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视频课件格式 主要内容主要内容 概述概述 短期借款短期借款 应付款项应付款项应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费 应交税金应交税金 或有负债或有负债2 第一第一节 流流动负债概述概述一、流动负债的概念与特点：一、流动负债的概念与特点：指在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流指在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。动资产或举借新的流动负债偿还的债务。与长期负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、与长期负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数额较小、以流动资产偿付。数额较小、以流动资产偿付。二、计价二、计价 各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。金额的现值入账。3 三、分类三、分类（一）按偿还金额是否肯定划分（一）按偿还金额是否肯定划分 1、金额确定的流动负债，如：应付、金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、账款、应付票据、预收账款、短期借款等；预收账款、短期借款等；2、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得 税、应付股利等；税、应付股利等；3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确 定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债 务等）务等）4（二）按偿还手段划分（二）按偿还手段划分 1、货币性流动负债，如：短期借款、应付帐、货币性流动负债，如：短期借款、应付帐款等款等 2、非货币性流动负债，如：预收帐款等、非货币性流动负债，如：预收帐款等（三）按形成方式划分（三）按形成方式划分 1、营业活动形成的：应付帐款、应付工资等、营业活动形成的：应付帐款、应付工资等 2、融资活动形成的：短期借款等、融资活动形成的：短期借款等 3、收益分配形成的：应付股利等、收益分配形成的：应付股利等5第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的内容一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企（一）概念：短期借款是指企业向向银行或其他金融机行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。（二）用途：用于（二）用途：用于维持正常的生持正常的生产经营所需或所需或为抵抵偿债务而借入的。而借入的。二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）（一）帐户设置置 短期借款短期借款某贷款单位（借款种类）某贷款单位（借款种类）归还的本金归还的本金 借入的本金借入的本金 尚未偿还的本金尚未偿还的本金6 1 1、利息按期支付（一般按季、利息按期支付（一般按季结算）或到期一次算）或到期一次还本付息，且本付息，且数数额较大大采用采用预提方式，提方式，按月按月计入入“财务费用用”2 2、利息按月支付，、利息按月支付，或或到期一次到期一次还本付息且数本付息且数额不大不大可在可在实际支付或收到支付或收到银行行计息通知息通知时直接直接计入入“财务费用用”（二）（二）核算内容核算内容 包括取得借款、包括取得借款、利息、利息、归还借款三个方面借款三个方面其中：短期借款利息核算其中：短期借款利息核算时，应分分别以下情况：以下情况：（三）（三）帐务处理：理：7 2 2、若例、若例题中利息按季中利息按季结算，算，则1 1月末月末预提利息提利息 借：借：财务费用用-利息支出利息支出100100贷：预提提费用用-利息利息费用用10010022月末月末预提利息分提利息分录与此相同与此相同 例如：例如：A企企业2006年年1月月1日向工商日向工商银行取得短期行取得短期流流动资金借款金借款3万，年利率万，年利率4%，借款期限，借款期限6个月。个月。1、1月月1日借入日借入时：借：借：银行存款行存款 30000 贷：短期借款：短期借款-工行流工行流动资金借款金借款 3000083 3月末支付利息月末支付利息时借：借：预提提费用用-利息利息费用用（已（已预提利息）提利息）200200财务费用用-利息支出利息支出（未（未预提利息）提利息）100100贷：银行存款行存款30030044月末、月末、5 5月末月末预提利息同提利息同2 2中的中的处理理3 3、6 6月月3030日到期日到期还本付息本付息借：短期借款借：短期借款-工行流工行流动资金借款金借款 3000030000（本金）（本金）预提提费用用-利息利息费用用200200（已（已预提利息）提利息）财务费用用-利息支出利息支出100100（未（未预提利息）提利息）贷：银行存款行存款3030030300（本息合（本息合计）9第三第三节应付款付款项的核算的核算一、一、应付票据的核算付票据的核算分分为商商业承承兑和和银行承行承兑汇票票/带息和不息和不带息息（一）（一）应付票据的入付票据的入帐价价值发生生时应按面按面值入入帐，同，同时由于我国商由于我国商业汇票期限票期限最最长6 6个月，因此通常在期末和个月，因此通常在期末和对外提供外提供财务会会计报告告时，对尚未支付的尚未支付的带息息应付票据付票据应计提利息，提利息，计入当入当期期财务费用，同用，同时增加增加应付票据的付票据的帐面价面价值。