户”“另另起灶炉炉”去重重新“支支摊子”，避避免了重重复投资资。因为为两种制制度的有有机对接接后主要要表现为为“四个个基本相相同”：一是核核算的对对象相同同，都是是对所辖辖的行政政事业单单位实行行财会集集中核算算；二是是核算的的方法相相同，实实行“一一取消、两两直达、三三集中、四四规范、五五设立、六六建制”的的“通用用型模块块”；三三是核算算的内容容相同，都都是对行行政事业业单位的的预算内内、外资资金及其其他各类类款项实实行统管管；四是是组织形形式相同同，大多多采用“一一厅式办办公，柜柜组式核核算，流流水式作作业，链链条式管管理”方方式。 3、增强强了政府府的宏观观调控能能力。实实行财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度之后，所所有预算算单位的的资金全全部集中中在国库库，减少少了大量量的库外外资金的的无效、低低效运作作，使政政府在调调控宏观观经济方方面更能能得心应应手，“游游刃有余余”。 4、解决决了重复复设立机机构的问问题。财财会集中中核算制制和财政政国库集集中收付付制度两两者合二二为一，避避免了财财政内部部机构重重复设立立和人员员膨胀，促促进了当当前的机机构改革革，符合合“精简简、高效效、统一一”管理理的目标标。 5、开辟辟了深化化细化部部门预算算工作的的新途径径。实行行财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度，大大大提高高了会计计信息质质量，尤尤其是所所提供的的月、季季、年终终决算报报表数据据的真实实性、囊囊括资料料的全面面性及会会计信息息的可利利用性是是勿庸置置疑的，这这是财政政部门多多年来盼盼望已久久，梦寐寐以求，来来之不易易的珍贵贵的“会会计信息息共享资资源”，这这些可以以充分信信赖的、没没有任何何“杂质质”和“水水份”的的数据，为为科学编编制部门门预算、细细化预算算奠定了了坚实的的基础。过去一直困扰财政部门的预算编制不细、数据不实的“假预算”的问题，通过建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后使之得到了迎刃而解，为编制部门预算提供了“高保真”的“会计信息共享资源”。 6、简化化了会计计核算程程序。通通过实行行财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度，解解决了国国库、财财政预算算编制机机构、执执行机构构、各预预算单位位以及专专业银行行之间人人为的频频繁的资资金划拨拨、结算算和对账账等问题题。 四、建建立“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”需需要配套套实施并并着力解解决的八八个关键键问题。 第一、科科学设立立机构，规规范工作作职能。1、细划现有预算管理职能，建立预算编制、执行、监督三分离机制。2、建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，现有的会计核算中心履行财政国库集中收付执行机构的职能，由于实行国库单一账户核算，因而中国人民银行的工作量成倍增加,现有人员已不能满足需要，应适当调整充实国库部门(科、股)人员。3、科学调整会计核算中心的内设岗位。原“中心”的核算会计、复核会计、资金会计按照有关规定，履行国库集中收付核算、复核和资金会计的职能。4、调整预算外资金管理机构的职能，实行收、支完全“脱钩”。现有的预算外资金管理机构只负责行政事业性收费、罚没收入等征收与管理，收入按规定通过财政在商业银行开设的预算外资金专户然后汇总缴入国库单一账户，取消预算外资金收支计划的编制工作，将编制预算计划的职能划入财政预算编制机构，撤消预算外资金的资金的分配职能，不再承担支出的核拨，将其对预算单位核拨支出的职责转入财政国库集中收付机构，实行真正意义上的收、支“脱钩”，实现收与支的“直通车。 2、取消消各类库库外资金金专户。