利润分配业务的核算.ppt

三、利润分配业务的核算三、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润=当期实现的净利润当期实现的净利润+年初未年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）分配利润（或减去年初未弥补亏损）+其他转入其他转入 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序可供可供分分配利配利润润提取盈余提取盈余公积金公积金（法定和（法定和任意）任意）向投资向投资者分配者分配利利 润润支付优先股股利转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利（三）账户设置（三）账户设置1“利润分配”-未分配利润 -提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付股利（应付利润）2“盈余公积”3“应付利润”（应付股利）详细见教材126-127.（四）利润分配业务核算举例（四）利润分配业务核算举例-主要是提取盈余公积、分配利润或股利等。主要是提取盈余公积、分配利润或股利等。【例【例4-58】企业根据规定按净利润的】企业根据规定按净利润的10提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。企业应提取的法定盈余公积金企业应提取的法定盈余公积金16 770.43101 677.04（元）（元）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 677.04 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 677.04【例【例4-59】企业根据规定按净利润的】企业根据规定按净利润的5提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。企业应提取的任意盈余公积金企业应提取的任意盈余公积金16 770.435838.52（元）（元）借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积838.52贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 838.52思考：如果思考：如果企业用盈余公积弥补以前年度亏损，分录？分录？借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入-盈余公积补亏盈余公积补亏 【例【例4-60】企业根据批准的利润分配方案，向投资者分配利润】企业根据批准的利润分配方案，向投资者分配利润8000元元。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润8 000 贷：应付利润贷：应付利润 8 000 【例【例4-61】年终决算时，企业结转全年实现的净利润】年终决算时，企业结转全年实现的净利润16770.43元。元。借：本年利润借：本年利润16 770.43 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 16 770.43 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用转入费用46429.57 转入收入转入收入63200 转入利润转入利润 16770.43 结转利润结转利润 16770.43 （实现利润（实现利润 16770.43）年终结转后应无余额。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也就是所有者权益的组成部分。润，也就是所有者权益的组成部分。有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。未指定特定用途的利润。企业在生产经营过程中的净利润或亏损最终要通过企业在生产经营过程中的净利润或亏损最终要通过“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户；账户；“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户如果最终借账户如果最终借方余额，表示为弥补的亏损；如为贷方余额，表示方余额，表示为弥补的亏损；如为贷方余额，表示未分配利润。未分配利润。需要注意的是：需要注意的是：年终决算时，企业应该将年终决算时，企业应该将“利润分配利润分配”账户所属的各明细账户账户所属的各明细账户（除（除“未分配利润未分配利润”明细的所有明细账户）的明细的所有明细账户）的余额，全部余额，全部结转结转到到“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”中去。中去。-一律都必须是反方一律都必须是反方结转！结转！应付股利应付股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500结转后，除了结转后，除了“未分配利润未分配利润”明细账户以外，明细账户以外，其余所有明细账户均没有余额。其余所有明细账户均没有余额。“未分配利润未分配利润”明细科目如果贷方余额，表明细科目如果贷方余额，表示为分配的利润数额；如为借方余额，表示示为分配的利润数额；如为借方余额，表示为弥补的亏损。为弥补的亏损。（1）结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 10515.56 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1677.04 1677.04 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 838.52 838.52 贷：利润分配贷：利润分配应付利润应付利润 8000 8000 补充：如果有贷方发生额明细账户分录（前面思考的补亏的例题，则结转分录为：）借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000经过上述结转后，“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方合计为登记10 515.56元，贷方合计为16 770.43元，借贷方相抵后的差额为6 254.87元，即为年末的未分配利润，结转到下年为年初余额。