注：注：企企业支付承支付承兑汇票的手票的手续费，应计入当期入当期财务费用。用。10（二）（二）帐户设置置 应付票据应付票据 归还的本息、归还的本息、转为应付帐款的转为应付帐款的 应付的本金即面值、应付的本金即面值、期末计提的应付利息期末计提的应付利息 尚未到期的本息尚未到期的本息企企业还应设“应付票据付票据备查簿簿”11（三）（三）应付票据的付票据的帐务处理理例：例：A企业企业2005年年10月月1日购入价值为日购入价值为60000元元的商品，同时出具了一张期限为的商品，同时出具了一张期限为4个月的带息个月的带息商业承兑票据，年利率为商业承兑票据，年利率为5%，增值税率，增值税率17%。假如企业按商品价款的假如企业按商品价款的1%支付承兑汇票的手支付承兑汇票的手续费。续费。12 1、10月月1日购入商品时：日购入商品时：借借：库存商品：库存商品 60000 应交税金应交税金 应交增值税（进）应交增值税（进）10200 贷贷：应付票据：应付票据 70200 2、支付银行手续费时：、支付银行手续费时：借借：财务费用：财务费用 600 贷贷：银行存款：银行存款 600 3、10月月31日，计算当月的应付利息日，计算当月的应付利息 =702005%121=借借：财务费用：财务费用 292.50 贷贷：应付票据：应付票据 292.50 11月末、月末、12月末、月末、2006年年1月末计提利息的分录同月末计提利息的分录同313 4、2006年年2月月1日到期付款时：日到期付款时：借借：应付票据：应付票据 71370 贷贷：银行存款：银行存款 71370 5、若、若2006年年2月月1日到期无力付款时：日到期无力付款时：借借：应付票据：应付票据 71370 贷贷：应付帐款应付帐款 7137014二、应付帐款的核算二、应付帐款的核算 是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同不同（一）应付帐款的入帐时间（一）应付帐款的入帐时间 应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。处理。（二）应付帐款的入帐价值（二）应付帐款的入帐价值 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。15（三）应付帐款的帐务处理（三）应付帐款的帐务处理 1 1、帐户设置：、帐户设置：“应付帐款应付帐款某销货或提供劳务单位某销货或提供劳务单位”2 2、会计处理：、会计处理：（1 1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证有关凭证（发票账单）（发票账单）借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单发票账单借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款16（2 2）现金折扣的金折扣的处理理可能可能发生理生理财收益或理收益或理财损失，均失，均计入入财务费用。用。AA、总价法价法（我国采用此法）（我国采用此法）BB、净价法价法 例例：A公司公司6月月10日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款50，000元，增元，增值税率值税率17%，材料已验收入库，付款条件为，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。（假（假设增增值税不打折扣）税不打折扣）17 总价法：总价法：净价法净价法:1)赊购时赊购时借：原材料借：原材料 50,000 借借:原材料原材料49,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 8500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 8500 贷贷:应付账款应付账款58,500 贷贷:应付账款应付账款 57，5002)10天内付款天内付款:借借:应付帐款应付帐款 58,500 借借:应付帐款应付帐款 57500 贷贷:财务费用财务费用 1,000 贷贷:银行存款银行存款 57500 银行存款银行存款 57,500 3)10天后付款天后付款 借借:应付帐款应付帐款 57500 借借:应付帐款应付帐款58,500 财务费用财务费用 1000 贷贷:银行存款银行存款 58,500 贷贷:银行存款银行存款 5850018三、三、预收收帐款的核算款的核算按合同按合同规定定预收定金，属收定金，属暂收收货款，本款，本质上上为负债。