审计学原理导论.ppt

课程表时间1 12 2节节3 34 4节节5 56 6节节（8：00-8：50）（10：10-11：00）（14：30-15：20）（8：55-9：40）（11：05-11：55）（15：25-16：15）星期一1-204（一班）星期二1-204（六班）1-202（五班）星期三1-403（五班）1-302（二班）（单）星期四1-304（二班）1-304（一班）（单）星期五1-204（六班）审计学原理审计学原理兰州商学院陇桥学院兰州商学院陇桥学院会计学系会计学系陈明旻邮箱：QQ群：72879420审计学原理在课程体系中的位置审计学原理在课程体系中的位置v审计学专业课程体系审计学专业课程体系v1 1必修课必修课 （1 1）思政课；）思政课；（2 2）公共基础课；）公共基础课；（3 3）专业基础课；）专业基础课；（4 4）专专业业主主干干课课：基基础础会会计计、中中级级财财务务会会计计、成成本本会会计计、管管理理会会计计、高高级级财财务务会会计计、财财务务管管理理、审审计学原理、财务审计、经济效益审计等。计学原理、财务审计、经济效益审计等。v2 2选修课。选修课。v审计学原理：审计学原理：专业主干课之一专业主干课之一教学内容及进度安排章序章序内容内容学时（含实验或实践）学时（含实验或实践）一一总论总论8 8二二审计组织及审计人员审计组织及审计人员5 5三三审计方法审计方法6 6四四审计准则审计准则4 4五五审计职业道德和法律责任审计职业道德和法律责任2 2六六审计目标审计目标4 4七七审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿4 4八八审计计划审计计划4 4九九风险评估和应对风险评估和应对1010十十审计报告审计报告4 4总计总计5151学习及考核要求v学习要求：学习要求：v1、认真听讲，认真思考，做好笔记，认真完 成作业。v2、保证出勤，不旷课。v3、上好每一堂课，力争在课堂上解决学习中遇到的问题。v考核标准：考核标准：v平时40%，期末60%。第一章第一章 总论总论v学习目的和要求学习目的和要求v通过本章的学习，应理解审计的产生于发通过本章的学习，应理解审计的产生于发展，审计的对象、职能和作用，以及审计展，审计的对象、职能和作用，以及审计分类。应掌握审计产生的基础，审计产生分类。应掌握审计产生的基础，审计产生和发展的过程，审计的概念和属性，审计和发展的过程，审计的概念和属性，审计的基本分类。的基本分类。v课时数：课时数：8学时学时第一节第一节 审计的概念与本质审计的概念与本质一、审计的概念一、审计的概念 二、审计的本质二、审计的本质一、审计的概念一、审计的概念对审计概念的理解对审计概念的理解v不同观点不同观点v查账论；查账论；v系统过程论；系统过程论；v经济监督论；经济监督论；v经济控制论；经济控制论；对审计的定义举例：v(一一)中国审计学会中国审计学会1989年定义：年定义：“审计是审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。督活动。”对审计的定义举例：对审计的定义举例：（二）（二）中国审计学会中国审计学会1995年定义：年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。政、财务收支真实、合法、效益的行为。”1.审计本质审计本质具有独立性的经济监督活动具有独立性的经济监督活动 2.审计基本职能审计基本职能监督监督(经济监督、第三者监督经济监督、第三者监督)3.审计主体审计主体独立的第三者独立的第三者 4.审计客体审计客体被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动 5.审计方式审计方式审查、评价、报告和传达审查、评价、报告和传达查明事实查明事实(搜集证据搜集证据)作出判断作出判断(对照标准对照标准)引出结论引出结论(撰写报告撰写报告)6.6.审计目标审计目标真实性、合法性、效益性真实性、合法性、效益性会计资料会计资料财政财务收支财政财务收支真实性真实性合法性合法性有关经济活动有关经济活动效益性效益性 对审计的定义举例：v（三）中国注册会计师协会（三）中国注册会计师协会2006年对审计概念描年对审计概念描述为：述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。况、经营成果和现金流量。”v(1)“依法依法”是依据注册会计师法和审计准则；是依据注册会计师法和审计准则；v(2)这里的这里的“注册会计师注册会计师”指的是会计师事务所。指的是会计师事务所。