365审计学讲义fqr.docx

审计学讲义 第一一章 学习提要通过本章学学习，了解审审计的产生和和发展，明确确审计的职能能、任务和作作用，掌握审审计的本质属属性。本章主主要内容：一一、审计的产产生和发展；二、审计计的职能、任任务和作用；三、审审计的本质重点与难点点审计的职能能、任务和作作用、审计的的对象、目的的、独立性。内容讲解一、审计的的产生和发展展（一）审计计产生的客观观基础首先，私有有制是审计产产生的客观条条件之一；财财产所有者与与财产经营者者的分离是审审计产生的另另一个客观条条件。（二）官厅厅审计的产生生和发展它产生于奴奴隶社会的末末期。我国是是世界上最早早产生审计的的国家之一。职职位，宰夫。官厅审计在在我国一直延延续到清末。（三）社会会审计的产生生和发展社会审计是是股份制的产产物。世界上第一一位社会审计计人员是17720年受英英国议会委托托，负责清查查南海公司破破产事件的查查尔斯·斯内内尔。18553年在苏格格兰成立的爱爱丁堡会计师师协会是世界界上第一个社社会审计执业业团体。中国，第一一位注册会计计师谢霖霖先生；第一一家会计师事事务所（谢霖霖创办）“正则会计计师事务所”（四）审计计工作在我国国的必要性1、企业所所有权和经营营权的适当分分离，决定了了审计工作的的必要性；2、社会主主义初级阶段段政治和经济济的特点，决决定了审计工工作的必要性性；3、发展社社会主义市场场经济，建立立现代企业制制度，决定了了审计工作的的必要性；4、提高经经济效益的要要求，决定了了审计工作的的必要性；5、对外开开放政策，决决定了审计工工作的必要性性。二、审计的的职能、任务务和作用审计的职能能是审计的本本质属性，指指的是审计所所具有的固有有功能，审计计能够满足社社会需要的能能力。审计的的职能是客观观的，是不以以人们的意志志为转移的。在在正确认识审审计职能的基基础上，根据据当时社会需需要，对审计计提出一定的的要求，就构构成了审计的的任务。审计计的任务是人人们赋予审计计去完成的，因因此是主观的的产物。完成成了审计任务务，就发挥了了审计的作用用，可见，审审计的作用是是完成审计任任务后的结果果。（一）  审计的职能能审计具有经经济监督、经经济评价和经经济鉴证的职职能。1、经济监监督审计的经济济监督职能指指的是，通过过审计，监察察和督促被审审单位的经济济活动在规定定的范围内，在在正常的轨道道上进行。要发挥其职职能必须具备备以下两个条条件：（1）监督督必须由权利利机关实施。（2）要有有严格的客观观标准和明确确的是非界限限。2、经济评评价审计的经济济评价职能指指的是，通过过审核检查，评评价被审单位位的经营决策策、计划和方方案等是否先先进，内部控控制系统是否否健全，是否否切实执行，财财政财务收支支是否按照计计划、预算和和有关规定执执行，各项资资金的使用是是否合理、有有效，经济效效益是否较优优，会计资料料是否真实、正正确等。3、经济鉴鉴证审计的经济济鉴证职能指指的是，通过过鉴别被审单单位经济活动动和有关资料料的性质，然然后作出书面面证明。需要指出的的是，审计的的职能客观地地存在于审计计之中，但审审计职能并非非一成不变。随随着社会经济济的发展，审审计固有的职职能可以逐步步被人们所发发现、所认识识。（二）审计计的任务审计的任务务是人们在正正确认识审计计职能的基础础上，根据当当时社会需要要，对审计所所提出的要求求。在我国当当前经济建设设中，审计的的基本任务，就就是要为加强强国民经济宏宏观调控，促促进企业微观观搞活，发展展社会主义市市场经济这一一总目标服务务。其具体任任务分述如下下：1、审核检检查经济活动动的合法性，揭揭露打击经济济领域中的犯犯罪活动，以以巩固社会主主义法制，保保护国家和人人民的财产；2、监督财财政预算和财财务计划的制制定和执行，保保证国民经济济稳步和协调调发展；3、审核检检查会计和有有关资料的真真实性和正确确性，为宏观观调控和微观观搞活提供有有用信息；4、审核评评价内部控制制制度的健全全性和有效性性，促进经营营管理水平的的提高；5、评价经经济活动的效效益性，促进进经济效益的的提高；6、鉴证经经济活动和有有关资料，为为改革和开放放服务。