审计重要性与审计风险(PPT56页).ppt

审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 v学习目标：学习目标：v把重要性概念应用于审计把重要性概念应用于审计v掌握重要性的初步判断及其分配掌握重要性的初步判断及其分配v运用重要性水平评价审计结果运用重要性水平评价审计结果v详细说明审计中的风险详细说明审计中的风险v描述审计风险模型及其组成描述审计风险模型及其组成v考虑影响重大错报风险的评估因素考虑影响重大错报风险的评估因素v理解重要性与风险之间的相互关系及其对审理解重要性与风险之间的相互关系及其对审计过程的影响计过程的影响第一节第一节：重要性重要性v 审计重要性是现代审计理论与实务中审计重要性是现代审计理论与实务中的一个非常重要的概念。审计重要性的的一个非常重要的概念。审计重要性的运用贯穿于整个审计过程，它是决定审运用贯穿于整个审计过程，它是决定审计风险、审计范围和审计程序的直接依计风险、审计范围和审计程序的直接依据之一。正确理解、科学运用审计重要据之一。正确理解、科学运用审计重要性概念，对于注册会计师制订审计计划、性概念，对于注册会计师制订审计计划、选择审计方法、降低审计风险、提高审选择审计方法、降低审计风险、提高审计效率都具有十分重要的意义。计效率都具有十分重要的意义。v 现代审计的一个基本特征就现代审计的一个基本特征就是大量使用审计抽样方法，这是大量使用审计抽样方法，这是因为受到审计成本和审计时是因为受到审计成本和审计时间等多种因素的制约，使得注间等多种因素的制约，使得注册会计师不可能就财务报表的册会计师不可能就财务报表的所有可能错报的查找获得绝对所有可能错报的查找获得绝对保证。保证。v v 因此，注册会计师在审计报告中发表因此，注册会计师在审计报告中发表的审计意见总是处于的审计意见总是处于“在所有重大方面在所有重大方面”这一限定下，并只对被审财务报表中这一限定下，并只对被审财务报表中不存在重大错报获得合理保证，这个限不存在重大错报获得合理保证，这个限定向审计报告的使用者传递了这样一个定向审计报告的使用者传递了这样一个信息：注册会计师并非对形成财务报表信息：注册会计师并非对形成财务报表的所有资料都进行了审查，只对那些影的所有资料都进行了审查，只对那些影响财务报表质量的重要信息和重大事项响财务报表质量的重要信息和重大事项的反映和披露负有审计责任，只能合理的反映和披露负有审计责任，只能合理保证财务报表中不存在重大错报。保证财务报表中不存在重大错报。因此，注册会计师在审计报告中发表因此，注册会计师在审计报告中发表v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重重要性要性（第三条）对重要性的定义是：（第三条）对重要性的定义是：“重重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。的经济决策，则该项错报是重大的。”v根据上述定义可以看出，根据上述定义可以看出，重要性的实质是财重要性的实质是财务报表错报会影响财务报表使用者的临界点，务报表错报会影响财务报表使用者的临界点，是财务报表使用者所能接受的最大误差范围，是财务报表使用者所能接受的最大误差范围，超过了这个临界点，就会影响到财务表使用超过了这个临界点，就会影响到财务表使用者作出正确的决策。者作出正确的决策。v为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：下几点：v1重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。v2重要性包括对错报的数量（金额大小）和性质两重要性包括对错报的数量（金额大小）和性质两个方面的考虑。个方面的考虑。v3重要性概念是针对重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需财务报表使用者决策的信息需求而言的。求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变或如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。重要的，否则就不重要。v4重要性的确定离不开特定的环境。即重要性是相重要性的确定离不开特定的环境。即重要性是相对的而非绝对的。对的而非绝对的。v5对重要性的评估需要运用对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。注册会计师。注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。因素，合理确定重要性水平。v二、重要性的确定二、重要性的确定v（一）运用重要性的一般要求（一）运用重要性的一般要求v对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。注对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。注册会计师在册会计师在计划审计工作计划审计工作以及以及评价审计结果评价审计结果时都必时都必须运用重要性原则，这是对注册会计师运用重要性须运用重要性原则，这是对注册会计师运用重要性原则的一般要求。原则的一般要求。v一方面，运用重要性原则可以一方面，运用重要性原则可以提高审计效率提高审计效率。