v(3)审计对象是审计对象是“被审计单位的财务报表及其相关资料被审计单位的财务报表及其相关资料”，其中，其中，“被审计单位被审计单位”是审计的客体，是审计的客体，“财务报表及其相关资料财务报表及其相关资料”是审计的是审计的内容；内容；v(4)注册会计师审计的中心环节是审查，注册会计师审计的实质是独注册会计师审计的中心环节是审查，注册会计师审计的实质是独立性；立性；v(5)“发表审计意见发表审计意见”是财务报表审计的目的。是财务报表审计的目的。对审计的定义举例：(四四)美美国国会会计计学学会会1972年年定定义义审审计计是是为为了了查查明明经经济济活活动动和和经经济济现现象象的的表表现现与与所所定定目目标标之之间间的的一一致致程程序序与与客客观观地地收收集集和和评评价价有有关关证证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。1.审计目的审计目的查明经济活动和经济现象的表现与查明经济活动和经济现象的表现与 所定标准之间的一致程序。所定标准之间的一致程序。2.行为方式行为方式收集和评价证据；传达审计结果。收集和评价证据；传达审计结果。(五五)美国审计总局的定义美国审计总局的定义审计一语，包括审查会计记录、帐务审计一语，包括审查会计记录、帐务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作来说，还包括：事项和财务报表，但就审计总局的全部工作来说，还包括：审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度 查核各项工作是否经济有效率查核各项工作是否经济有效率 查核各项工作的结果是否达到预期效果查核各项工作的结果是否达到预期效果(包括立法包括立法 机构规定的目标机构规定的目标)1.审计对象审计对象会计记录、财务事项和财务报表。会计记录、财务事项和财务报表。2.审计目的审计目的合规性、经济性、效率性和效果性。合规性、经济性、效率性和效果性。对审计的定义举例：(六六)日本三泽一教授认为日本三泽一教授认为审计是具有公正审计是具有公正不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包括报告调查事项进行批评性的调查行为，还包括报告调查结果。结果。1.审计主体审计主体独立的第三者独立的第三者 2.审计客体审计客体必须查明的事项必须查明的事项 3.行为过程行为过程调查与报告调查与报告 4.审计性质审计性质批评性的调查行为批评性的调查行为二、审计的本质二、审计的本质(一一)审计与会计的联系审计与会计的联系审计的主要对象是会计资料及其所审计的主要对象是会计资料及其所 反映的财政、财务收支活动反映的财政、财务收支活动 1.会计资料是审计的前提和基础会计资料是审计的前提和基础 2.会计活动是审计监督的主要对象会计活动是审计监督的主要对象(二二)审计与会计的区别审计与会计的区别 1.产生的前提不同产生的前提不同 会计会计 因加强经济管理因加强经济管理 适应核算与分析需要适应核算与分析需要 审计审计 因经济监督因经济监督 确定经济责任需要确定经济责任需要 2.两者性质不同两者性质不同 会计会计经营管理组成部分，对经营管理反映与监督经营管理组成部分，对经营管理反映与监督 审计审计经济监督组成部分，管理过程外的独立监督经济监督组成部分，管理过程外的独立监督3.3.两者对象不同两者对象不同 会计会计资金运动过程，经济活动的价值方面资金运动过程，经济活动的价值方面 审计审计会计资料、其他经济信息；财政财务收支活动、其他经济活动会计资料、其他经济信息；财政财务收支活动、其他经济活动4.4.方法程序不同方法程序不同 会计方法体系会计方法体系会计核算、会计分析、会计检查会计核算、会计分析、会计检查 会计方法内容会计方法内容记帐、算帐、报帐、用帐、查帐记帐、算帐、报帐、用帐、查帐 会计核算方法会计核算方法设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、成本设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、成本 计算、财产清查、会计报表计算、财产清查、会计报表 审计方法体系审计方法体系规划方法、实施方法、管理方法规划方法、实施方法、管理方法 实施方法实施方法资料检查法、实物检查法、审计检查法、审计分析法等资料检查法、实物检查法、审计检查法、审计分析法等5.5.职能不同职能不同 会计基本职能会计基本职能记录、计算、反映、监督记录、计算、反映、监督 审计基本职能审计基本职能监督监督(评价、公证评价、公证)会计检查会计检查检查帐目检查帐目(针对会计业本身针对会计业本身)；审计既包含了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算之。审计既包含了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算之。