（三）审计计的作用审计的作用用是完成审计计任务后的结结果，完成了了审计任务，就就能发挥如下下作用：制约约作用、促进进作用、证明明作用。制约作用：对于被审计计单位的经济济活动进行监监督，发现错错误和舞弊，制制止违反法规规制度、违背背财经纪律和和侵犯资财等等行为，可以以起到制约不不合规、不合合法经济活动动的作用。促进作用：对于经济活活动所实现的的经济效益进进行评价，指指出潜力所在在，以便挖掘掘利用。对内内部控制制度度健全省和有有效性进行评评价，以便堵堵塞漏洞，加加强管理，提提高经济效益益。证明作用：能证明被审审计单位某些些经济情况、经经济行为、经经济事实真相相的作用。如上所述，审审计的职能、任任务和作用是是相互依存、相相互影响的。审审计职能随着着经济的发展展逐渐被人们们所发现、所所认识，审计计的任务和作作用也就相应应地随之变化化和发展，这这是由于三者者的因果关系系所导致的必必然结果。三、审计的的本质（一）审计计的对象审计的对象象是指审计所所要审核检查查的客体。根根据主体不同同，可以分为为以下几类：1、以本级级人民政府各各部门和下级级人民政府为为审计对象，并并以审查财政政预算的执行行及其结果，以以及预算外资资金的管理和和使用情况为为主要内容；2、以中央央银行及金融融机构为审计计对象，并以以审查信贷计计划的执行及及其结果为主主要内容；3、以企业业为审计对象象，并以审查查财务收支及及其经济效益益为主要内容容；4、以国家家给予财政拨拨款或者补贴贴的单位为审审计对象，并并以审查经费费开支、财政政补贴情况为为主要内容；5、以基本本建设项目为为审计对象，并并以审查建设设项目预算的的执行情况和和决算为主要要内容；6、以政府府部门管理的的和社会团体体受政府委托托管理的社会会保障基金、社社会捐赠资金金以及其他有有关基金、资资金为审计对对象，并以审审查这些基金金、资金的财财务收支为主主要内容；7、以国际际组织和外国国政府援助、贷贷款项目为审审计对象，并并以审查这些些项目的财务务收支及其经经济效益为主主要内容。（二）审计计的目的（重重点）审计通过审审核检查要对对被审单位经经济活动以及及反映经济活活动有关资料料的真实性、合合法性和效益益性做出判断断。真实性指审审核被审单位位的经济活动动是否真实，有有关资料是否否客观、恰当当地反映了它它所应反映的的客观经济活活动。合法性指审审核检查被审审单位的经济济活动是否符符合国家的方方针、政策、法法律和有关规规章制度的要要求，有关资资料的编制是是否符合国家家有关的财务务法规。效益性指审审核检查被审审单位的经济济活动是否有有较高或较低低的经济效益益。（三）审计计的独立性（重重点）审计的独立立性是指审计计机构和审计计人员在审计计过程中自始始自终不受外外来或内在因因素的影响和和干扰。审计计的独立性是是审计人员客客观、公正地地进行审查和和做出审计结结论的保证。审计人员要要保持其独立立性，必须做做到以下几点点：1不参与与被审单位的的经济活动；2与被审单单位在经济上上没有利害关关系；3与被被审单位的主主要负责人在在伦理上没有有亲密关系。也就是说，审审计要保持其其独立性，必必须做到组织织独立、经济济独立和工作作独立。组织独立指指审计机构应应独立于被审审单位之外，与与被审单位在在组织上没有有行政隶属关关系。经济独立指指审计机构经经济应有法定定来源，不受受被审单位的的牵制。工作独立指指审计人员秉秉公、秉正原原则进行审核核检查，独立立编制审计计计划，独立取取证，独立作作出审计结论论。（四）审计计的定义审计计是由独立的的专职机构和和受委托的专专业人员，以以被审单位的的经济活动为为对象，进行行审核检查，收收集和整理证证据，确定其其实际情况，对对照法规和一一定的标准，以以判断被审单单位经济活动动以及反映经经济活动有关关资料的真实实性、合法性性和效益性的的经济监督、评评价和鉴证活活动。