另一。另一方面，运用重要性原则可以方面，运用重要性原则可以保证审计质量保证审计质量。v在计划审计工作时重要性的评估水平，被视作是审在计划审计工作时重要性的评估水平，被视作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报的最大限度。计所允许的可能或潜在的未发现的错报的最大限度。v在评价审计结果时，重要性被视作是某一错报或汇在评价审计结果时，重要性被视作是某一错报或汇总的错报是否影响到财务报表使用者决策的标志。总的错报是否影响到财务报表使用者决策的标志。v（二）确定重要性时应考虑的两个关系（二）确定重要性时应考虑的两个关系v1重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当考虑二者之间的这种计风险越高。注册会计师应当考虑二者之间的这种关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。v应当提醒的是，应当提醒的是，注册会计师不能通过随意调高重要注册会计师不能通过随意调高重要性水平，以降低审计风险。性水平，以降低审计风险。这是因为重要性是依据这是因为重要性是依据前述重要性概念中的判断标准所确定的，并不由注前述重要性概念中的判断标准所确定的，并不由注册会计师主观期望的审计风险水平确定。册会计师主观期望的审计风险水平确定。v2重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系v重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。素。重要性和审计证据之间存在反向关系。重要性和审计证据之间存在反向关系。v重要性水平与审计风险和审计证重要性水平与审计风险和审计证据成反向关系。据成反向关系。审计结果与报表审计结果与报表使用者的利益相关程度越大，使用者的利益相关程度越大，审审计责任越大，重要性水平越低。计责任越大，重要性水平越低。则允许未被发现的差错越少，要则允许未被发现的差错越少，要求收集审计证据的数量越多才能求收集审计证据的数量越多才能达到要求。因为审计质量要求高，达到要求。因为审计质量要求高，难度较大，故审计风险也较高。难度较大，故审计风险也较高。v（三）从数量和性质两个方面评估重要（三）从数量和性质两个方面评估重要性性v 注册会计师在确定重要性水平时，应注册会计师在确定重要性水平时，应从错报的数量（金额大小）和性质两个从错报的数量（金额大小）和性质两个方面的进行考虑：方面的进行考虑：v1从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要性重要性第八条指出第八条指出“注册会计师应注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性。次的重要性。”v（1）财务报表层次的重要性水平）财务报表层次的重要性水平v财务报表审计的目的是对财务报表整体财务报表审计的目的是对财务报表整体发表审计意见，因此，注册会计师在制发表审计意见，因此，注册会计师在制定总体审计策略时，应当运用其职业判定总体审计策略时，应当运用其职业判断，确定财务报表层次的重要性水平，断，确定财务报表层次的重要性水平，即确定多大错报会影响到财务报表使用即确定多大错报会影响到财务报表使用者所做的决策。者所做的决策。注册会计师通常先确定注册会计师通常先确定一个一个恰当的基准，恰当的基准，再选择适当的百分比再选择适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。重要性水平。v实务中可以用做实务中可以用做确定财务报表层次重要性水确定财务报表层次重要性水平基准的汇总性财务数据平基准的汇总性财务数据通常有：总资产、通常有：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择重要性的基准时，注册会计师润等。在选择重要性的基准时，注册会计师应当考虑的因素通常有：应当考虑的因素通常有：v被审单位以前期间的经营成果和财务状况；被审单位以前期间的经营成果和财务状况；v本期的经营成果和财务状况；本期的经营成果和财务状况；v本期的发生的重大事项（如重大企业合并）；本期的发生的重大事项（如重大企业合并）；v本期预测和预算结果以及宏观经济环境和行本期预测和预算结果以及宏观经济环境和行业环境发生的变化。业环境发生的变化。v注册会计师在考虑上述因素的基础上，结合注册会计师在考虑上述因素的基础上，结合以往审计经验，运用职业判断选择一个合理以往审计经验，运用职业判断选择一个合理的基准。的基准。v以营利为目的的企业，常取其经常性业务的总收以营利为目的的企业，常取其经常性业务的总收入的入的0.5%、税前利润或税后净利润的、税前利润或税后净利润的5%；v对于非营利组织，费用总额或总收入的对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%；v对于共同基金公司，净资产的对于共同基金公司，净资产的0.5%。v确定了恰当的基准后，注册会计师还应当选择一个确定了恰当的基准后，注册会计师还应当选择一个合理的百分比，乘以判断基准，据以确定财务报表合理的百分比，乘以判断基准，据以确定财务报表层次的重要性水平。层次的重要性水平。