1 1、预收款收款时：借：借：银行存款行存款 贷：预收收帐款款-某某单位位 2 2、发货结算算借：借：预收收帐款款-某某单位位 贷：主：主营业务收入收入 应交税金交税金应交增交增值税（税（销项）3 3、多退少多退少补：借：借：预收收帐款款-某某单位位 贷：银行存款行存款若若补收收货款，分款，分录与此相反与此相反19例：例：A企业预收货款企业预收货款38000元；发货元；发货31500元，销项税额元，销项税额5355元，元，代垫运费代垫运费800元，并退回多余款项元，并退回多余款项345元。元。主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金银行存款银行存款货款货款 31500 31500税款税款 5355 5355代垫运费代垫运费 800 800退回多余款退回多余款 345345 2、结结算算货货款款 预收账款预收账款37655 3451、收款、收款3800038000 银行存款银行存款v若企若企业预收收帐款的情况不多，可以不款的情况不多，可以不单设此此账户，而将其合并在而将其合并在“应收收账款款”账户中核算。中核算。20四、其他四、其他应付款的核算付款的核算（一）概念与内容（一）概念与内容是指除前述以外的是指除前述以外的应付、付、暂收其他收其他单位或个人的款位或个人的款项，包括包括应付付经营租入固定租入固定资产和包装物的租金、存和包装物的租金、存入保入保证金（如押金等）、金（如押金等）、职工逾期未工逾期未领工工资等。等。（二）（二）帐务处理：理：如逾期未领工资，退交财务部门（单独包封）如逾期未领工资，退交财务部门（单独包封）借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款未未领工工资（某人）某人）21五、预提费用的核算五、预提费用的核算 是指是指 应由本期负担，但尚未支付的费用，如预提的短期借款应由本期负担，但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息、租金、保险费等。从内容上看是费用、利息、租金、保险费等。从内容上看是费用、从性质上看是负从性质上看是负债。如：预提经营性租入固定资产的租金的会计处理债。如：预提经营性租入固定资产的租金的会计处理 1、预提时：、预提时：借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：预提费用贷：预提费用租金租金 2、实际支付时：、实际支付时：借：借：预提费用预提费用租金租金 制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等（未预提部分）（未预提部分）贷：银行存款贷：银行存款 22注：一年内到期的长期负债注：一年内到期的长期负债：资产负债表中将编表日起一年内到期的债务单资产负债表中将编表日起一年内到期的债务单列。日常核算仍在原帐户。列。日常核算仍在原帐户。23第四第四节应付工付工资及及应付福利付福利费的核算的核算一、工一、工资总额的的组成成工工资是企是企业按按劳动制度的制度的规定支付定支付给职工的工的劳动报酬，包括基本工酬，包括基本工资、经常性常性奖金及各种津金及各种津贴。由于企由于企业支付工支付工资的日期与的日期与资产负债表表编制日不制日不一致，而使一致，而使应付工付工资成成为一一项负债。工工资的具体内容，按国家的具体内容，按国家规定定，由以下六个部，由以下六个部分分组成：成：（一）（一）计时工工资是指按是指按计时工工资标准和准和实际工作工作时间计算并支付算并支付给职工的工的劳动报酬，一般包括基酬，一般包括基础工工资和和职务（岗位）位）工工资。24（二）计件工资（二）计件工资 是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬，主要包括：是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬，主要包括：1、按批准的定额和计件单价计算并支付给职工的工资，具体方、按批准的定额和计件单价计算并支付给职工的工资，具体方法有：超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等。法有：超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等。其中：其中：累进计件累进计件:计算工资时，对超额部分按照不同的超计算工资时，对超额部分按照不同的超额幅度和递增的计件单价计发工资。额幅度和递增的计件单价计发工资。无限计件无限计件:工人所得计件工资不受规定数额的限制，工人所得计件工资不受规定数额的限制，而是根据完成多少，按照统一的计件单价支付工资。而是根据完成多少，按照统一的计件单价支付工资。限额计件：对计件工人所得的超额工资规定一个最限额计件：对计件工人所得的超额工资规定一个最高限额，限额以上不再支付工资。高限额，限额以上不再支付工资。25 超定额计件。计算工资时，完成定额部分可获本人基本超定额计件。计算工资时，完成定额部分可获本人基本工资，超额部分按统一计件单价再计发工资。工资，超额部分按统一计件单价再计发工资。2、按工作任务包干方法支付给职工的工资等。、按工作任务包干方法支付给职工的工资等。