财务成果岗位的核算.pptx

财务成果岗位财务成果岗位的核算的核算u第一节第一节 收入的核算收入的核算u第二节第二节 费用的核算费用的核算u第三节第三节 利润的核算利润的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算u一、销售收入的核算一、销售收入的核算u二、劳务收入的核算二、劳务收入的核算u三、让渡资产使用权收入的核算三、让渡资产使用权收入的核算一、销售收入的核算一、销售收入的核算u（一）销售收入的概述（一）销售收入的概述u 1销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 u 2销售收入确认的具体应用销售收入确认的具体应用1销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件u（1）企业已将商品所有权上的主要风）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方险和报酬转移给购货方 u（2）企业既没有保留通常与所有权相）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制的商品实施有效控制 u（3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 u（4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 u（5）相关的已发生或将发生的成本能）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。2销售收入确认的具体应用销售收入确认的具体应用u（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入托收手续时确认收入 u（2）销售商品采用预收账款方式的，在发出）销售商品采用预收账款方式的，在发出商品时确认收入，预收的款项应确认为负债商品时确认收入，预收的款项应确认为负债u（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品及安装检验完毕前，不确认收入，接受商品及安装检验完毕前，不确认收入，待安装检验完毕时确认收入。如果安装程序待安装检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。比较简单，可在发出商品时确认收入。u（4）销售商品采用以旧换新方式的销售的商）销售商品采用以旧换新方式的销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品按照购进商品处理。回收的商品按照购进商品处理。u（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到清单时确认收入。的，在收到清单时确认收入。（二）一般销售商品业务收入（二）一般销售商品业务收入的处理的处理u确认销售商品收入确认销售商品收入u借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/银行存银行存款款u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）u同时，结转成本同时，结转成本u 借：主营业务成本借：主营业务成本u 贷：库存商品贷：库存商品（三）已经发出但不符合销售商（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理品收入确认条件的商品的处理u 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。u 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。u “发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。u企业对于发出的商品，不能确认收入时企业对于发出的商品，不能确认收入时u借：发出商品借：发出商品u 贷：库存商品贷：库存商品u发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本u借：主营业务成本借：主营业务成本u 贷：发出商品贷：发出商品u 发出商品不符合收入确认条件，但销售该商品发出商品不符合收入确认条件，但销售该商品的纳税义务已经发生的纳税义务已经发生u借：应收账款借：应收账款u 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u 如果纳税义务没有发生，则不需进行纳税处理。如果纳税义务没有发生，则不需进行纳税处理。（四）商业折扣、现金折扣和（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理销售折让的处理u1商业折扣商业折扣u 企业销售商品涉及商业折扣的，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。u2现金折扣现金折扣u企业销售商品涉及现金折扣的，应当企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。商品收入金额。u现金折扣在实际发生时计入当期财务现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。费用。u在计算现金折扣时，还应注意销售方在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。扣金额不同。u销售实现时销售实现时u借：应收账款借：应收账款 u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u借：主营业务成本借：主营业务成本 u 贷：库存商品贷：库存商品 u收到货款享受折扣时收到货款享受折扣时u借：银行存款借：银行存款 u 财务费用财务费用 u 贷：应收账款贷：应收账款 u没有享受到折扣没有享受到折扣u借：银行存款借：银行存款 u 贷：应收账款贷：应收账款 u3销售折让销售折让u 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。u （1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时销售折让时。u借：主营业务收入借：主营业务收入u（按应冲减的销售商品收入金额）（按应冲减的销售商品收入金额）u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（按专用（按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额）发票上注明的应冲减的增值税销项税额）u 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款u（按实际支付或应退还的价款）（按实际支付或应退还的价款）u （2）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。除销售折让后的金额确认。