现在有些地方在成立核算中心之后，无论是各预算单位还是财政内部仍然保留着部分资金专户，如各类基金专户，各类补助专户，社会救济救灾专户，扶贫专户，福利彩票发行专户，住房基金专户等，从而形成了大量的库外资金，与建立完善的财政国库集中收付制度还有相当大的差距。解决的办法是将现有的各单位及财政内部的各类专户全部取消，通过财政国库集中收付机构在集中核算时建立“账套”，实行“一个口进，一个口出”的“漏斗式管理”，堵住“管涌”，发挥国库单一账户的“总阀门”作用。同时，建议上级财政部门在制定有关财务管理制度的时候，不要强令地方建立上下贯通、名目繁多的各类专户，避免给地方在推行财政国库集中收付制度方面设置障碍。 3、将所所有行政政事业单单位（包包括基层层单位）全全部纳入入财会集集中核算算，以利利财政国国库集中中收付制制度的有有效实施施。对财财政国库库集中收收付制度度实行整整体推进进，实行行纳入的的单位“一一刀切”，不不留“盲盲区”和和“死角角”，否否则，财财政国库库集中收收付制度度的“集集中”目目标将难难以实现现。 4、改变变由单一一的对“资资金总量量控制”为为“对资资金总量量控制和和对预算算指标控控制”。实行预算指标控制是国库集中收付制度的“内核机制”,是与财会集中核算的根本差异。财会集中核算实行的对单位的资金的总量控制，只要单位的支出凭证符合规定，账上有余额，核算中心就理应办理资金的划拨业务，及时快捷的为单位报账，但是实行国库集中收付制度之后，原来的会计核算中心不仅担负着对单位资金总量的控制，而且更重要的是按照年初部门预算的计划对单位的各项预算指标实施控制和监督，并进行明细核算,防止挤占、挪用和无预算拨款等违纪违规行为发生，实行资金总量控制与预算指标控制“一肩挑”。 5、妥善善处理好好“并户户不并账账，分账账不分钱钱”的问问题。实实行财政政国库集集中收付付制度之之后，犹犹如“千千条江河河”的资资金汇集集到国库库这个“汪汪洋大海海”，资资金总量量增加，块块头增大大，形成成了聚沙沙成塔，集集腋成裘裘之势，资资金的“聚聚合”和和“裂变变”效应应得到发发挥。但但是政府府在调控控这笔为为数可观观的资金金之时，要要谨慎运运作，防防止“放放大”地地方可用用财力，防防止资金金相互“垫垫背”而而导致出出现新的的挤占、挪挪用等隐隐性财政政风险，积积极处理理好“并并户不并并账，分分账不分分钱”的的问题，否否则，使使用不当当“国库库集中收收付制度度”将成成为一把把锋利的的“双刃刃剑”。 6、取消消实行财财会集中中核算之之后部分分单位又又另行组组建的“内内部结算算中心”。尤其是建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后,不能出现“中心”之外的多“中心”，要借财会集中核算制转型之时，将各种“内部结算中心”的核算业务全部纳入财政国库集中收付机构管理，斩断其“二次分配”甚至“三次分配”的渠道。 7、修订订、完善善有关与与国库集集中收付付制度相相配套的的法律与与法规。完备的法律法规是财政国库集中收付制度实施的保障。实行财政国库集中收付制度之后,应对会计法、预算法、预算法实施条例、财政总预算会计制度，以及税收征管法规、行政事业单位会计制度等进行修改和补充；对金库条例、金库条例实施细则、国库收入管理办法、收入退库管理办法、财政资金支付管理办法进行合并立法，改为中华人民共和国国库法。 8、加快快财政、国国库、银银行之间间的信息息网络建建设步伐伐。实行行财政国国库集中中收付制制度之后后，众多多的单位位，复杂杂的手续续，频繁繁的结算算，加之之还有许许多需要要传递共共享的信信息资源源，将形形成庞大大的“信信息流”，如如果信息息“管道道”不畅畅，资金金的缴入入、划拨拨、清算算诸环节节将会严严重受阻阻，无疑疑制约了了财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度的的推行。因此，加快财政、国库、银行之间的信息网络建设，是实现财政国库集中收付制度的先决条件，“瓶颈”不打通，财政国库集中收付制度难以运行。