（三）奖金（三）奖金:是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括：生产奖（超产奖、节约奖等）、劳动竞赛奖（劳报酬，包括：生产奖（超产奖、节约奖等）、劳动竞赛奖（劳动模范奖等）。动模范奖等）。（四）津贴与补贴（四）津贴与补贴 是指为了补偿职工特殊或额外的劳动报酬和因其他特殊原因是指为了补偿职工特殊或额外的劳动报酬和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。支付给职工的物价补贴。26 其中：津贴包括：高空津贴、卫生津贴、科研津贴、工龄津贴、其中：津贴包括：高空津贴、卫生津贴、科研津贴、工龄津贴、伙食津贴和书报费等；伙食津贴和书报费等；补贴包括：肉贴、煤贴、粮贴、副食品补贴等。补贴包括：肉贴、煤贴、粮贴、副食品补贴等。（五）加班加点工资（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资：病假工资、进修工资、保留工资。（六）特殊情况下支付的工资：病假工资、进修工资、保留工资。注：不应计入应付工资总额的有：注：不应计入应付工资总额的有：（一般直接发现金）（一般直接发现金）A、离休、退休人员的工资、独生子女费、离休、退休人员的工资、独生子女费 B、创造发明奖、科学技术进步奖、创造发明奖、科学技术进步奖、C、职工生活困难补助费、出差补助、差旅费等、职工生活困难补助费、出差补助、差旅费等27二、工资的计算与结算二、工资的计算与结算（一）计时工资制下的应付工资的计算（一）计时工资制下的应付工资的计算 一般采用月薪制，只要职工出满勤，就可以得到固定的月标一般采用月薪制，只要职工出满勤，就可以得到固定的月标准工资。但为了计算职工有缺勤时的应付计时工资，则应：准工资。但为了计算职工有缺勤时的应付计时工资，则应：1、计算日工资率、计算日工资率 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/平均每月天数平均每月天数 其中：平均每月天数可按其中：平均每月天数可按30天或天或20.92天天（365-104-10）12 2、计算应付月计时工资、计算应付月计时工资28 （1）若按）若按30天计算日工资率的，则：天计算日工资率的，则：应付月计时工资应付月计时工资=应付月标准工资应付月标准工资-缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率 或或=当月出勤日数当月出勤日数日工资率日工资率 注意：月内的星期日和法定节假日视为出勤照付工资；注意：月内的星期日和法定节假日视为出勤照付工资；而缺勤期间的节假日也应算缺勤，照扣工资。而缺勤期间的节假日也应算缺勤，照扣工资。（2）若按）若按20.92天计算日工资率的，则：天计算日工资率的，则：应付月计时工资应付月计时工资=应付月标准工资应付月标准工资-缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率 或或=当月出勤日数当月出勤日数日工资率日工资率 注意：月内的星期日和法定节假日不付工资；而缺勤期间注意：月内的星期日和法定节假日不付工资；而缺勤期间的节假日也不算缺勤，不扣工资。的节假日也不算缺勤，不扣工资。29 特别注意：计算缺勤工资时，还应区别不同情况：特别注意：计算缺勤工资时，还应区别不同情况：A、对事假和旷工缺勤按、对事假和旷工缺勤按100%的比例扣发工资的比例扣发工资 B、对因工负伤、探亲假、婚丧假、女工产假等缺勤期间应按、对因工负伤、探亲假、婚丧假、女工产假等缺勤期间应按100%全部照发工资全部照发工资 C、对病假或非因工负伤缺勤，应根据劳保条例，按病假期限、对病假或非因工负伤缺勤，应根据劳保条例，按病假期限和工龄长短扣发一定比例的工资，如：半年内病假（工龄和工龄长短扣发一定比例的工资，如：半年内病假（工龄4-6年）年）的扣发的扣发20%，发放，发放80%等。等。例见：例见：P241 30（二）计件工资制下的应付工资的计算（二）计件工资制下的应付工资的计算 应付月计件工资应付月计件工资=所完成的产品产量所完成的产品产量计件单价计件单价 其中：产品产量应根据产量记录，包括合格品产量和非工废其中：产品产量应根据产量记录，包括合格品产量和非工废品产量。品产量。例见：例见：P241（三）工资结算凭证的编制（三）工资结算凭证的编制 应根据劳动、人事部门提供的每一职工工资资料、考勤或产量应根据劳动、人事部门提供的每一职工工资资料、考勤或产量记录、相关部门的扣款通知，按以下公式计算每一职工的应付工记录、相关部门的扣款通知，按以下公式计算每一职工的应付工资、代扣款项和实发工资，并编制资、代扣款项和实发工资，并编制“工资单工资单”（格式见教材（格式见教材P242）。）。31应付工付工资=计时工工资+计件工件工资+加班加点工加班加点工资+特殊情况下的工特殊情况下的工资（非工作（非工作时间工工资）+计入工入工资的的奖金金+工工资性津性津贴（工（工资、奖金、津金、津贴补帖）帖）实发工工资=应付工付工资代扣、代代扣、代垫款款项 其中：其中：A A、代扣款、代扣款项包括养老金包括养老金（个人（个人应付工付工资8%8%，不征个人所得税），不征个人所得税）、失、失业金金（个人（个人1%1%、单位位应付工付工资总额2%2%）、医、医疗保保险金金（个人（个人2%2%、单位位8%8%）、住房、住房公公积金金（个人与（个人与单位的位的缴存比例不得低于上一年度存比例不得低于上一年度职工月平均工工月平均工资的的5%5%）、）、个人所得税、工会会个人所得税、工会会费等等BB、代、代垫款款项包括房租、水包括房租、水电费、家属的医、家属的医药费等。