建议在现行会计制度中使用标准成本体系4117.docx

建议在现行会计计制度中使用用标准成本体体系国家经贸委国国有大中型企企业建立现代代企业制度和和加强管理的的基本规范（试试行）第十十九条，加强强现代信息技技术的应用。要要求企业密切切跟踪信息技技术的发展，在在产品开发、设设计、制造以以及物资采购购、市场营销销过程中应积积极采用现代代信息技术手手段，通过运运用企业资源源计划（ERRP）等计算算机管理系统统，实现企业业内部管理的的信息化。中国生产力促进进中心协会、中中国电子技术术标准化研究究所20033年10月已已颁布实施了了企业信息息化技术规范范系列标准准由以下6个个部分组成中中的第1部分分企业资源源规划系统（EERP）规范范，此规范范给出了企业业资源规划系系统（以下简简称 ERPP）的相关软软件功能、开开发管理、实实施管理的基基本要求和方方法、适用于于企业ERPP产品与服务务选型工作。从以上给出的两两条信息可以以看出，国家家要求企业实实施企业资源源规划系统（EERP）系统统，以带动企企业的管理进进步和提高企企业的竞争能能力。但就目目前我国现行行会计制度中中的成本核算算体系来看，还还不能适应EERP系统，下下面通过对标标准成本体系系、MRPIII/ERPP系统中成本本核算以及EERP规范中中的成本部分分的介绍，说说明在现行会会计制度中使使用标准成本本体系的必要要性。一、标准成本体体系标准成本系统是是为了克服实实际成本计算算系统的缺陷陷，优其是不不能提供有助助于成本控制制的确切信息息的缺点而研研究出来的一一种会计信息息系统和成本本控制系统。实实施标准成本本系统一般要要经过以下几几个步骤：制制定单位产品品的标准成本本；根据实际际产量和成本本标准计算产产品的标准成成本；汇总计计算实际成本本；计算标准准成本与实际际成本的差异异；分析发生生差异的原因因，如果标准准成本纳入帐帐簿体系的，要要进行标准成成本及其成本本差异的账务务处理；向成成本负责人提提供成本控制制报告。标准成本是通过过精确的调查查、分析与技技术测定而制制定的，用来来评价实际成成本、衡量工工作效率的一一种预计成本本。在标准成成本中，基本本上排除了不不应该发生的的“浪费”，因此被认认为是一种应应该成本。标标准成本在计计划期内保持持不变，作为为预计企业收收入、报价、物物料库存价值值的计算基础础。制定标准准成本，通常常先确定直接接材料和直接接人工的标准准成本，其次次确定制造费费用的标准成成本，最后确确定单位产品品的标准成本本。在制定时时，无论哪个个成本项目，都都先确定其用用量标准和价价格标准，两两者相乘后得得出标准成本本。标准成本本当于我们常常说的计划成成本和目标成成本，由于种种种原因，产产品的实际成成本与标准成成本不符，实实际成本与标标准成本之间间的差额，称称为标准成本本差异。直接接材料、直接接人工和变动动制造费用都都属于变动成成本，其成本本差异的分析析方法基本相相同。实际成成本高低取决决于实际用量量和实际价格格，标准成本本的高低取决决于标准用量量和标准价格格，所以其成成本差异可以以归结为价格格脱离标准造造成的价格差差异与用量脱脱离标准造成成的数量差异异两类，既成成本差异=实实际成本-标标准成本=价价格差异+数数量差异。固固定制造费用用可以分为耗耗费差异、能能量差异。由由于成本差异异的公式比较较复杂，这里里就不再列举举，有关财务务管理或管理理会计书籍里里面讲的比较较详细。由于标准成本系系统属于管理理会计的范畴畴，因为不能能直接从目前前的财务会计计系统提取数数据（财务系系统的数据需需进一步的提提取、加工），目目前在国内的的应用效果并并不好，不少少企业根本就就没用。