第二章学习提要通过本章学学习，了解审审计分类的意意义和目的；掌握审计分分类的标准；明确各类审审计的特点和和适用范围，以以及它们在我我国审计工作作体系中的地地位和作用，并并在此基础上上，了解掌握握各类审计的的相互关系和和正确选用审审计形式的重重要意义。重点与难点点审计的基本本分类；国家家审计、社会会审计和内部部审计三者之之间的关系；详细审计和和抽样审计的的优缺点、适适用范围。内容讲解一、审计的的基本分类（一）审计计按其内容进进行分类：可可分为财政财财务审计、经经济效益审计计和财经法纪纪审计。1、财政财财务审计。是是指审计机构构对国家机关关、企事业单单位的财政、财财务收支活动动和反映其经经济活动的会会计资料进行行的审计。其目的主要要是判断被审审计单位的经经济活动包括括财政和财务务收支活动的的真实性、合合法性和会计计处理方法的的一贯性。其其中，财政审审计是由国家家机关对本级级财政预算执执行情况和下下级财政预算算执行情况的的决算等情况况进行监督；财务审计是是对会计资料料及其所反映映的经济活动动三性发表意意见。2、经济效效益审计。是是指审计机构构对被审单位位或项目的经经济活动包括括财政、财务务收支活动的的效益性进行行审查。其目目的主要是评评价被审单位位或项目的经经济效益的优优劣，以利于于不断提高企企业的经济效效益。经济效益审审计又可根据据审查内容的的不同分为业业务经营审计计和管理审计计两个分支。3、财经法法纪审计。是是指国家审计计机关和内部部审计部门对对严重违反财财经法纪的行行为所进行的的专项审计。目的在于维维护财经法纪纪，保护国家家和人民财产产的安全和完完整。（二）审计计按其主体进进行分类，可可分为国家审审计、社会审审计和内部审审计。1、国家审审计。也称政政府审计。是是指由国家审审计机关所实实施的审计。2、社会审审计。也称注注册会计师审审计。社会审计有有如下特点：（1）审计计的独立性。（2）审计计的委托性。（3）审计计的有偿性。3、内部审审计。也称部部门和单位审审计。是指由由部门内部独独立于财会部部门以外的专专职审计机构构所进行的审审计。内部审计具具有以下特点点：（1）审计计范围的广泛泛性。（2）审计计机构的相对对独立性。（3）审计计目的的内向向服务性。（4）审计计时间的经常常性和及时性性。三者的关系系：在审计监监督体系中，国国家审计、社社会审计和内内部审计三者者，既相互联联系，又各自自独立，各司司其职，在不不同领域实施施审计。它们们各有特点，相相互不可替代代，因此不存存在主导和从从属的关系。二、审计的的其他分类（一）按照照审计工作进进行的时间分分类。审计按其工工作进行的时时间分类，可可分为事前审审计、事中审审计和事后审审计。1、事前审审计。是指经经济业务发生生以前所进行行的审计。即即对计划、预预算的编制，以以及对基本建建设项目和固固定资产投资资决策的可行行性研究等所所进行的审计计。其目的的主主要是审查计计划、预算、投投资决策等是是否切实可行行。2、事中审审计。是指在在计划、预算算或投资项目目执行过程中中对其所发生生的经济活动动进行的审计计。这种审计的的优点是随进进进行审查，随随进发现错误误和问题。3、事后审审计。是指经经济业务发生生以后进行的的审计。其目的主要要是根据有关关的审计证据据，审查已经经发生经济业业的真实性、合合法性和效益益性。（二）按照照审计的范围围分类审计按其范范围分类，可可分为全部审审计和局部审审计。（三）按照照审计是否有有确定的时间间分类审计按其是是否有确定的的时间分类，可可分为定期审审计和不定期期审计。1、定期审审计。是指每每到一定时间间都要进行的的审计。例如如年度审计。2、不定期期审计。是指指不确定审计计时间，而临临时进行的审审计。例如，根根据司法机关关的委托，对对某项案件进进行专案审查查，等等。（四）按照照执行审计的的地点分类审计按其执执行地点分类类，可分为报报送审计和就就地审计。1、报送审审计。或称送送达审计。是是指被审计单单位将各项预预算、计划、会会计决算报表表和其他有关关资料等，按按照规定的日日期（月、季季、年）送达达审计机构进进行审计。