“利润分配”账户所属其他其他各明细分类账户的借贷方合计数相等，年末没有余额。（不包括：未分配利润这个明细科目）第七节 资金退出和调整业务的核算资金退出和调整的业务，包括向投资者支付工资和利润、上交税金、使用福利费、归还借款、资产转换、对外投资以及其他各项支出等等。其中有些经济业务的核算已在前面有所讲述，这里就前面未述及的经济业务核算简要加以补充说明。一、支付工资业务的核算一、支付工资业务的核算【例【例4-63】企业从银行提取现金】企业从银行提取现金24 000元，元，准备发放准备发放职工工资。职工工资。借：现金借：现金24 000 贷：银行存款贷：银行存款24 000【例【例4-64】企业以】企业以现金现金24 000元元发放发放职工工资。职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24 000 贷：现金贷：现金24 000二、上交税费业务的核算二、上交税费业务的核算【例【例4-65】企业以银行存款上交增值税】企业以银行存款上交增值税2 365元、城市维护元、城市维护建设税建设税165.55元、教育费附加元、教育费附加70.95元和所得税元和所得税8 260.07元元。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税2 365应交城市维护建设税应交城市维护建设税165.55应交所得税应交所得税 8 260.07其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加70.95 贷：银行存款贷：银行存款 10 861.57三、福利费支出业务的核算【例【例4-66】企业以现金购入医药用品】企业以现金购入医药用品600元，支付职工困难元，支付职工困难补助费补助费400元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1 000 贷：现金贷：现金 1 000四、向投资者支付利润业务的核算【例【例4-67】企业以银行存款】企业以银行存款8 000元向投资者支付利润。元向投资者支付利润。借：应付利润借：应付利润8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000五、归还银行借款业务的核算五、归还银行借款业务的核算【例【例4-68】企业前述短期借款到期，以银行存款支】企业前述短期借款到期，以银行存款支付本金付本金100 000元。元。借：短期借款借：短期借款100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000六、固定资产减少业务的核算六、固定资产减少业务的核算企业固定资产减少的业务，主要包括企业固定资产出售、对企业固定资产减少的业务，主要包括企业固定资产出售、对外投资、报废和毁损等业务外投资、报废和毁损等业务。固定资产出售、对外投资、报废和毁损应通过固定资产出售、对外投资、报废和毁损应通过“固定资产清固定资产清理理”账户核算。账户核算。该账户属于资产类账户，具体见教材。固定资产清理固定资产清理 借借 贷贷 【例【例4-69】企业出售设备一台，原价】企业出售设备一台，原价40 000元，已提折旧元，已提折旧20 000元，售价元，售价30 000元，价款已收到并存入银行。元，价款已收到并存入银行。（第一步：转入清理）（第一步：转入清理）借：固定资产清理借：固定资产清理20 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000（第二步：核算清理费用或变价收入）（第二步：核算清理费用或变价收入）借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30 000（第三步：结转净收益）（第三步：结转净收益）到底是净收益还是净损失，只需比较到底是净收益还是净损失，只需比较“固定资产清理固定资产清理”账户的借贷双方的余额即可：账户的借贷双方的余额即可：如果借方余额，表示净损失，需反方结转至如果借方余额，表示净损失，需反方结转至“营业外支出营业外支出”账账户户;如果贷方余额，表示净收益，需反方结转至如果贷方余额，表示净收益，需反方结转至“营业外收入营业外收入”账账户。户。本例：固定资产清理账户为贷方余额，表示净收益。本例：固定资产清理账户为贷方余额，表示净收益。因此结转净收益：因此结转净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益10 000【例】企业出售设备一台，原价【例】企业出售设备一台，原价40 000元，已提折旧元，已提折旧10 000元，元，发生清理费用发生清理费用2000元，设备售价元，设备售价25 000元，价款已收到并存元，价款已收到并存入银行。入银行。（第一步：转入清理）（第一步：转入清理）借：固定资产清理借：固定资产清理30 000 累计折旧累计折旧 10 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000（第二步：）（第二步：）（1）发生清理费用发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000（2）变价收入）变价收入借：银行存款借：银行存款 25000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25000本例：净损失为本例：净损失为32000-25000=7000元元（第三步：结转净损失）（第三步：结转净损失）借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 7000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7000总结固定资产清理的处理步骤：总结固定资产清理的处理步骤：第一步：转入固定资产清理账户第一步：转入固定资产清理账户第二步：第二步：（1）核算）核算发生的清理费用发生的清理费用（2）核算取得的变价收入）核算取得的变价收入第三步：结转净收益或净损失第三步：结转净收益或净损失七、企业对外投资业务的核算七、企业对外投资业务的核算核算对外投资的账户有：交易性金融资产、持有至核算对外投资的账户有：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等等。到期投资、长期股权投资等等。-均为均为资产类资产类账户。账户。例题例题-详见教材详见教材133.