有的的企业将标准准成本作为统统计资料处理理，并不记入入账簿，只提提供成本控制制的有关信息息。但是，把把标准成本纳纳入帐簿体系系，不仅能够够提高成本计计算的质量和和效率，使标标准成本发挥挥更大功效，而而且可以简化化记账手续。为为了同时提供供标准成本、成成本差异和实实际成本资料料，标准成本本体系的账务务处理可以这这样进行：（1）、“原材材料”、“生产成本”、“产成品”等存货科目目登记标准成成本。通常的的实际成本系系统，从原材材料到产成品品的流转过程程，使用实际际成本记账。在在标准成本系系统中，这些些账户该用标标准成本记账账。（2）、设置成成本差异账户户分别记录各各种差异，包包括材料价格格差异、材料料数量差异、直直接人工效率率差异、直接接人工工资率率差异、变动动制造费用耗耗费差异、变变动制造费用用效率差异、固固定制造费用用耗费差异、固固定制造费用用效率差异、固固定制造费用用能量差异等等。在要登记记“原材料”、“生产成本”、“产成品”等存货账户户时，要将实实际成本分离离为标准成本本和有关的成成本差异，分分别接入存货货账户和差异异账户。（3）、各会计计期末对成本本差异进行处处理。期末成成本差异反映映成本控制成成果，在期末末对成本差异异有两种处理理方法：一是是结转本期损损益，在会计计期末将所有有差异转入“本年利润”账户，或将将差异转入“主营业务成成本”科目。采用用这种方法的的依据是确信信标准成本是是真正的正常常成本，成本本差异是不正正常的效率低低和浪费造成成的，应当在在本期损益中中反映。二是是调整销货与与存货成本法法，在会计期期末将差异按按比例分配至至已销产品成成本和存货成成本。采用这这种方法的依依据是税法和和会计制度均均要求以实际际成本反映销销货成本和存存货成本。这这种方法会增增加一些分配配工作量，有有些差异计入入存货成本不不一定合理，如如闲置能量差差异是一种损损失，并不能能在未来换取取收益，作为为资产计入存存货成本明显显不合理。二、标准MRPPII/ERRP中的成本本核算在标准MRPIII/ERPP系统中，成成本会计采用用标准成本体体系，同生产产计划与控制制密切结合，体体现了物流和和资金流的集集成。成本计计算是根据实实际生产过程程来计算产品品成本的，按按照产品结构构，从最底层层的采购件到到中间层的半半成品再到最最终的完工产产品，其成本本计算通过直直接材料、直直接人工和间间接费用层层层向上累加，最最终得出完工工产品成本。间间接费用的分分配根据工作作中心的实际际工时或设备备台时，按照照一定的分配配标准，直接接分配到工作作中心完成的的生产作业上上，而不是集集中在完工产产品层进行分分配。这种成成本计算方法法计算量大，手手工很难做到到。在标准MRPIII/ERPP系统中，有有三种成本类类型，即标准准成本、实际际成本和模拟拟成本，标准准成本是预先先制定的物料料的标准成本本，通过标准准成本和成本本差异对物料料的实际成本本进行账务处处理，同时作作为企业预计计收入、报价价和存货计价价的依据。实实际成本是根根据实际材料料、实际人工工和实际制造造费用通过滚滚动计算的方方法计算的物物料的实际成成本。实际成成本和标准成成本之间的差差异通过设定定的会计科目目，系统自动动进行账务处处理。模拟成成本通过软件件的模拟功能能在产品设计计、产品结构构、工艺路线线、材料代用用等发生改变变时对物料成成本的一种模模拟。三、我国ERRP规范中中的成本部分分内容我国ERP规规范中的成成本部分规定定了标准成本本体系、实际际成本体系，而而没有要求计计划成本体系系。