2、就地审审计。是指由由审计机构派派出审计人员员到被审计单单位进行的现现场审计。就地审计按按照不同的情情况，又可分分为：（1）驻在在审计。（2）巡回回审计。（3）专程程审计。（五）按照照审计工作是是否受法律的的约束分类审计按其是是否受法律的的约束分类，可可分为法定审审计和非法定定审计。1、法定审审计。是指根根据国家法律律的规定，不不论被审计单单位是否愿意意，都必须进进行的审计。例例如：对财政政收支的审计计、上市公司司年报。2、非法定定审计。是指指法律未予明明确规定必须须实施的审计计。例如：企企业为取得银银行贷款，委委托注册会计计师对其财务务报表进行的的鉴证审计等等。（六）按照照审计工作开开始时是否通通知被审计单单位分类可分为通知知审计和不通通知审计。1、通知审审计。也称预预告审计。是是指审计机构构在审计工作作开始前，预预先通知被审审计单位的一一种审计形式式。2、不通知知审计。也称称突击审计。是是指审计机构构事先不通知知被审计单位位，而是出其其不易的以突突击形式的审审计。其目的是防防止被审计单单位或人员事事先对其违法法行为进行掩掩盖和弥补。（七）按照照会计报告期期进行审计分分类可分为期中中审计和期未未审计。1、期中审审计。是指在在会计报告期期期中所进行行的审计。2、期末审审计。（八）按照照审计证据的的检查范围或或数量分类可分为详细细审计和抽样样审计。1、详细审审计。是指对对被审计单位位所审计年度度内的全部会会计资料包括括凭证、账簿簿、报表等逐逐一进行审查查。它的优点是是审查全面、彻彻底，可收到到较好的审计计效果。缺点点是费时费力力，工作量较较大。适用于于小型的企事事业单位以及及因为被审计计单位存在严严重经济问题题所进行的专专案审计等。2、抽样审审计。是指被被审计单位所所审计年度内内的会计资料料，按照一定定的方法抽取取一部分作为为样本，通过过样本检查结结果来推断被被审计单位的的合法性、真真实性和效益益性进行审计计。抽样审计的的优点在于其其审计效率较较高。缺点是是抽样审计的的审计结论与与被审单位的的实际情况会会存在一些差差异。抽样审审计一般适用用于规模较大大、业务复杂杂、会计资料料繁多以及管管理基础工作作好、内部控控制制度较完完善的单位。（九）按照照核算的手段段分类可分为为手工登记的的会计记录审审计和电子计计算机系统审审计第三章学习提要通过本章学学习，了解审审计机构的设设置、任务和和职权，以及及我国审计机机构的相互关关系；明确审审计人员的素素质要求和职职业道德；掌掌握审计准则则的意义以及及我国国家审审计准则、社社会审计准则则的基本内容容。重点与难点点国家、内部部、社会审计计机关的设置置；我国审计计机构的相互互关系；对审审计人员的素素质要求；社社会审计人员员职业道德的的具体内容；我国独立准准则的三个层层次。内容讲解一、审计机机构审计机构泛泛指有权利或或有资格行使使审计职能，开开展审计工作作的审计组织织。根据审计计机构的地位位及服务对象象的不同，审审计机构可以以划分为国家家审计机关、内内部审计部门门和社会审计计组织。（一）设置置审计机构的的原则1、审计机机构的设置必必须保证其拥拥有较强的独独立性。2、审计机机构的设置必必须保证其拥拥有较高的权权威性。（二）国家家审计机关当前，世界界各国的国家家审计机关按按其组织形式式和领导关系系，几种类型型：1、属于议议会领导的国国家审计机关关2、属于政政府领导的国国家审计机关关3、属于财财政部领导的的国家审计机机关。根据我国宪宪法的规定，我我国的国家审审计机关分为为国务院和地地方两级。其其中，我国最最高国家审计计机关设置在在国务院，称称为中华人民民共和国审计计署。审计署署在国务院总总理领导下，主主管全国的审审计工作，审审计长是审计计署的行政首首长。按照宪宪法的规定、我我国县以上地地方人民政府府设立审计局局，接受本级级人民政府和和上一级审计计机关的双重重领导。