会计检查会计检查审计审计检查帐目针对业务本身检查帐目针对业务本身既包含检查会计帐目又包括审核既包含检查会计帐目又包括审核稽查计算稽查计算财会部门的附带职能财会部门的附带职能独立的专职监督检查独立的专职监督检查保证会计资料的真实性和准确性保证会计资料的真实性和准确性证实财务财政收支活动及其他经证实财务财政收支活动及其他经济活动的真实、合法、有效济活动的真实、合法、有效检查范围、深度、方式有限检查范围、深度、方式有限检查会计资料是手段之一，但不检查会计资料是手段之一，但不是唯一的手段是唯一的手段审计与会计检查的区别审计与会计检查的区别二、审计的本质二、审计的本质 v审审计计的的本本质质：“具具有有独独立立性性的的经经济济监监督督活动。活动。”v1 1、独立性、独立性-本质特征本质特征v独立性的含义独立性的含义v 实质上的独立实质上的独立(精神上的独立精神上的独立)v 形形式式上上的的独独立立(审审计计主主体体必必须须在在第第三三者者面前呈现一种独立于委托人的身份。面前呈现一种独立于委托人的身份。)独立性的具体表现独立性的具体表现审计组织独立审计组织独立财务独立财务独立机构独立机构独立人事独立人事独立审计人员审计人员独立独立形象独立形象独立精神独立精神独立审计过程独立审计过程独立计划独立计划独立实施独立实施独立审计结果独立审计结果独立报告独立报告独立 行政监督行政监督对象是国家行政机关实施的行政管理活动；对象是国家行政机关实施的行政管理活动；执行主体执行主体 本身具有管理权和处罚权本身具有管理权和处罚权 法律监督法律监督客体是法律关系，依据是法律，主体是法客体是法律关系，依据是法律，主体是法院和检察院，按法律程序进行院和检察院，按法律程序进行审计监督与其它经济监督比较审计监督与其它经济监督比较审计监督与其它经济监督比较审计监督与其它经济监督比较项目项目审计监督审计监督其它经济监督其它经济监督职能职能超脱性超脱性附带监督附带监督内容内容广泛性广泛性与管理范围一致与管理范围一致性质性质强制性、再监督强制性、再监督管理性管理性2.2.权威性权威性-有效行使审计权的必要条件有效行使审计权的必要条件 1.审计组织具有法律的权威性审计组织具有法律的权威性 2.审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。3.审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。议权等。4.审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和负有保密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。负有保密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。5.被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。执行。6.社会审计报告对外具有法律效力。社会审计报告对外具有法律效力。7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。3.3.公正性公正性-源于独立性源于独立性,是对权威性的补充，反映了是对权威性的补充，反映了审计工作的基本要求审计工作的基本要求 审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公正处理。评价和公正处理。第二节第二节 审计的产生和发展审计的产生和发展一、审计产生和发展的基础一、审计产生和发展的基础二、国家审计的产生和发展二、国家审计的产生和发展三、民间审计的产生和发展三、民间审计的产生和发展四、内部审计的产生和发展四、内部审计的产生和发展为什么最早产生的审为什么最早产生的审计都是国家审计？计都是国家审计？一一.审计产生的基础审计产生的基础v回忆会计的产生：回忆会计的产生：结绳记事、刻木为记结绳记事、刻木为记v审计产生的客观条件之一：审计产生的客观条件之一：私有制的出现。私有制的出现。审计产生的客观条件之二：审计产生的客观条件之二：财产所有权和经财产所有权和经营权的分离。营权的分离。v审计产生的基础：审计产生的基础：受托经济责任受托经济责任所有权所有权所有权所有权管理或经营权管理或经营权管理或经营权管理或经营权受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任财产所有者财产所有者财产所有者财产所有者财产管理者、经营者财产管理者、经营者财产管理者、经营者财产管理者、经营者四四.