u销项税额按照扣除折让后的金额确认销项税额按照扣除折让后的金额确认（五）销售退回的处理（五）销售退回的处理u1对于未确认收入的售出商品发生的销对于未确认收入的售出商品发生的销售退回售退回u 借：库存商品借：库存商品u 贷：发出商品贷：发出商品u 若原发出商品时增值税纳税义务已发若原发出商品时增值税纳税义务已发生生u 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）u 贷：应收账款贷：应收账款u2对于已确认收入的售出商品发生的销售对于已确认收入的售出商品发生的销售退回退回u借：主营业务收入借：主营业务收入u（按退回的销售商品收入金额）（按退回的销售商品收入金额）u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)u（按红字专用发票上注明的应冲减的增值税（按红字专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额）销项税额）u 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款u（按实际支付或应退还的价款）（按实际支付或应退还的价款）u借：库存商品借：库存商品 u 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（六）采用预收款方式销售商品的处理u1预收账款时预收账款时u借：银行存款借：银行存款 u 贷：预收账款贷：预收账款 u2收到剩余货款及增值税税款时收到剩余货款及增值税税款时u借：预收账款借：预收账款 u 银行存款银行存款 u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u借：主营业务成本借：主营业务成本 u 贷：库存商品贷：库存商品（七）委托代销业务（七）委托代销业务u1.视同买断方式委托代销商品视同买断方式委托代销商品u2.支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品u1.视同买断方式委托代销商品视同买断方式委托代销商品u 视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。u 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。委托方应在发出商品时确认收入。u 但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。认收入。u（1）委托方的账务处理）委托方的账务处理u委托方将商品交付受托方，符合收入确认委托方将商品交付受托方，符合收入确认条件条件u借：应收账款借：应收账款 u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)u借：主营业务成本借：主营业务成本 u 贷：库存商品贷：库存商品 u 收到受托方汇来货款收到受托方汇来货款u借：银行存款借：银行存款 u 贷：应收账款贷：应收账款u（2）受托方的账务处理）受托方的账务处理u 收到商品收到商品u借：库存商品借：库存商品u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)u 贷：应付账款贷：应付账款 u对外销售该批商品对外销售该批商品 借：银行存款借：银行存款 u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)u借：主营业务成本借：主营业务成本u 贷：库存商品贷：库存商品u 按合同协议价将款项付给委托方按合同协议价将款项付给委托方u借：应付账款借：应付账款u 贷：银行存款贷：银行存款 2.支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品u 是指受托方根据所代销的商品数量或金额向委托方收取手续费的销售方式。u 其特点是：受托方严格按照委托方规定的价格销售，自己无权定价。u 受托方应按收取的手续费确认收入，委托方在收到受托方开来的代销清单时确认收入。u（1）委托方的账务处理委托方的账务处理u发出商品时发出商品时u借：委托代销商品借：委托代销商品 u 贷：库存商品贷：库存商品 u收到代销清单时，确认收入并结转已售商品成本收到代销清单时，确认收入并结转已售商品成本 u借：应收账款借：应收账款 u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u借：主营业务成本借：主营业务成本 u 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 u确认手续费确认手续费u借：销售费用借：销售费用 u 贷：应收账款贷：应收账款 u收到受托公司支付的货款收到受托公司支付的货款u借：银行存款借：银行存款 u 贷：应收账款贷：应收账款 u（2）受托方的账务处理受托方的账务处理u收到代销商品收到代销商品u借：受托代销商品借：受托代销商品 u 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 u对外销售时：对外销售时：u借：银行存款借：银行存款 u 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u开出代销清单，收到委托方增值税专用发票时：开出代销清单，收到委托方增值税专用发票时：u借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）u 贷：应付账款贷：应付账款 u支付货款并计算代销手续费时支付货款并计算代销手续费时u借：受托代销商品款借：受托代销商品款 u 贷：应付账款贷：应付账款 u借：应付账款借：应付账款 u 贷：银行存款贷：银行存款 u 其他业务收入其他业务收入（手续费收入）（手续费收入）u【业务题】甲公司委托丙公司销售商品【业务题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为件，商品已经发出，每件成本为60元。合同元。合同约定丙公司应按每件约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公元对外销售，甲公司按售价的司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售司对外实际销售100件，开出的增值税专用件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为10 000元，增值税元，增值税税额为税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。商品。u甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：u（1）发出商品时：）发出商品时：u借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000u 贷：库存商品贷：库存商品 12 000u（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：u借：应收账款借：应收账款 11 700u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700u借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000u 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000u借：销售费用借：销售费用 1 000u 贷：应收账款贷：应收账款 1 000u代销手续费金额代销手续费金额=10 00010%=1 000（元）（元）u（3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：u借：银行存款借：银行存款 10 700u 贷：应收账款贷：应收账款 10 