713成本类别功能描述评比标准有无成本类型依成本汇集方式式区分分批成本制分步成本制依成本的性质区区分标准成本制实际成本制标准成本成本订定可提供多组标准准成本供比较较模拟使用系统是否能协助助整批修改材材料，工资率率，间接制造造费用分摊率率成本核算时除使使用生产用物物料清单外，是是否可使用成成会自行定义义的物料清单单成本核算时是否否能依使用者者需求决定是是否考虑损耗耗率与产出率率针对逐渐淘汰的的产品是否可可定义不需重重新执行核算算成本实际成本成本计算方式移动平均成本月加权平均成本本先进先出后进后出个别记价法批次法月底材料成本计计算-外购材材料以取得金额为其其成本以取得金额加上上已发生的费费用为其成本本以取得金额加上上已发生的费费用，尚未发发生部份以暂暂估金额为其其成本直接人工分摊方方式自行输入人工工工时由报工单汇总人人工工时由使用者自动定定义成本动因因间接制造费用分分摊方式自行输入人工工工时由报工单汇总人人工工时自行输入机器工工时 由报工单汇总机机器工时由使用者自动定定义成本动因因分批实际成本材料月底入库在在制转出依物料清单标准准用量转出，差差异部份（超超耗）留到生生产订单结案案时承认依物料清单标准准用量加本月月所有超耗转转出（超耗当当月份全部吸吸收）依物料清单标准准用量加依完完工比率承认认超耗部份超耗依约当产量量比例转出直接人工月底入入库在制转出出直接人工全数转转出（月底不不保留直接人人工在制）直接人工依约当当产量比例转转出（约当产产量由人工输输入）直接人工依约当当产量比例转转出（约当产产量由工艺流流程上定义的的完工比例决决定）直接人工依约当当产量比例转转出（约当产产量由工艺流流程上在产品品数量决定）间接制造费用月月底入库在制制转出间接制造费用全全数转出（月月底不保留直直接人工在制制）间接制造费用依依约当产量比比例转出（约约当产量由人人工输入）间接制造费用依依约当产量比比例转出（约约当产量由工工艺流程上定定义的完工比比例决定）间接制造费用依依约当产量比比例转出（约约当产量由工工艺流程上在在产品牌数量量决定）联（副）产品计计算联（副）产品计计算按产出数量分摊摊计算事前依据产品设设定分摊比率率计算成本市价熟低法法成本市价熟低法法管理是否提供原物料料LCM管理理是否提供产品LLCM管理是否提供在产品品LCM管理理其他总帐会计系统是否能自动产生生相关系统会会计发票相关系统成本关帐后，相相关系统不得得对已关帐年年月进行任何何异动处理成本计算前的异异常检测工时检查在制数据检查领用材料检查完成入库的检查查上面介绍了标准准成本体系、标标准MRPIII/ERPP系统中成本本核算以及我我国ERPP规范中成成本部分的内内容。下面分分析说明在现现行会计制度度中使用标准准成本体系的的必要性。1、 现行会计制度适适合手工会计计和会计电算算化。我国的会计制度度规定，存货货在取得时按按实际成本入入账，按照计计划成本进行行存货成本核核算的企业，对对存货的计划划成本和实际际成本之间的的差异，应单单独核算；领领用或发出的的存货，按照照实际成本核核算的，应当当采用先进先先出法、加权权平均法、移移动平均法、个个别计价法或或后进先出法法确定其实际际成本。按照照计划成本核核算的应按期期结转其应负负担的成本差差异，将计划划成本调整为为实际成本。由由于在存货及及成本核算中中存在计划成成本核算体系系，由于各种种成本差异是是按类别而不不是按个别进进行核算，差差异的分摊本本身就不准确确，因为各种种存货的差异异额不同，而而分摊时是按按金额比例计计算的，这样样就导致产品品成本计算不不准确。实际际上，计划成成本体系的应应用就是为了了解决在手工工会计核算模模式下对于存存货采用先进进先出法、加加权平均法、移移动平均法、个个别计价法或或后进先出法法的数据计算算困难而采用用的一种变通通方法。