根据中华华人民共和国国审计法（以以下简称审审计法）规规定，各级审审计机关对国国务院各部门门和地方各级级人民政府及及其他各部门门的财政收支支、国有金融融机构和企事事业组织的财财务收支，以以及其他应进进行审计单位位的财政、财财务收支的真真实性、合法法性和效益性性依法进行的的审计监督。主主要任务包括括：（188条）（三）内部部审计部门内部审计部部门或单位内内部独立的审审计机构或审审计人员对本本部门或本单单位进行的审审计。在企业业设立内部审审计，其领导导类型可以归归纳为下列三三种：1、由企业业董事会或其其所属审计委委员会领导的的内部审计部部门。2、由企业业总裁或总经经理领导的内内部审计部门门。3、由企业业主管财务的的副总裁或总总会计师领导导的内部审计计部门。上述三种类类型，从领导导层次的权威威性和独立性性来看，一一层次越高，越越能保证内部部审计部门的的独立、有效效地开展审计计工作。按照审计计法第二十十九条规定，国国务院各部门门和地方人民民政府各部门门、国有的金金融机构和企企业事业组织织，应当按照照国家有关规规定建立健全全由部审计制制度。（四）社会会审计组织社会审计组组织是指根据据国家法律或或条例规定，经经政府有关主主管部门审核核批准，注册册登记的会计计师事务所和和审计事务所所。中国注册会会计师协会和和中国注册审审计师协会联联合成立中国国注册会计师师协会，由该该协会负责对对社会审计工工作进行统一一的行业管理理。中国注册册会计师协会会依法接受财财政部和审计计署的监督指指导。具体业务：（1）审查查企业会计报报表，出具审审计报告；（2）验证证企业资本，出出具验资报告告；（3）办理理企业合并、分分立、清算事事宜中的审计计业务，出具具有关的报告告；（4）承办办会计咨询、会会计服务业务务；（5）法律律、行政法规规规定的其他他审计业务，出出具相应的审审计报告。（五）我国国审计机构的的相互关系在审计监督督体系中，国国家审计机关关、内部审计计部门和社会会审计组织三三者之间，相相互独立，服服务于不同的的审计对象和和不同的审计计目标，在不不同审计领域域中各司其职职，相互不可可替代，因此此不存在主导导和从属的关关系。二、审计人人员（一）审计计专业队伍的的构成我国审计人人员也包括下下列三部分：1、国家审审计人员2、内部审审计人员3、社会审审计人员（二）审计计人员的素质质要求审计人员应应当具备专门门的学识和经经验，还要有有良好的政治治素质，并遵遵循审计职业业道德。审计计人员素质是是指人员自身身应达到的标标准，包括政政治素质和业业务素质。1、会计理理论水平2、审计理理论和审计专专门方法3、熟悉国国家的方针、政政策、法令、制制度、以及有有关的财经法法规。4、具有调调查研究，综综合分析的能能力和其他相相关专业的知知识。（三）审计计人员的职业业道德它是审计人人员的职业品品德，职业纪纪律，专业胜胜任能力及职职业责任等的的总称。1、一般原原则1）独立原原则：是指注注册会计师在在执行审计业业务或其他签签证业务时，应应当保持实质质上和形式上上的独立。通通常注册会计计师需要实行行回避的情况况主要有以下下几方面：（1）曾在在委托单位任任职，离职后后未满两年的的；（2）持有有委托单位股股票、债券或或在委托单位位有其他经济济利益的；（3）与委委托单位的负负责人和主管管人员、董事事或委托事项项的当事人有有近亲关系的的；（4）担任任委托单位常常年会计顾问问或代为办理理会计事项的的；（5）其他他为保持独立立性而应回避避的事项。2）客观原原则3）公正原原则2、专业胜胜任能力要求求与技术规范范（1）应具具备良好的职职业品德；（2）具有有较强的业务务能力和较高高水平的职业业判断能力；（3）时刻刻保持应用的的职业谨慎。同时技术规规范还要求注注册会计师：不得以其职职业身份对未未审计或其他他未鉴定事项项发表意见；不得对未来来事项作出保保证；发现的的违反法规准准则事项按独独立审计准则则处理。3、对客户户的责任4、对同行行的责任5、其他责责任三、审计准准则（一）审计计准则的意义义和作用审计准则是是审计人员进进行审计工作作时所必须遵遵循的行为规规范和衡量审审计工作质量量的客观标准准。