这个百分比是多少，世界各国这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法作的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法作出规定，出规定，以下是实务中一些参考经验值：以下是实务中一些参考经验值：v值得注意的是，值得注意的是，上述这些比例都属于经验法则，上述这些比例都属于经验法则，注注册会计师在执行具体审计业务时，可以根据被审单册会计师在执行具体审计业务时，可以根据被审单位的具体情况，运用职业判断对上述百分比作出适位的具体情况，运用职业判断对上述百分比作出适当的调整。当的调整。v（2）各类交易、账户余额、列报）各类交易、账户余额、列报认定层次认定层次的重要性的重要性水平水平v财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。才能得出财务报表是否公允反映的结论。v各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为称为“可容忍错报可容忍错报”，它是在不导致财务报表存在它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。余额、列报确定的可接受的最大错报。v可容忍错报直接影响审计证据的数量，注册会计师可容忍错报直接影响审计证据的数量，注册会计师应当以对财务报表层次的重要性水平的初步评估为应当以对财务报表层次的重要性水平的初步评估为基础，合理确定可容忍错报。基础，合理确定可容忍错报。v注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，可以将财务报表层次的重要性水次的重要性水平时，可以将财务报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额、列报认定层次，也可平分配至各类交易、账户余额、列报认定层次，也可以对其单独确定，方法不尽相同，但一般都需要考虑以对其单独确定，方法不尽相同，但一般都需要考虑下列主要因素：下列主要因素：v各类交易、账户余额、列报认定层次的性质及错报各类交易、账户余额、列报认定层次的性质及错报的可能性。的可能性。v在一般情况下，对于容易出现差错的项目，通常是分在一般情况下，对于容易出现差错的项目，通常是分配较高的重要性水平，以适当减轻对这一项目审计的配较高的重要性水平，以适当减轻对这一项目审计的工作量。工作量。应当注意是，这种余地不是任意扩大的，需应当注意是，这种余地不是任意扩大的，需要考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。要考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。v各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平与各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。财务报表层次重要性水平的关系。v2从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性v尽管对重要性水平的确定有了量的指南，但在很多情况下，尽管对重要性水平的确定有了量的指南，但在很多情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。v（1）错报是否涉及违反法律法规的情形。）错报是否涉及违反法律法规的情形。v（2）错报是否影响对债务契约或其他合同规定的遵循。）错报是否影响对债务契约或其他合同规定的遵循。v（3）错报是否掩盖收益或其他趋势的改变。在其他情况下）错报是否掩盖收益或其他趋势的改变。在其他情况下认为金额不重要的错报，如果影响到收益变动趋势，应当引认为金额不重要的错报，如果影响到收益变动趋势，应当引起注意。起注意。v（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。金流量的有关比率的影响程度。v（5）错报是否对增加管理层报酬有影响。）错报是否对增加管理层报酬有影响。v（6）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。v（7）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，能合理预期该影响程度会对财务报表使用者进行经济程度，能合理预期该影响程度会对财务报表使用者进行经济决策产生影响。决策产生影响。v三、重要性的运用三、重要性的运用v（一）计划审计工作对重要性的评估（一）计划审计工作对重要性的评估v1计划审计工作评估重要性的目的计划审计工作评估重要性的目的v在计划审计工作时，注册会计师应当考在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，础上，确定一个可接受的重要性水平，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。以发现在金额上重大的错报。v2确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素v注册会计师应综合考虑以下因素，结合其审计经验，注册会计师应综合考虑以下因素，结合其审计经验，以确定计划的重要性水平：以确定计划的重要性水平：v（1）对被审计单位及其环境的了解。）