700u丙公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下：u（1）收到商品时：）收到商品时：u借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000u 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000u（2）对外销售时：）对外销售时：u借：银行存款借：银行存款 11 700u 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700u（3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：u借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700u 贷：应付账款贷：应付账款 1 700u借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 000u 贷：应付账款贷：应付账款 10 000u（4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：u借：应付账款借：应付账款 11 700u 贷：银行存款贷：银行存款 10 700u 其他业务收入其他业务收入 1 000（八）销售材料等存货的处理（八）销售材料等存货的处理u企业销售原材料等确认其他业务收入时企业销售原材料等确认其他业务收入时u借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款u（售价和应收取的增值税）（售价和应收取的增值税）u 贷：其他业务收入贷：其他业务收入u（按实现的其他业务收入）（按实现的其他业务收入）u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（按增值税专用发票上注明的增值税额）（按增值税专用发票上注明的增值税额）u结转出售原材料等的实际成本时结转出售原材料等的实际成本时u借：其他业务成本借：其他业务成本u 贷：原材料贷：原材料（九）具有融资性质的分期收款销售商品的处理u 如果延期收取的货款具有融资性质如果延期收取的货款具有融资性质,其实其实质是企业向购货方提供信贷质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。款的公允价值确定收入金额。u 应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值,通常通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。格计算确定。u 应收的合同或协议价款与其公允价值之应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额间的差额,应当在合同或协议期间内应当在合同或协议期间内,按照应按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。作为财务费用的抵减处理。u1销售实现销售实现u借：长期应收款（到期应该收到的金额）借：长期应收款（到期应该收到的金额）u 贷：主营业务收入（未来现金流量的现值）贷：主营业务收入（未来现金流量的现值）u 未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）u借：主营业务成本（实际成本）借：主营业务成本（实际成本）u 贷：库存商品贷：库存商品u2收取货款和增值税额确认利息收入收取货款和增值税额确认利息收入u借：银行存款借：银行存款 u 贷：长期应收款贷：长期应收款 u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)u借：未实现融资收益（每期期初应收款本金余额）借：未实现融资收益（每期期初应收款本金余额）u 贷：财务费用贷：财务费用分期收款销售商品分期收款销售商品 u未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额实际利率实际利率u每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额期初长期应收款余额-期初未实现期初未实现融资收益余额融资收益余额 u（十）以旧换新销售的处理（十）以旧换新销售的处理u 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。u1.新产品新产品u借：库存现金借：库存现金 贷：主营业务收入贷：主营业务收入u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 u 2.旧产品旧产品u借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：库存现金贷：库存现金（十一）售后回购的处理u 是指企业销售商品时，同意日后重新买回这批商品，其实质是企业的一种变相融资方式，销售时一般不确认为收入。u 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。u 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。u1企业采用售后回购方式融入资金的企业采用售后回购方式融入资金的u借：银行存款（应按实际收到的金额）借：银行存款（应按实际收到的金额）u 贷：其他应付款（售价）贷：其他应付款（售价）u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)u借：发出商品借：发出商品u 贷：库存商品贷：库存商品u2.按照回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间按照回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间按期计提利息费用按期计提利息费用u借：财务费用借：财务费用u 贷：其他应付款贷：其他应付款u3.按照合同约定购回该项商品时按照合同约定购回该项商品时u借：库存商品借：库存商品u 贷：发出商品贷：发出商品u借：其他应付款借：其他应付款u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)u 贷：银行存款贷：银行存款 二、劳务收入的核算二、劳务收入的核算u（一）在同一会计期间内开始并（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务完成的劳务u（二）劳务的开始和完成分属不（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间同的会计期间（一）在同一会计期间内开始（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务并完成的劳务u1对于一次就能够完成的任务，对于一次就能够完成的任务，企业应在提供劳务完成时确认收企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。入及相关成本。