审计准则的的作用包括以以下几方面：1、有利于于赢得社会公公众的信任2、有利于于提高审计机机构和审计人人员的执业水水平3、有利于于维护审计机机构和审计人人员的正当权权益4、有利于于促进审计经经验的交流，从从而也有利于于推动审计教教育和审计研研究的发展。（二）我国国的国家审计计准则基本内内容一般准则、作作业准则、报报告准则、处处理处罚准则则属于国家家审计基本准准则的核心心内容。（1）一般般准则：规定定了审计机关关和审计人员员应当具备的的资格条件和和职业要求。一一般准则还规规定了基本职职业道德规范范。（2）作业业准则：是审审计机关和审审计人员在审审计准备和实实施阶段应当当遵循的行为为规范。（3）报告告准则：是反反映审计结果果、提出审计计报告以及审审计机构审定定审计报告时时应当遵循的的行为规范。（4）处理理、处罚准则则是审计机关关对审计事项项做出评价，出出具审计意见见书，对违反反国家规定的的行为，给予予处理、处罚罚，作出审计计决定时应当当遵循的行为为规范。其中：审计计机构应当收收到审计报告告之日起300日内，将审审计意见书和和审计决定送送达被审计单单位和有关单单位，并在此此后的三个月月内监督其采采纳、执行情情况。（三）我国国的独立审计计准则独立审计准准则，也称社社会审计准则则，是用来规规范注册会计计师执行独立立审计业务，获获取审计证据据，形成审计计结论，出具具审计报告的的专业标准。（1）一般般准则一般准则，共共六项。 这这是对注册会会计师从事法法定审计业务务的一般要求求。独立审计的的目的执业资格职业道德保密审计责任与与会计责任审计意见（2）外勤勤准则。共110项，这是是对注册会计计师在进入被被审计单位后后各项工作的的具体内容、要要求和程序性性的规定。其其中除了审计计计划、研究究和评价内部部控制制度、获获取审计证据据三项外，其其余均为我国国特色。业务约定书书审计计划研究和评价价内部控制制制度进行符合性性和实质性测测试获取审计证证据做好工作底底稿外聘专家重要事项计算机辅助助审计考虑审计重重要性和审计计风险（3）报告告准则。包括括4项注册会计师师应当在实施施必要的审计计程序后，以以经过核实的的审计证据为为依据，形成成审计意见，出出具审计报告告。1）审计报报告应当说明明：审计范围围、会计责任任与审计责任任、审计依据据、和已实施施的主要审计计程序。2）审计报报告应当说明明：被审计单单位会计报表表的合法性、公公允性、一贯贯性报告类型型：四种第四章学习提要1、审计中中目标总总目标内容总目标标确定的理由由2、管理当当局对会计报报表的认定3、具体目目标的确定一般审计计目标项目审审计目标4、审计证证据种类5、审计证证据特性充分性性、适当性判断两两性应考虑的的因素6、审计证证据的获取基本方方法审计程程序、审计证证据和认定的的关系审计程程序的分类重点难点管理当局对对会计报表的的认定；审计计具体目标的的确定；审计计证据的特性性；审计证据据的获取内容讲解一、审计目目标审计目标是是指人们在特特定的社会历历史环境中，期期望通过审计计实践活动达达到的最终结结果。一般来来说，各类审审计目标都必必须满足其服服务领域的特特殊需要，无无论是国家审审计、内部审审计还是社会会审计，它们们都具有各自自相对独立的的审计目标。审审计目标包括括审计总目标标和审计具体体目标两个层层次。（一）我国国社会审计的的总目标根据我国独独立审计准则则，社会审计计的总目标是是对被审计单单位会计报表表的合法性、公公允性及会计计处理方法的的一贯性表示示意见。因此此，社会审计计人员收集审审计证据的目目的，就是要要对会计报表表编制的合法法性、公允性性和会计处理理方法的一贯贯性发表意见见，并提出审审计报告，以以供报表使用用者决策时使使用。（二）审计计的具体目标标审计具体目目标是审计总总目标的进一一步具体化。具具体目标的确确定，有助于于审计人员按按照审计准则则的要求收集集充分、适当当的审计证据据，发表恰当当的审计意见见。一般地说说，审计具体体目标必须根根据被审计单单位管理当局局的认定和审审计总目标来来确定。