审计产生的基础审计产生的基础v两权分离后，两权分离后，当财产所有者因种种原因当财产所有者因种种原因无法亲自核查时，必然需要一个具有独无法亲自核查时，必然需要一个具有独立性的第三方来实施审核，以证实受托立性的第三方来实施审核，以证实受托方所提供的财务报表的可信程度，这个方所提供的财务报表的可信程度，这个活动过程就是：活动过程就是：v审计关系的形成是审计存在的审计关系的形成是审计存在的必要条件必要条件 v审计关系人审计关系人v 审计主体（审计人审计主体（审计人 第一关系人）第一关系人）v 注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体v 审计客体（被审计人审计客体（被审计人 第二关系人）第二关系人）v 审计委托人或授权人审计委托人或授权人v（财产所有者（财产所有者 第三关系人）第三关系人）审计三要素关系审计三要素关系 审计主体审计主体执行者执行者 第一关系人第一关系人(中间人中间人)审计客体审计客体接受者接受者 第二关系人第二关系人(财产经营财产经营者者)审计委托人审计委托人授权或委托者授权或委托者 第三关系人第三关系人(财财产所有者产所有者)第一关系人第一关系人第三关系人第三关系人第二关系人第二关系人v 审计关系审计关系二、国家审计的产生和发展二、国家审计的产生和发展v（一）我国国家审计的产生和发展（一）我国国家审计的产生和发展v1 1、西周、西周国家审计的形成时期国家审计的形成时期.专题拓展专题拓展1.11.1国家审计起源国家审计起源.doc.docv 小宰（掌管财物）小宰（掌管财物）宰夫（外部监督）宰夫（外部监督）v 天官天官(冢宰冢宰)v （财政支出财政支出）司会（掌管会计，内部监督司会（掌管会计，内部监督 ）v 地官地官(司徒司徒)（财政收入财政收入）v周王周王 春官春官(宗伯宗伯)v 夏官夏官(司马司马)v 秋官秋官(司寇司寇)v 冬官冬官(司空司空)v 标志：标志：“宰夫宰夫”国家审计产生的标志国家审计产生的标志v “司会司会”内部审计的萌芽内部审计的萌芽v著著名名的的美美国国会会计计学学者者查查特特菲菲尔尔德德在在其其所所著著会会计计思思想想史史中中指指出出：“在在内内部管理、预知和审计程序方面，西周时代在古代社会是无与伦比的。部管理、预知和审计程序方面，西周时代在古代社会是无与伦比的。”v2 2、秦、汉、秦、汉确立时期确立时期v标志标志（1 1）初步形成了统一的审计模式初步形成了统一的审计模式v 太尉太尉v 皇帝皇帝 丞相丞相v 御史大夫（行使监督之职）御史大夫（行使监督之职）v （2 2）审计地位提高，职权扩大）审计地位提高，职权扩大v （3 3）“上计上计”制度制度小贴士小贴士小贴士小贴士上计制度：定期报上计制度：定期报上计制度：定期报上计制度：定期报表审计审核制度表审计审核制度表审计审核制度表审计审核制度（一）我国国家审计的产生和发展（一）我国国家审计的产生和发展v3 3、隋、唐、宋、隋、唐、宋日臻健全阶段日臻健全阶段v 隋隋唐唐：比比部部（隶隶属属刑刑部部）我我国国历历史史上上第第一一次独立审计机构的设置次独立审计机构的设置 v 宋宋：除除比比部部外外，还还专专设设“审审计计司司”，隶隶属属太府寺。太府寺。“审计审计”一词出现。一词出现。v4 4、元、明、清、元、明、清停滞不前阶段停滞不前阶段v 元：取消比部，户部兼管审计元：取消比部，户部兼管审计v 独立的审计机构消失独立的审计机构消失v 明清：设都察院，行使综合监督职能。明清：设都察院，行使综合监督职能。（一）我国国家审计的产生和发展（一）我国国家审计的产生和发展v5 5、民初至、民初至19491949年年近代审计的演进阶段近代审计的演进阶段 v民国政府审计民国政府审计 民国初年，中央政府设民国初年，中央政府设“中央审计处中央审计处”，各省，各省设设“审计分处审计分处”，并颁布了有关审计法规。，并颁布了有关审计法规。民国三年改为民国三年改为“审计院审计院”，并颁布了审计法及，并颁布了审计法及实施规则实施规则 民国十七年公布审计院组织法民国十七年公布审计院组织法 民国二十年改为审计部，隶属监察院民国二十年改为审计部，隶属监察院 民国时期审计特点：审计法规完备，形成了体系：民国时期审计特点：审计法规完备，形成了体系：19141914年审计法的颁布年审计法的颁布 19141914年审计院的设立，国家审计逐步完善，年审计院的设立，国家审计逐步完善，（一）我国国家审计的产生和发展（一）我国国家审计的产生和发展v6.6.