对被审计单位及其环境的了解。v（2）审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者）审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。v（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报）财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者而言，财务报表使用者十分关心流动性较高十分关心流动性较高的项目，的项目，因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。因此，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。v（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表）财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出不同反应的信号。做出不同反应的信号。v（二）审计执行阶段对重要性的调整（二）审计执行阶段对重要性的调整v1调整计划重要性水平的必要性调整计划重要性水平的必要性v在一个审计项目中在一个审计项目中,计划的重要性水平不是一成不变计划的重要性水平不是一成不变的的,它只反映了注册会计师在计划审计阶段对财务报它只反映了注册会计师在计划审计阶段对财务报表整体错报水平的初步判断。表整体错报水平的初步判断。v2调整计划的重要性水平的方法调整计划的重要性水平的方法v在确定审计程序后，在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将相应增加。的重要性水平，审计风险将相应增加。注册会计师注册会计师则应选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：则应选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：v（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；低后的重大错报风险水平；v（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。和范围，降低检查风险。v v（三）评价审计结果时对重要性的运用（三）评价审计结果时对重要性的运用v1评价审计结果时所运用的重要性水评价审计结果时所运用的重要性水平平v注册会计师在注册会计师在评价审计结果时评价审计结果时所确定的所确定的重要性水平，可能与重要性水平，可能与计划审计工作时计划审计工作时评评估的重要性存在差异。估的重要性存在差异。如果前者大大低如果前者大大低于后者，于后者，注册会计师应当考虑实施的审注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分。评估审计结果时所运计程序是否充分。评估审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，审计用的重要性水平比原来有所降低，审计风险相应增加，这就表示要执行更多的风险相应增加，这就表示要执行更多的程序，收集更多的证据。程序，收集更多的证据。v2尚未更正的错报的汇总数尚未更正的错报的汇总数v注册会计师在评价审计结果时，应当汇总尚未更正的错报，注册会计师在评价审计结果时，应当汇总尚未更正的错报，将其与财务报表层次的重要水平进行比较，以考虑其金额与将其与财务报表层次的重要水平进行比较，以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。尚未更正的错报性质是否对财务报表的反映产生重大影响。尚未更正的错报包括：包括：v（1）已经识别的具体错报）已经识别的具体错报v已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括以下两类：能够准确计量的错报，包括以下两类：v一是对一是对事实的错报事实的错报。这类错报是由被审单位收集和处理数据。这类错报是由被审单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。v二是涉及二是涉及主观决策主观决策的错报。这类错报源自管理层和注册会计的错报。这类错报源自管理层和注册会计师对会计估值以及选择和运用会计政策的判断差异。师对会计估值以及选择和运用会计政策的判断差异。v（2）推断的误差）推断的误差v推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。数。