1、被审计计单位管理当当局对会计报报表的认定所谓认定，是是指被审计单单位管理当局局在其编制的的会计报表中中对各会计账账项所做的陈陈述或暗示。例例如，管理当当局在其资产产负债表中报报告货币资金金的金额为33000万元元，这意味着着管理当局作作出了以下认认定：（1）货货币资金这项项资产是存在在的；（2）货货币资金的余余额为30000万元；（33）所应报告告的货币资金金均已包括在在内；（4）被被审计单位对对这些货币资资金都拥有所所有权；（55）货币资金金的使用不存存在任何限制制。总的来说，管管理当局对会会计账项的认认定可划分为为以下五类具具体认定：（1）存在在或发生的认认定。存在或或发生的认定定是指：列示示于资产负债债表的各项资资产、负债、所所有者权益在在资产负债表表日是否存在在，和列示于于损益表各项项收入和费用用涉及的交易易在会计期间间内是否确实实发生。判断断管理当局是是否把那些不不存在的项目目或不曾发生生的交易结果果纳入会计报报表。（高估估）（2）完整整性的认定。完完整性的认定定是指：列示示于在会计报报表中的交易易和项目是否否完整，是否否存在应列示示而未列示的的交易或项目目。判断管理理当局是否遗遗漏了有关交交易或项目。（3）权利利和义务认定定。权利和义义务的认定是是指：在资产产负债表日，对对于列示于资资产负债表上上的各项资产产，被审计单单位是否拥有有所有权；对对于列示于资资产负债表上上的各项负债债，被审计单单位是否应履履行偿还的义义务。就是要要判断资产、负负债是否确实实归属被审计计单位。（4）估价价或分摊的认认定。估价或或分摊认定是是指：列示于于报表上各项项资产、负债债、所有者权权益、收人和和费用等会计计账项的金额额是否恰当。（5）表达达与披露的认认定。表达与与披露的认定定是指：会计计报表上各账账项的核算内内容和范围是是否正确，是是否对有关账账项的内容进进行了恰当披披露。2、具体审审计目标具体审计目目标是根据管管理当局对会会计报表的认认定而制定的的。具体审计计目标是审计计人员收集充充分适当的证证据和发表恰恰当的审计意意见的具体指指南。在审计计实务中，具具体审计目标标包括以下几几个方面：（重重要，注意与与管理当局认认定相结合，要要会运用到具具体审计项目目中，例如，应应收账款相关关审计目标和和一般审计目目标对应的认认定。a总体合理理性 具体审计目目标可分为两两类：一是总总体合理性目目标（目的评评价重要的错错报漏报），二二是其他具体体目标（目的的收集相关证证据）。b真实性 所列列余额真实。存在或发生生c完整性 发生生的金额均已已包括。完整性d所有权 所列列金额确属公公司所有。权利和义义务e估价 所列金金额均经过正正确估价和计计算。估价或分分摊f截止 接近资资产负债表日日的交易已记记入适当的期期间。估价或分分摊g机械准确确性。估价或分摊摊h披露 财务报表表中适当地反反映了账户余余额和相应的的披露要求表达与披露露i分类 所列金额额的分类适当当。-表达与披披露二、审计证证据审计证据是是指在审计过过程中，采用用各种方法和和技术所取得得的反映被审审计事项的各各种证明文件件和资料。它它是审计人员员据以发表审审计意见，作作出审计决定定的根据。目目的就是为了了取得充分、适适当的审计证证据。（一）审计计证报的分类类审计证据由由于内容不一一，形式各异异，取得的来来源也不尽相相同，为了便便于对审计证证据进行整理理、分析和评评价，审计人人员应对其所所收集的证据据进行适当的的分类。审计证据按按照不同的分分类标准，一一般可以分为为下列几种类类型：1、按照审审计证据的形形式，分为实实物证据、书书面证据、口口头证据和环环境证据。（1）实物物证据。是指指通过实际观观察或盘点所所取得的，用用以证实实物物资产的真实实性和完整性性的证据。实实物证据通常常是证明实物物资产是否存存在的最有说说服力的证据据，但实物证证据并不能完完全证明被审审计单位对实实物资产拥有有所有权，而而且实物证据据有时还无法法对某些资产产的价值情况况作出判断。（2）书面面证据。是指指审计人员所所获取的各种种以书面形式式存在的证实实经济活动的的一类证据。