u借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 u借：主营业务成本借：主营业务成本 u 贷：银行存款等贷：银行存款等 u2对于持续一段时间但在同一会计期对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时提供劳务发生相关支出时u借：劳务成本借：劳务成本u 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/原材料原材料u 劳务完成确认劳务收入时，按确劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，结转相关劳务成本定的收入金额，结转相关劳务成本u借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入u同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本u 贷：劳务成本贷：劳务成本（二）劳务的开始和完成分属（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间不同的会计期间u 1提供劳务交易结果能够可靠估计 u 2.提供劳务交易结果不能可靠估计1提供劳务交易结果能够可靠提供劳务交易结果能够可靠估计估计 u 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。u 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。同时满足下列条件的，提供劳同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：务交易的结果能够可靠估计：u（1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 u（2）相关的经济利益很可能流入）相关的经济利益很可能流入企业企业 u（3）交易的完工进度能够可靠地）交易的完工进度能够可靠地确定确定 u（4）交易中已发生和将发生的成）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量本能够可靠地计量（1）收入的金额能够可靠地计量 u 收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。u 通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。（2）相关的经济利益很可能流）相关的经济利益很可能流入企业入企业 u 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性 u 通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工进度能够可靠）交易的完工进度能够可靠地确定地确定 u 企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：u 已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法 u 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。u 已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。u 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入u本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用u采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时u预收的款项预收的款项u借：银行存款借：银行存款u 贷：预收账款贷：预收账款u对于所发生的成本对于所发生的成本u借：劳务成本借：劳务成本u 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬u确认本期的劳务收入并结转劳务成本确认本期的劳务收入并结转劳务成本u借：预收账款借：预收账款/应收账款应收账款u 贷贷:主营业务收入主营业务收入u借借:主营业务成本主营业务成本u 贷贷:劳务成本劳务成本u【计算分析题】甲企业自【计算分析题】甲企业自2008年年4月月1日起为乙企业开发一日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100 000元，元，2008年年4月月1日乙企业支付项目价款日乙企业支付项目价款50 000元，余款元，余款于软件开发完成时收取。于软件开发完成时收取。4月月1日，甲企业收到乙企业支日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款付的该项目价款50 000元，并存入银行。该项目预计总成元，并存入银行。该项目预计总成本为本为40000元。其他相关资料如下元。其他相关资料如下:u该项目于该项目于2010年年4月月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。u要求要求:编制甲企业编制甲企业2008年至年至2010年与开发此项目有关的会年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）计分录。（答案中的金额单位用元表示）u（1）2008年年4月月1日预收款项：日预收款项：u借：银行存款借：银行存款 50 000u贷：预收账款贷：预收账款 50 000u（2）2008年实际发生成本：年实际发生成本：u借：劳务成本借：劳务成本 16 000u贷：银行存款贷：银行存款 16 000u（3）确认）确认2008年收入和费用：年收入和费用：u收入收入=100 00040=40 000（元）（元）u费用费用=40 00040=16 000（元）（元）u借：预收账款借：预收账款 40 000u贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000u借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000u贷：劳务成本贷：劳务成本 16 000u（4）2009年实际发生成本：年实际发生成本：u借：劳务成本借：劳务成本 18 000（34 000-16 000）u贷：银行存款贷：银行存款 18 000u（5）确认）确认2009年收入和费用：年收入和费用：u收入收入=100 00085-40 000=45 000（元）（元）u费用费用=40 00085-16 000=18 000（元）（元）u借：预收账款借：预收账款 45 000u贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 000u借：主营业务成本借：主营业务成本 18 000u贷：劳务成本贷：劳务成本 18 000u（6）至）至2010年年4月月1日实际发生成本：日实际发生成本：u借：劳务成本借：劳务成本 7 000u贷：银行存款贷：银行存款 7 000u（7）确认）确认2010年收入和费用：年收入和费用：u收入收入=100 000-40 000-45 000=15 000（元）（元）u费用费用=41 000-16 000-18 000=7 000（元）（元）u借：预收账款借：预收账款 15 000u贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000u借：主营业务成本借：主营业务成本 7 000u贷：劳务成本贷：劳务成本 7 0002.提供劳务交易结果不能可靠提供劳务交易结果不能可靠估计估计u 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：u （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。