v3评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响v注册会计师在出具审计报告前，应当将汇总注册会计师在出具审计报告前，应当将汇总的尚未更正的错报与财务报表层次的重要性的尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平进行比较，评估尚未更正的错报单独或水平进行比较，评估尚未更正的错报单独或累积的影响是否重大：累积的影响是否重大：v（1）如果尚未更正的错报或的汇总数超过重）如果尚未更正的错报或的汇总数超过重要性水平，那么它对财务报表的影响可能是要性水平，那么它对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑采取两种措施：重大的，注册会计师应当考虑采取两种措施：一是扩大审计程序的范围，以进一步确认汇一是扩大审计程序的范围，以进一步确认汇总数是否重要；总数是否重要；二是要求管理层调整财务报二是要求管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平，降低审计表，以使汇总数低于重要性水平，降低审计风险。风险。v如果管理层拒绝调整财务报如果管理层拒绝调整财务报表，表，且扩大审计程序范围的结且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师确认尚未果不能使注册会计师确认尚未更正的错报的汇总数并不重大，更正的错报的汇总数并不重大，注册会计师应当考虑出具非无注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。v（2）如果已识别但尚未调整的错报如果已识别但尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，的汇总数接近重要性水平，由于该由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，过重要性水平，因此注册会计师应因此注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或要当考虑实施追加的审计程序，或要求管理层进一步调整已识别的错报，求管理层进一步调整已识别的错报，降低审计风险。降低审计风险。v（3）如果）如果尚未更正的错报的汇总数低于重要尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平，性水平，且特定项目的尚未更正的错报也低且特定项目的尚未更正的错报也低于考虑其性质时所设定的更低的重要性水平于考虑其性质时所设定的更低的重要性水平时，则说明该错报对财务报表的影响并不重时，则说明该错报对财务报表的影响并不重大，注册会计师可以发表大，注册会计师可以发表无保留意见的审计无保留意见的审计报告。报告。v应当指出的是，如果某项错报是（或可能是）应当指出的是，如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额的大小，注册会由舞弊造成的，无论其金额的大小，注册会计师均应按照计师均应按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响。的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响。第二节第二节 审计风险审计风险v一、审计风险的概念一、审计风险的概念v在审计活动中，注册会计师对被审单位在审计活动中，注册会计师对被审单位财务报表实施审计后，依据所收集的证财务报表实施审计后，依据所收集的证据，对财务报表进行客观公正的判断和据，对财务报表进行客观公正的判断和评价，发表相应的审计意见。这种审计评价，发表相应的审计意见。这种审计意见是意见是建立在职业判断基础上建立在职业判断基础上的一种的一种主主观结论，观结论，它可能与客观事实相偏离。这它可能与客观事实相偏离。这种审计活动中种审计活动中主观与客观的偏离就可以主观与客观的偏离就可以理解为审计风险。理解为审计风险。v这种主观与客观的偏离，从逻辑上来说，可能存在这种主观与客观的偏离，从逻辑上来说，可能存在不同方向的偏离：不同方向的偏离：v一是客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的；一是客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的；v二是客观上是错误的而主观判断其是正确的。通俗二是客观上是错误的而主观判断其是正确的。通俗地说，在审计实务中注册会计师发表不正确的审计地说，在审计实务中注册会计师发表不正确的审计意见有两种情况：意见有两种情况：v（1）被审计单位的财务报表不存在重大的错报或漏）被审计单位的财务报表不存在重大的错报或漏报，而注册会计师发表了有保留的或否定的审计意报，而注册会计师发表了有保留的或否定的审计意见，这种情况所带来的风险称为见，这种情况所带来的风险称为误拒风险误拒风险（也称为（也称为“风险风险”）；）；v（2）被审计单位财务报表存在重大的错报或漏报，）被审计单位财务报表存在重大的错报或漏报，而注册会计师发表了无保留的审计意见，这种情况而注册会计师发表了无保留的审计意见，这种情况所带来的风险成为所带来的风险成为误受风险误受风险（也称（也称“风险风险”）v在第一种情况下，注册会计师为了避免错误在第一种情况下，注册会计师为了避免错误地否定事实上公允的财务报表，一般会扩大地否定事实上公允的财务报表，一般会扩大审计测试范围及其相应的审计程序，增加审审计测试范围及其相应的审计程序，增加审计证据的数量，提高审计证据的质量，从而计证据的数量，提高审计证据的质量，从而能获得正确的审计意见，这种做法带来的无能获得正确的审计意见，这种做法带来的无非是非是审计成本的增加和审计效率的降低，不审计成本的增加和审计效率的降低，不会影响审计质量。会影响审计质量。