（主主要证据）（3）口头头证据。是指指被审计单位位的有关人员员对审计人员员的提问所做做的口头答复复形成的一类类证据。这类类证据，一般般可能会带有有个人成见和和片面观点，可可靠性较差，证证明力较小，但但它具有一定定的旁证作用用。必要时还还应获得被询询问者的签名名确认。（4）环境境证据。是指指对被审计单单位产生影响响的各种环境境因素所形成成的一类证据据。有助于审审计人员在了了解被审计单单位及其经济济活动所处的的环境的基础础上，合理地地制定审计计计划和审计策策略，提高审审计质量和审审计效率。注意：上述述的各种审计计证据可用来来实现不同的的审计目标，审审计人员应选选择能以最低低成本实现全全部审计目标标的审计证据据，使审计工工作在保证质质量的基础上上提高其效益益性。2、按照审审计证据的证证明力，可分分为基本证据据和辅助证据据。（1）基本本证据。是指指能够用来直直接证实被审审事项的重要要证据。它具具有较强的证证明力，是审审计证据的主主要部分。所所以，也称主主证。例如实实物证据、书书面证据，都都属于基本证证据。（2）辅助助证据。是指指对基本证据据起辅助证明明作用的证据据。它是用来来从旁证明被被审事项的真真实性和可靠靠性的证据。所所以，也称分分证或佐证。3、按照审审计证据的来来源，可分为为外部证据和和内部证据。（注注意：1区别别内容2证明明力强弱不同同。）（1）外部部证据：由被被审计单位以以外的组织机机构或人士编编制的书面证证据，一般具具有较强的证证明力，外部部证据又可分分为：a.     直接递交交的外部证据据；b.     被审单位位持有并提交交的外部证据据；（2）内部部证据：由被被审单位内部部机构或职员员编制和提供供的书面证据据。一般而言言，内部证据据不如外部证证据可靠，但但当内部证据据在外部流转转并得到印证证时则具有较较高的可靠性性；或者在被被审单位内部部控制较为健健全的情况下下，内部证据据的可靠程度度也是较高的的。（二）审计计证据的特点点审计人员执执行审计业务务时，应当在在取得充分、适适当的审计证证据后，形成成审计意见，出出具审计报告告。这里所言言的充分性和和适当性正是是审计证据的的两大特点。1、审计证证据的充分性性审计证据的的充分性是指指审计证据的的数量足以支支持审计人员员对被审计单单位的会计资资料及其所反反映的经济活活动的真实性性、合法性发发表审计意见见。因此，它它是审计人员员为形成审计计意见所需审审计证据的最最低数量要求求。2、审计证证据的适当性性审计证据的的适当性是指指是对证据的的相关性和可可靠性。相关关性是指审计计证据应与审审计目标相关关联；可靠性性是指审计证证据应能如实实地反映客观观事实。（1）审计计证据的相关关性审计人员所所收集的审计计证据只有与与审计目标相相关联，审计计证据才具有有证明力，才才能用来证明明或否定被审审计单位认定定的事项。（2）审计计证据的可靠靠性审计证据的的可靠性是对对审计证据反反映客观事实实程度的衡量量。审计证据据因受其来源源和其他因素素的影响而呈呈现出不同的的可靠性。一般来说，审审计证据的可可靠程度通常常可参照下述述标准进行判判断：a.书面证证据比口头证证据可靠；b.外部证证据比内部证证据可靠；已已获独立的第第三者确认的的内部证据比比未获独立的的第三者确认认的内部证据据可靠；c.审计人人员自行获得得的审计证据据比由被审计计单位提供的的审计征据可可靠；d.内部控控制较好时的的内部证据比比内部控制较较差时的内部部证据可靠；e.不同来来源或不同性性质的审计证证据能相互印印证时，审计计证据更为可可靠。审计证据的的充分性与适适当性密切相相关。一般而而言，当审计计证据的相关关和可靠程度度较高时，所所需审计证据据的数量较少少；反之，所所需的审计证证据数量较多多。同时，需需要指出的是是，审计人员员在获取审计计证据时，可可以考虑成本本效益原则，但但对于重要的的审计项目，不不应将审计成成本的高低或或获取审计证证据的难易程程度作为减少少必要审计程程序的理由。（三）审计计证