会计学原理课件.ppt

第一章 总论11/22/20221第一节 会计的基本内涵 定义:“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”11/22/20222 会计的特点:P4（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。（4）以凭证为依据）以凭证为依据会计学的学科体系P511/22/20223第二节 会计的职能与作用一、会计的职能一、会计的职能P7 （一）基本含义及其内容（一）基本含义及其内容 基本含义基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。11/22/20224 理论依据理论依据:会计基本职能的外延会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制控制经济过程、分析分析经济效果、预测预测经济前景、参与参与经济决策等职能。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思马克思监督监督反映反映11/22/20225（二）会计的反映职能（二）会计的反映职能1.基本含义基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。11/22/20226 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容基本内容记账记账经济经济业务业务算账算账报账报账11/22/202274.重要作用重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能（三）会计的监督职能1.基本含义基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。11/22/202282.显著特征显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。11/22/20229（四）会计两大基本职能的关系（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。反映监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统11/22/202210二、会计的作用二、会计的作用P7（一）基本含义（一）基本含义 是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容（二）基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整11/22/202211投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济管国家宏观经济管理部门理部门会计会计信息信息企业内部的经营企业内部的经营管理者管理者11/22/202212 三、会计的任务三、会计的任务（一）基本含义（一）基本含义 是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。11/22/202213 第三节 会计核算的程序和方法一、会计核算的程序二、会计核算的方法一）、基本含义一）、基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段二）、基本内容二）、基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法11/22/202214三）、会计核算方法的组成内容三）、会计核算方法的组成内容 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告11/22/202215（一）会计核算方法的基本内容（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。11/22/202216资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会计信会计信息的存息的存储器储器】仓库存放的包装物 包装物包装物11/22/2022172.复式记账复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。500 500银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存款存款500元购买材料。元购买材料。11/22/2022183.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户11/22/2022194.登记账簿登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）11/22/2022205.成本计算成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=270元经经济济业业务务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算11/22/2022216.财产清查财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买买价价1000元元，运运费费80元元。共共计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对11/22/2022227.编制财务会计报告编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证11/22/202223（二）会计核算方法的应用程序（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告财务报告11/22/202224第三章 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求11/22/202225第一节 会计假设一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法11/22/202226二、会计假设的内容 1.1.会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体11/22/202227 2.2.持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。11/22/202228 3.3.会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。11/22/202229 4.4.货币计量 （1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。11/22/202230三 企业会计基础 一）、研究权责发生制和收付实现制的意义一）、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。11/22/202231 二）、收付实现制二）、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实实收实付收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。11/22/202232对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用11/22/202233 三）、权责发生制三）、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。11/22/202234 11/22/202235第二节 会计信息质量要求一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。会计信息质量标准。11/22/202236二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告11/22/202237 2.2.相关性原则相关性原则 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者11/22/202238 3.3.明晰性明晰性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。11/22/202239 4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等11/22/202240 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。11/22/202241 6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。11/22/202242 7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。11/22/202243 8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。11/22/202244 三、会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额11/22/202245 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。11/22/202246第三章 会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入11/22/202247第一节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。11/22/20224811/22/202249二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1.资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征资产的基本特征11/22/202250 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产11/22/2022513.资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！11/22/202252（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现变现转变为货币资金。内容：内容：11/22/202253（）非流动资产（）非流动资产 概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。11/22/202254（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征11/22/202255 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业11/22/2022563 3.负债的构成内容负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。短期负债短期负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款长期负债长期负债11/22/202257（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征11/22/202258所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成11/22/202259（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征11/22/202260收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等11/22/202261（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征11/22/202262费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之11/22/202263主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失11/22/202264（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征利润的特征 11/22/202265 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益11/22/2022663.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。11/22/202267营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润11/22/202268第二节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。11/22/2022692.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益11/22/202270(2)(2)动态会计等式动态会计等式 收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入11/22/202271 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。11/22/202272 第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 11/22/202273利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少11/22/202274 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入11/22/202275第四章账户与借贷记账法借借贷贷11/22/202276第一节 账户与会计科目一、一、会计科目会计科目（一）会计科目与账户（一）会计科目与账户1.1.会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目销销售售费费用用11/22/202277 2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要11/22/202278 3.3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称账户名称11/22/202279 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1.1.总分类科目总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目11/22/202280 2.2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元11/22/202281 二、账户二、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格式；主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。11/22/202282 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额11/22/202283 2.2.账户的设置原则账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范11/22/202284 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。11/22/202285 2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户11/22/202286 3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标11/22/202287第三节 借贷记账法借贷记账法 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征基本含义基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。11/22/202288二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。复式记账法的一种。11/22/202289 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方借方（左方）贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。11/22/202290 （二）账户结构（二）账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.1.资产、成本、费用类账户结构资产、成本、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。11/22/202291 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。11/22/202292记账的方法资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少负债类账户：借方记录负债减少，贷方记录负债增加所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少损益类账户包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户11/22/202293 本期期初余额=上期期末余额余额一般在增加方资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借方余额负债、所有者权益类账户：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额损益类账户（收入类、费用类）期末无余额11/22/202294 （三）记账规则（三）记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户登记金额。）公公 司司 收收 到到投投 资资 者者 投投 资资800 800 000000元元存存入入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额11/22/202295有借必有贷有借必有贷借借贷贷必相等必相等11/22/202296 （四）会计分录（四）会计分录 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。11/22/202297 5.5.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）应付账款应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）11/22/202298第五章 生产企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务11/22/202299制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。11/22/2022100二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债11/22/20221012.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债11/22/20221023.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务11/22/20221034.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务11/22/20221045.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务11/22/2022105第一节 筹集资金业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 11/22/2022106一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。11/22/20221072.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分11/22/20221083.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。11/22/2022109 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本11/22/2022110 1“银行存款银行存款”账户账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款11/22/2022111 2“固定资产固定资产”账户账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产11/22/2022112 3“无形资产无形资产”账户账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产11/22/2022113 4“原材料原材料”账户账户指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等资产类账户（借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料11/22/2022114 5“实收资本实收资本”账户账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本 11/22/2022115 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元元。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资