v在第二种情况下，注册会计师对非公允的财在第二种情况下，注册会计师对非公允的财务报表发表肯定的审计意见，务报表发表肯定的审计意见，会误导报表使会误导报表使用者的经济决策，引发严重的经济后果。用者的经济决策，引发严重的经济后果。审审计职业界和社会公众对审计风险的关注主要计职业界和社会公众对审计风险的关注主要就是这种误受风险。就是这种误受风险。v因此，我国因此，我国中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则第准则第1101号号财务报表审计的财务报表审计的目标和一般原则目标和一般原则第十七条将审计第十七条将审计风险定义为：风险定义为：“审计风险是指财务审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。表不恰当审计意见的可能性。”v审计风险审计风险并不包含下面这种情况并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。有重大错报的审计意见的风险。v二、审计风险的特征二、审计风险的特征v审计风险一般具有以下几个方面的特征：审计风险一般具有以下几个方面的特征：v1审计风险是客观存在的。审计风险是客观存在的。v2审计风险贯穿于审计过程的始终。审计风险贯穿于审计过程的始终。v3审计风险是注册会计师的非故意行为引起审计风险是注册会计师的非故意行为引起的。的。注册会计师的舞弊行为不属于审计风险，注册会计师的舞弊行为不属于审计风险，而是须负法律责任的违法行为。而是须负法律责任的违法行为。v4审计风险是可以控制的。人们可以通过主审计风险是可以控制的。人们可以通过主观努力对审计风险进行适当的控制，将其控观努力对审计风险进行适当的控制，将其控制在可接受的范围之内。这涉及到审计中的制在可接受的范围之内。这涉及到审计中的另一个概念另一个概念可接受的审计风险。可接受的审计风险。v三、可接受的审计风险的定义及评三、可接受的审计风险的定义及评估估v（一）可接的受审计风险的定义（一）可接的受审计风险的定义v可接受的审计风险是指审计项目完可接受的审计风险是指审计项目完成后，注册会计师或会计师事务所成后，注册会计师或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。准备承担或可以接受的审计风险。即，即，财务报表有重大错误，审计后财务报表有重大错误，审计后仍签发无保留意见审计报告所愿意仍签发无保留意见审计报告所愿意接受的风险程度。接受的风险程度。v（二）可接受的审计风险的评估（二）可接受的审计风险的评估v可接受的审计风险是可接受的审计风险是主观的主观的，没有没有专门的理论框架或指南为确定它提专门的理论框架或指南为确定它提供科学依据。供科学依据。但大多数会计师事务但大多数会计师事务所一般将其确认在所一般将其确认在5%，这也是大多，这也是大多数注册会计师一般公认的水平。尽数注册会计师一般公认的水平。尽管可接受的审计风险是注册会计师管可接受的审计风险是注册会计师主观估计的，但这种估计必须是根主观估计的，但这种估计必须是根据客观情况进行的。据客观情况进行的。v可接受的审计风险的评估可接受的审计风险的评估因经营风因经营风险而改变险而改变。经营风险是指会计师事经营风险是指会计师事务所由于与客户的业务联系，导致务所由于与客户的业务联系，导致虽然提交了正确的审计报告，但仍虽然提交了正确的审计报告，但仍遭受损失的风险。遭受损失的风险。例如，如果客户例如，如果客户在审计完成后宣布破产，那么，即在审计完成后宣布破产，那么，即使审计业务的质量没有问题，会计使审计业务的质量没有问题，会计师事务所遭受法律诉讼的可能性也师事务所遭受法律诉讼的可能性也会很高。会很高。v有许多因素会影响事务所的经营风有许多因素会影响事务所的经营风险，从而会影响可接受的审计风险。险，从而会影响可接受的审计风险。这里只讨论其中的三个因素：这里只讨论其中的三个因素：v外部使用者对财务报表的依赖程度；外部使用者对财务报表的依赖程度；v审计报告签发后，客户发生财务困审计报告签发后，客户发生财务困难的可能性；难的可能性；v管理部门的正直性。管理部门的正直性。v1外部使用者对财务报表的依赖程度外部使用者对财务报表的依赖程度v如果外部使用者依赖财务报表的程度很高，注册会如果外部使用者依赖财务报表的程度很高，注册会计师应当降低可接受的审计风险水平。计师应当降低可接受的审计风险水平。v外部使用者依赖财务报表的程度，可从以下几个方外部使用者依赖财务报表的程度，可从以下几个方面来判断：面来判断：v（1）客户的规模）客户的规模v一般来说，客户的经营规模越大，其财务报表的使一般来说，客户的经营规模越大，其财务报表的使用范围就越广。客户的规模，一般用资产总额或收用范围就越广。客户的规模，一般用资产总额或收入总额来衡量。入总额来衡量。v（2）所有权的分散程度）所有权的分散程度v公开上市公司的财务报表通常比非上市公司的财务公开上市公司的财务报表通常比非上市公司的财务报表拥有更多的使用者。关注上市公司财务报表的报表拥有更多的使用者。关注上市公司财务报表的群体包括：证券交易委员会、债权人、财务分析师群体包括：证券交易委员会、债权人、财务分析师和社会公众等。和社会公众等。v（3）债务的性质和金额）债务的性质和金额v当财务报表所列债务金额较大时，使用财务报表的当财务报表所列债务金额较大时，使用财务报表的现有或潜在债权人就可能比债务较少时要多。现有或潜在债权人就可能比债务较少时要多。