等。32三、工资结算与分配的核算三、工资结算与分配的核算（一）帐户设置（一）帐户设置 1、名称：、名称：“应付工资应付工资-生产工人等（基本工资等）生产工人等（基本工资等）”2、用途：用来核算企业应付给职工的工资总额、用途：用来核算企业应付给职工的工资总额 3、结构：、结构：4、注：凡构成工资总额的均应通过、注：凡构成工资总额的均应通过“应付工资应付工资”帐户核算。帐户核算。应付工资应付工资 实发工资实发工资代扣款项代扣款项33（二）工资结算的帐务处理（二）工资结算的帐务处理 财会部门应将财会部门应将“工资单工资单”进行汇总，编制进行汇总，编制“工资汇总表工资汇总表”并并据以提现、发放。据以提现、发放。1、提现备发、提现备发 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 2、发放、发放 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金34 3、结转本月代扣代垫款项、结转本月代扣代垫款项 借：应付工资借：应付工资 贷：其他应收款贷：其他应收款房租、水电费等房租、水电费等 （代垫）（代垫）其他应付款其他应付款应付三金、工会经费等（代扣）应付三金、工会经费等（代扣）应交税金应交税金应交个人所得税（代扣代缴）应交个人所得税（代扣代缴）例见：例见：P244-245 35（三）工资分配的帐务处理（三）工资分配的帐务处理 月末，企业应将本月应付工资总额作为费用，按部门和用途月末，企业应将本月应付工资总额作为费用，按部门和用途进行分配。进行分配。借借：生产成本生产成本 （生产工人工资）（生产工人工资）制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用 （厂部管理人员工资）（厂部管理人员工资）应付福利费应付福利费 （医务、福利部门人员工资）（医务、福利部门人员工资）营业费用营业费用 （专设销售机构人员工资）（专设销售机构人员工资）在建工程在建工程 （专项工程人员的工资）（专项工程人员的工资）贷贷：应付工资：应付工资 （应付工资总额）（应付工资总额）例见：例见：P245-24636四、应付福利费和其他工资附加费的核算四、应付福利费和其他工资附加费的核算（一）应付福利费的核算（一）应付福利费的核算 1、应付福利费的内容与计算、应付福利费的内容与计算 是企业按规定从成本、费用中提取，专门用于职工个人福是企业按规定从成本、费用中提取，专门用于职工个人福利方面支出的资金，主要用于：企业参加职工医疗保险交纳的利方面支出的资金，主要用于：企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等支出。托儿所人员的工资等支出。但不包括职工集体福利设施支出但不包括职工集体福利设施支出（使用公益金）。（使用公益金）。应付福利费应付福利费 =（应付工资总额（应付工资总额-住房补贴）住房补贴）14%37 2、应付福利费的帐务处理、应付福利费的帐务处理 （1）帐户设置：）帐户设置：“应付福利费应付福利费”（不设明细帐）（不设明细帐）（2）帐务处理）帐务处理 A、计提时：、计提时：借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/营业费用营业费用/在建工程在建工程等等 贷：应付福利费贷：应付福利费 计提的计提的职工福利费职工福利费 实际支用的实际支用的职工福利费职工福利费 结余数结余数 或超支数或超支数38 其中：管理费用是指按行政、医务、福利、长病等人员工资其中：管理费用是指按行政、医务、福利、长病等人员工资 所提取的福利费。所提取的福利费。B、使用时：、使用时：借：应付福利费借：应付福利费 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 应付工资应付工资（医务、福利部门人员的工资）（医务、福利部门人员的工资）例例见：P246-247P246-247你知道他你知道他们的工的工资和福和福利利费怎么核算怎么核算吗？39v分配医分配医务福利部福利部门（如（如卫生、工会、幼儿园等）人生、工会、幼儿园等）人员工工资：借：借：应付福利付福利费贷：应付工付工资v计提医提医务、福利部、福利部门、长病人病人员福利福利费：借：管理借：管理费用用贷：应付福利付福利费v向社会医向社会医疗保保险事事业机构上交机构上交职工医工医疗保保险费、支、支付付职工困工困难补助和其他福利助和其他福利费时借：借：应付福利付福利费贷：银行存款行存款/现金金40（二）其他工资附加费的核算（二）其他工资附加费的核算 1、工会工会经费=应付工付工资总额2%2、职工教育工教育经费=应付工付工资总额1.5%3、职工待工待业保保险费、养老保、养老保险费、工、工伤保保险费、住房公住房公积金等金等 借：管理借：管理费用用工会工会经费 职工教育工教育经费 养老保养老保险费等等 贷：其他：其他应付款付款-工会工会经费等等 例例见：P247-248 41 第五节第五节 应交税金的核算应交税金的核算一、企业应交税金的内容一、企业应交税金的内容 是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。