u （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。u （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。三、让渡资产使用权收入的核算三、让渡资产使用权收入的核算u让渡资产使用权的使用费收入主让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。的使用权形成的使用费收入。u 出租固定资产取得的租金、进出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。成让渡资产使用权的使用费收入。（一）让渡资产使用权收入的（一）让渡资产使用权收入的确认和计量确认和计量 u 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：u 1相关的经济利益很可能流入企业；u 2收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的（三）让渡资产使用权收入的账务处理账务处理u 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。u 如果合同或协议规定一次性收取如果合同或协议规定一次性收取使用费使用费,且不提供后续服务的，应当视且不提供后续服务的，应当视同出售该项资产一次性确认收入；同出售该项资产一次性确认收入；u 提供后续服务的，应在合同或协提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。议规定的有效期内分期确认收入。u 如果合同或协议规定分期收取使如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。算确定的金额分期确认收入。u企业确认让渡资产使用权的使用费收企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额入时，按确定的收入金额u借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款u 贷：其他业务收入贷：其他业务收入u企业对所让渡资产计提摊销以及所发企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等生的与让渡资产有关的支出等u借：其他业务成本借：其他业务成本u 贷：累计摊销贷：累计摊销/银行存款银行存款第二节第二节 费用的核算费用的核算u 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。u 成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。一、营业成本u（一）主营业务成本u 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。u 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。u 企业结转主营业务成本时企业结转主营业务成本时u借：主营业务成本借：主营业务成本u 贷：库存商品贷：库存商品/劳务成本劳务成本u 期末，应将期末，应将“主营业务成本主营业务成本”科目余额科目余额结转入结转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目无余额。无余额。u借：本年利润借：本年利润u 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（二）其他业务成本（二）其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。u企业发生或结转的其他业务成本企业发生或结转的其他业务成本u借：其他业务成本借：其他业务成本u 贷：原材料贷：原材料/周转材料周转材料/包装物包装物/低值易低值易耗品耗品/累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销/银行存款银行存款u 期末，应将期末，应将“其他业务成本其他业务成本”科目余额科目余额结转入结转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无科目，结转后本科目无余额。余额。u借：本年利润借：本年利润u 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 二、营业税金及附加二、营业税金及附加u 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。u 企业按规定计算确定的营业税、消企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费育费附加等税费u借：营业税金及附加借：营业税金及附加u 贷：应交税费贷：应交税费u 期末，应将期末，应将“营业税金及附加营业税金及附加”科科目余额结转入目余额结转入“本年利润本年利润”科目，结科目，结转后本科目无余额。转后本科目无余额。u借：本年利润借：本年利润u 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加三、期间费用三、期间费用u（一）期间费用的概述（一）期间费用的概述u期间费用是指企业日常活动发生期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。而应计入发生当期损益的费用。u期间费用包括销售费用、管理费期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。用和财务费用。（二）期间费用的账务处理（二）期间费用的账务处理u1.销售费用销售费用u 销售费用是指企业在销售商品和销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。在发生时计入销售费用。u企业在销售商品过程中发生费用时企业在销售商品过程中发生费用时u借：销售费用借：销售费用u 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工应付职工薪酬薪酬/累计折旧累计折旧u 期末，应将期末，应将“销售费用销售费用”科目余科目余额转入额转入“本年利润本年利润”科目，结转此科科目，结转此科目无余额。目无余额。u借：本年利润借：本年利润u 贷：销售费用贷：销售费用2.管理费用u 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。u 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。u发生相关费用时发生相关费用时u借：管理费用借：管理费用u 贷：银行存款（企业在筹建期间内发生的开办费，包括贷：银行存款（企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等以及企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等等以及企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费）以及企业发生的业务招待费、咨询费）u 应付职工薪酬（企业行政管理部门人员的职工薪酬）应付职工薪酬（企业行政管理部门人员的职工薪酬）u 累计折旧（企业行政管理部门计提的固定资产折旧）累计