v 2审计报告签发后，客户发生财务困难的审计报告签发后，客户发生财务困难的可能性可能性v审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或是遭受巨额损失，是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要为那么，注册会计师需要为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务困难的情况。发生财务困难的情况。那些因客户破产或股那些因客户破产或股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起诉票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性较师认为客户财务失败或遭受损失的可能性较大、大、经营风险较高经营风险较高的情况下，就的情况下，就应降低可接应降低可接受的审计风险水平。受的审计风险水平。v虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出预测，但是下列这些因素是这种可能其做出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：性上升的标志：v（1）流动性状况）流动性状况v（2）以前年度的利润（亏损）以前年度的利润（亏损）v（3）扩大融资的方法）扩大融资的方法v（4）客户经营的性质）客户经营的性质v某些类型的企业，其本身的风险就要高于其某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。他企业。v（5）管理部门的能力）管理部门的能力v v 3注册会计师对管理部门正直性的评价注册会计师对管理部门正直性的评价v如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将可接受的审计风险水平降低。可接受的审计风险水平降低。v管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管机监管机构发生争执、构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计师、频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发生冲突、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯有刑主要管理者曾犯有刑事罪等。事罪等。v如果注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，如果注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，就对财务报表不存在重大错报取得了合理保证。在就对财务报表不存在重大错报取得了合理保证。在这里，合理保证与审计风险互为补数，这里，合理保证与审计风险互为补数，即合理保证即合理保证与审计风险之和等于与审计风险之和等于100%。如果事务所所评定的如果事务所所评定的可接受审计风险水平是较低的，那么事务所就应当可接受审计风险水平是较低的，那么事务所就应当不接受委托。不接受委托。v四、审计风险的构成要素及其相互四、审计风险的构成要素及其相互关系关系v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般财务报表审计的目标和一般原则原则（财会（财会20064号）第十八条：号）第十八条：“审计风险取决于重大错报风险和审计风险取决于重大错报风险和检查风险。检查风险。”审计风险、重大错报审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系模型为：风险和检查风险之间的关系模型为：v审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险v（一）重大错报风险（一）重大错报风险v1重大错报风险的概念重大错报风险的概念v重大错报风险是指财务报表在审计重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。前存在重大错报的可能性。v注册会计师在设计审计程序以确定注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。认定层次考虑重大错报风险。v 2固有风险和控制风险固有风险和控制风险v各类交易、账户余额、列报认定层各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险可以进一步细分次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。为固有风险和控制风险。v所谓固有风险，是指假定不存在相所谓固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错虑，还是连同其他错报构成重大错报。报。v所谓控制风险，是指某项认定发生所谓控制风险，是指某项认定发生了重大错报，了重大错报，该错报没有被企业的该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的内部控制及时防止、发现和纠正的可能