润等所计算出的应交未交的各种税金。主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税和代付的个人所得税等。用税、印花税、耕地占用税和代付的个人所得税等。企业纳税义务，一般随其经营活动的进行而产生，会计上企业纳税义务，一般随其经营活动的进行而产生，会计上要按权责发生制原则预计应交税金数额并计入有关帐户。但是要按权责发生制原则预计应交税金数额并计入有关帐户。但是也有少数税金不需预计，而直接交纳。也有少数税金不需预计，而直接交纳。应交未交数应交未交数 已交数已交数 余额：应交未交数余额：应交未交数 或余额：预交或多交数或余额：预交或多交数 应交税金应交税金42 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。1、增值税的纳税人、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。和应纳税额的单位。2、增值税的税率、增值税的税率 分为：分为：一般纳税人一般纳税人17%、13%、10%、7%、0%小规模纳税人小规模纳税人6%、4%43（二）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定 1、一般纳税企业应交增值税的确定、一般纳税企业应交增值税的确定 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。接受劳务的成本。（1）增值税专用发票）增值税专用发票 （2）完税凭证）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资：）购进免税农产品或收购废旧物资：A、购进免税农产品，按其价款的、购进免税农产品，按其价款的13%扣除；扣除；B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的所列金额的7%扣除；扣除；C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%扣除。扣除。2、小规模纳税人应交增值税的确定、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。税，不得抵扣进项税额。例见：例见：P251-P25244（三）应交增值税的帐务处理（三）应交增值税的帐务处理(一般纳税人）一般纳税人）“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借方专栏借方专栏 （销项税额）（销项税额）贷方专栏贷方专栏 （进项税额转出）（进项税额转出）贷贷 （已交税金已交税金）借借 （转出未交增值税转出未交增值税）借借 （转出多交增值税转出多交增值税）贷贷 （出口退税出口退税）贷贷 （出口抵销内销产品应纳税额）（出口抵销内销产品应纳税额）借借 未交增值税未交增值税 借借/贷（上月多交或未交）贷（上月多交或未交）”注：小规模纳税人只需设置三栏式的注：小规模纳税人只需设置三栏式的“应交增值税应交增值税”明细帐明细帐45 1、进项税额的帐务处理、进项税额的帐务处理 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 （采购成本）（采购成本）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款/应付票据等应付票据等 （2）接收投资转入的物资，也应按专用发票）接收投资转入的物资，也应按专用发票 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 （确认价）（确认价）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本 （投资者应享有的）（投资者应享有的）资本公积资本公积 （差额）（差额）（3）接受应税劳务，也应按专用发票）接受应税劳务，也应按专用发票 借：生产成本借：生产成本/委托加工物资等委托加工物资等 （计入成本的）（计入成本的）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 46 （4）购进免税农产品）购进免税农产品 借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料原材料/库存商品等库存商品等 （买价（买价-进项税额）进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 注意：注意：小规模纳税人和小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳计入所购物资或劳务的成本，不通过务的成本，不通过“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”帐户核算。帐户核算。例见：例见：P253-25447 2、进项税额转出的帐务处理、进项税额转出的帐务处理 企业购进的物资、在产品、产成品发生非常损失，以及购进企业购进的物资、在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等原因，其已入帐的进项税额应当转出。