现代企业促销活动税务会计处理案例42068.docx

企业促销的税务与会计处理现代企业的促销手段很多，赠送是最常所用一种。按增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。按照促销活动的主体与赠品提供方不同，具体分述如下：一、零售商商促销活活动的会会计处理理1、买赠销销售。（11）赠品品为厂家家提供，赠赠品不记记库存，随随商品同同出同进进即可。（22）赠品品为厂家家提供，活活动期满满，商家家将赠品品按一般般商品出出售，此此时应按按出售收收入记入入：“主主营业务务收入”，但但是该收收入不用用结转成成本，因因为当初初没记库库存。（33）赠品品为商家家提供，具具体是对对赠送商商品以成成本加增增值税金金借记“营营业费用用”，贷贷记“库库存商品品”、“应应交税金金应应交增值值税（销销项税额额）”。例1、某超超市为促促销，220066年1月月推出了了樱花牌牌花生油油买一赠赠一的销销售方式式，即购购买一大大壶（55L）花花生油赠赠送同品品牌一小小瓶（5500gg）花生生油，花花生油的的进价是是4元/5000g，销销售价是是7.002元/5000g，220066年1月月5日当当天共销销售花生生油1000壶，某某百货适适用的增增值税率率为177。对于于正价销销售商品品按照正正常销售售商品处处理，具具体会计计分录略略。对于赠赠品，会会计处理理如下：借借：营业业费用                     5022     贷：库库存商品品                 4000         应交交税金应交交增值税税（销项项税额）1102   77.022×1000（11177）××17应该注注意的是是，因为为利用这这种方法法促销商商品，本本来就是是企业的的一种让让利行为为，用此此会计处处理方法法虽符合合税法的的规定，企企业却要要对赠出出的商品品按其正正常销售售价格缴缴纳税金金，这无无疑加重重了企业业的负担担。因此此企业在在使用这这种方法法促销前前要事先先对成本本和效益益进行充充分的核核算，以以防止得得不偿失失。2、购买一一定数额额的商品品赠送购购物券的的促销方方式。为为吸引顾顾客，目目前很多多超市都都搞起了了购买一一定数额额的商品品赠送购购物券的的促销方方式。如如某超市市的买1100送送50活活动，某某商场买买2000送2000的活活动等就就属于此此类促销销方式。这这种促销销方式容容易刺激激消费者者的大额额购买，也也不会使使商家负负担多余余的税金金，因此此，是目目前一种种常见的的商场促促销手段段。对于于此类促促销行为为与前文文的有条条件赠送送赠品的的促销方方式的会会计处理理类似，都都应遵循循会计上上的谨慎慎性原则则，在销销货的同同时做或或有负债债处理。具具体处理理方法为为：将销销货时发发出的购购物券确确认为“营营业费用用”，同同时，贷贷记“预预计负债债”。当当购物券券使用时时，借记记“预计计负债”，贷贷记“主主营业务务收入”、 “应交交税金应交交增值税税（销项项税额）”，同同时结转转商品成成本。若若未发生生，就将将“营业业费用”、 “预计计负债”冲冲销。这这种销售售方式下下，“预预计负债债”科目目的发生生和回收收频率较较为频繁繁，因此此，应定定期核查查该科目目，并在在促销期期末时清清查确认认不能回回收的购购物券，冲冲销相应应的“营营业费用用”和“预预计负债债”。例22、某超超市20006年年1月进进行春节节促销活活动，凡凡在本超超市购物物的顾客客购买商商品满1100送送50的的购物AA券，促促销期共共发出110000张A券券，收回回8000张。购物券券发出时时应做会会计分录录如下：借借：营业业费用5500000     贷：预计负负债5000000收收回购物物券时应应做会计计分录如如下：借：预计负负债4000000     贷：主主营业务务收入3341888          应应交税金金应应交增值值税（销销项税额额）58812   4400000（11177）××17对未收收回的购购物券应应做冲销销分录如如下：借：预计负负债1000000     贷：营营业费用用1000003、推出特特价商品品。不论论是厂家家指定的的商品，还还是零售售商自己己确定的的特价商商品，其其会计处处理一致致，均按按商品的的实际销销售价记记“主营营业务收收入”。4、返奖销销售。如如果是厂厂家组织织的促销销活动，奖奖品收入入时不记记库存，兑兑奖时也也不用记记账。如如果是商商家自己己组织的的促销活活动，自自己提供供的奖品品应按成成本价记记入“营营业费用用”。5、积分卡卡。当积积分卡的的积分达达到某一一分数时时，商家家会按当当初的承承诺返还还消费者者相应的的现金或或商品。办办理积分分卡的会会计分录录同于办办理会员员卡，按按积分返返还消费费者相应应的现金金或商品品时，记记入“营营业费用用”。6、会员卡卡。消费费者办理理了会员员卡后，凭凭会员卡卡购物可可以享受受打折优优惠。办办理会员员卡收取取的押金金记入“其其他应付付款”，押押金退还还时，做做相反的的会计分分录。会会员凭卡卡购物的的会计处处理同于于一般销销售。二、 生产产商促销销活动的的会计处处理1、推出特特价商品品（即让让利销售售）。不不用特别别处理，以以让利后后的价格格为准计计算收入入即可。例3、某食食品公司司生产的的饼干，出出厂价为为30元元/箱，本本月让利利销售降降为255元/箱箱，本月月销售110万箱箱。  借：银银行存款款   292250000贷：主营业业务收入入   250000000    应应交税务务应交交增值税税（销项项税额）   42250000 2、返奖销销售的会会计处理理应分奖奖品是否否在产品品包装之之内。（1）奖品品包含在在产品包包装之内内时，应应将奖品品记入产产品的销销售成本本之中。例4、某葡葡萄酒业业公司为为了推广广一种新新酒，购购进开瓶瓶器2万万只，每每只2元元。作为为奖品在在每瓶酒酒的包装装盒内放放一只。购进时借：原材料料   400000         应交税税金应应交增值值税（进进项税额额）  68000         银行存存款    4668000领用时借：主营业业务成本本  4400000贷：原材料料   400000 （2）奖品品不在产产品包装装之内时时，应在在产品出出售或兑兑奖时按按奖品的的成本记记入“营营业费用用”。例5、接例例4，如如果开瓶瓶器不放放入包装装盒，而而是随产产品在销销售时附附送。       借：营业费费用     4400000贷：原材料料     40000003、买赠销销售。按按实际实实现的收收入记入入“主营营业务收收入”，按按连同赠赠品的成成本记入入“主营营业务成成本”。例6、某食食品公司司为推广广一种新新品方便便面，实实行买二二赠一，当当月销售售10万万箱，每每箱255元，另另赠出55万箱，每每箱成本本15元元。借：银行存存款    299250000贷：主营业业务收入入  2250000000         应交税税务应应交增值值税（销销项税额额）  42550000借：主营业业务成本本  2225000000贷：库存商商品    2225000004、免费试试用。耗耗费的试试用品按按成本记记入“营营业费用用”。例7、某饮饮料公司司生产特特制小包包装饮料料10万万袋（每每袋成本本0.22元），供供消费者者免费品品尝。     借：营营业费用用     2000000贷：生产成成本  200000三、中间商商促销活活动的会会计处理理  各种促促销方式式对于中中间商的的会计处处理几乎乎没有影影响，只只需要强强调一点点即可：在返奖奖销售、买买赠销售售、免费费试用等等促销方方式中，所所接受厂厂家的奖奖品、赠赠品、试试用品均均不用记记入库存存。