在MMRPII/ERP系统统中，存货的的计价核算完完全由系统自自动计算，可可任意采用先先进先出法、加加权平均法、移移动平均法、个个别计价法或或后进先出法法，计划成本本法完全失去去意义。在成本计算方面面，会计制度度规定，企业业应根据自身身的特点和管管理要求，确确定适合本企企业的成本核核算对象、成成本项目和成成本计算方法法。但是在实实际操作过程程中，如果企企业的产品种种类多、产品品结构复杂，由由于存在手工工计算困难的的问题，成本本计算很难根根据产品的实实际生产过程程合理确定成成本对象、准准确实时地计计算出产品的的实际成本。而而间接费用的的分配是定期期（按月）结结算的，并不不随着工票按按物料分别实实时记录，这这种计算方法法计算的产品品成本是不准准确的。实际上，手工核核算和MRPPII/ERRP系统在数数据处理能力力和方法上差差别很大，会会计制度应该该不断完善以以适应管理信信息化的要求求。2、从国内目前前应用实施的的MRPIII/ERP软软件来看，现现行会计制度度已制约着我我国企业ERRP系统的实实施和开发。目前在我国应用用实施的MRRPII/EERP系统主主要有国外软软件和国内软软件。国外的的软件由于应应用普及的时时间早，软件件比较成熟，在在系统中使用用标准成本体体系（其成本本计算见前面面的介绍）。对对于国外软件件，由于我国国会计制度没没有规定存货货可以用其标标准成本计价价，所以在软软件实施中不不能很好实现现成本信息和和科目信息的的集成，使国国内购买国外外ERP软件件的企业在实实施中产生一一些困难。对对于国内MRRPII/EERP软件来来说，由于我我国会计制度度没有规定存存货可以用其其标准成本计计价，软件是是按照目前我我国现行的会会计制度研究究开发的，具具有中国特色色，成本核算算方法也和我我国的会计制制度出入不大大，不具有标标准成本体系系，也就是说说，会计制度度影响着国内内软件的发展展。我国EERP规范中中的成本部分分规定了在我我国实施的MMRPII/ERP软件件应具有标准准成本体系，如如果我国现行行的会计制度度不进行修订订，将影响我我国MRPIII/ERPP的研究开发发。3、标准成本体体系的实际意意义标准成本体系是是在激烈的市市场竞争环境境中发展起来来的，市场的的竞争要求企企业必须准确确计算产品的的成本，为经经营决策提供供依据。另一一方面，由于于标准成本体体系在成本标标准的制定、账账务处理等方方面稍复杂一一些，在手工工会计条件下下，应用起来来困难一些，但但随着通信技技术的发展，在在MRPIII/ERP系系统中可以得得到很好的应应用。中国加加入WTO以以后，企业将将直接面对国国际上实力强强大的企业集集团的竞争，中中国企业必须须及时从技术术上、管理手手段、管理方方法上进行跟跟进和创新以以提高自身的的竞争能力，否否则必将被淘淘汰。因此，财财政部门应考考虑对现行会会计体系加以以改革，以适适应企业信息息化的要求。标准成本体系在在理论上是可可行的，但要要将其纳入会会计核算体系系有很多工作作要做，需要要会计界的同同仁们共同努努力。但首先先要做的是财财政部门要将将标准成本体体系纳入现行行的财务核算算体系，解决决好使用标准准成本体系的的存货的计价价、会计科目目的设置、成成本差异的会会计处理以及及税务处理问问题等，这样样我国的ERRP软件企业业就可以对现现行的软件进进行升级改造造，以达到和和规范同同步，企业也也可以对现行行的核算流程程进行转变以以适应实施MMRPII/ERP的需需要。本文只是在研究究MRPIII/ERP理理论时结合目目前会计核算算体系的感想想，希望会计计界、ERPP软件界提出出不同的意见见。本文参考考了陈启申教教授的MRRPII企业业制造资源计计划基础一一书，在此表表示感谢。