物资改变用途等原因，其已入帐的进项税额应当转出。借：营业外支出借：营业外支出/在建工程在建工程/应付福利费应付福利费/管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品/生产成本等生产成本等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例见：例见：P254 3、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理 企业销售货物或提供应税劳务，以及企业将自产或委托加工企业销售货物或提供应税劳务，以及企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。借：银行存款借：银行存款/在建工程（或长期股权投资、应付福利费、营在建工程（或长期股权投资、应付福利费、营 业外支出）等业外支出）等 贷：原材料贷：原材料/库存商品等库存商品等 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例见：例见：P255-256 48 4、出口退税的帐务处理、出口退税的帐务处理 （1）出口退税的含义）出口退税的含义 我国鼓励货物出口，实行出口货物零税率的优惠我国鼓励货物出口，实行出口货物零税率的优惠政策。所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零。政策。所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零。这样，出口环节不但不必纳税，而且还可以退还以前这样，出口环节不但不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款，这就称之为出口退税。纳税环节已纳税款，这就称之为出口退税。（2）出口退税的计算）出口退税的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才可按以下方法计算：可按以下方法计算：“免、抵、退免、抵、退”办法办法 属于一般纳税人的生产企业，自营或委托外属于一般纳税人的生产企业，自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行律实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法。管理办法。49 其中：其中：“免免”税税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；生产销售环节增值税；“抵抵”税税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等已交纳的、可予退还的进项税额，可抵顶内销货物的应纳税额；已交纳的、可予退还的进项税额，可抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额额，对未抵顶完的部分予以退税。的进项税额大于应纳税额额，对未抵顶完的部分予以退税。例：淮河企业为自营出口的生产型企业，是增值税的一般纳例：淮河企业为自营出口的生产型企业，是增值税的一般纳税人。税人。2005年年7月的经营业务为：购进材料一批，已验收入库，月的经营业务为：购进材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票，价款取得增值税专用发票，价款300万元，进项税额万元，进项税额51万元；本月万元；本月销售货物取得销售额销售货物取得销售额200万元，开具增值税专用发票，销项税万元，开具增值税专用发票，销项税额额34万元；本月出口的销售额折合人民币万元；本月出口的销售额折合人民币300万元。该企业货万元。该企业货物适用的增值税率为物适用的增值税率为17%，退税率为，退税率为13%。则该企业的免、抵、。则该企业的免、抵、退税额计算如下：退税额计算如下：50 A、计算当期不予抵扣数、计算当期不予抵扣数 当期不得免、抵、退的税额当期不得免、抵、退的税额 =出口货物的离岸价出口货物的离岸价 外汇牌价外汇牌价（征税率（征税率 退税率）退税率）=300（17%-13%）=12（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）120000 B、计算当期应纳税额、计算当期应纳税额 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当当 期出口货物不得免、抵、退的税额）期出口货物不得免、抵、退的税额）=34-（51-12）=5（万元）（万元）51C、计算当期可免抵退税额、计算当期可免抵退税额 当期可免抵退税额当期可免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇牌价外汇牌价退税率退税率 =300 13%=39（万元）（万元）借：应交税金借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）390000 贷：应交税