新中国新中国现代审计的恢复和发展时期现代审计的恢复和发展时期 (1)解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982年年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度我国建立审计机构，实行审计监督制度 (3)1983年年9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局相继成立了审计局 (4)1984年年12月月17日，中国审计学会成立日，中国审计学会成立 (5)1985年年8月公布了国务院关于审计工作的暂行规定，月公布了国务院关于审计工作的暂行规定，10月公布了审计工作试行程序月公布了审计工作试行程序 (6)1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法年八届人大通过了中华人民共和国审计法 (7)1998年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例（8）2006年对中华人民共和国审计法进行了修订。年对中华人民共和国审计法进行了修订。（一）我国国家审计的产生和发展（一）我国国家审计的产生和发展（二）西方国家审计的产生和发展（二）西方国家审计的产生和发展v 公元前公元前5 5世纪：世纪：AuditAudit一词出现。一词出现。中世纪：审计法院中世纪：审计法院 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以已有官厅审计机构。审计人员以“听证听证”(audit)方式，对掌管方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。经济监督工作。近代审计近代审计 资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。西方国家大多在议式的完善，国家审计也有了进一步的发展。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。美国于企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。美国于1921年成立的总审计局年成立的总审计局(GAO)，总审计长由国会提名，经参议院同意，总审计长由国会提名，经参议院同意，由总统任命。总审计局和总审计长置于总统管辖以外，独立行由总统任命。总审计局和总审计长置于总统管辖以外，独立行使审计监督权限。另外，加拿大的审计公署、英国的审计署使审计监督权限。另外，加拿大的审计公署、英国的审计署(NAO)等。等。二、民间审计的产生与发展二、民间审计的产生与发展v(一一)西西方方国国家家民民间间审审计计的的产产生生与与发发展展v起源起源于于1616世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度v形成形成于英国股份制企业制度于英国股份制企业制度v发展和完善发展和完善于美国发达的资本市场于美国发达的资本市场v1.1.形成形成v民间审计形成的标志：民间审计形成的标志：查尔斯查尔斯.斯内尔负责审斯内尔负责审查的查的“南海公司事件南海公司事件”.案例解读案例解读1.11.1英国英国“南海公司南海公司”破产案破产案.doc.doc v查账报告书（比我国早查账报告书（比我国早200200年年）v注册会计师职业的诞生的标志：注册会计师职业的诞生的标志：18531853年在苏格年在苏格兰的爱丁堡成立了兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”。v2.2.发展发展v（1 1）详细审计）详细审计 英国式审计英国式审计v （18441844年至年至2020世纪初）世纪初）v特点：特点：v 1 1）由任意审计转为法定审计）由任意审计转为法定审计v 2 2）审计的目的是查错防弊）审计的目的是查错防弊v 3 3）审计的方法是详细审计）审计的方法是详细审计v 4 4）审计报告使用人是企业股东）审计报告使用人是企业股东（一）西方国家民间审计的产生与发展（一）西方国家民间审计的产生与发展v（2 2）资产负债表审计）资产负债表审计 美国式审计（美国式审计（2020世纪初至世纪初至2020世纪世纪3030年代初）年代初）v 特点：特点：v1 1）审计目的：信用）审计目的：信用v2 2）审计方法：由详细审计逐步转向抽）审计方法：由详细审计逐步转向抽 样审计样审计v3 3）审计报告使用人：股东、债权人）审计报告使用人：股东、债权人（一）西方国家民间审计的产生与发展（一）西方国家民间审计的产生与发展v（3 3）财务报表审计）财务报表审计 v （2020世纪世纪3030年代至年代至4040年代）年代）v 特点：特点：v1 1）审计的目的：对会计报表发表审计意见；）审计的目的：对会计报表发表审计意见；v2 2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜在的投资者。构、税务、及潜在的投资者。v3 3）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。（一）西方国家民间审计的产生与发展（一）西方国家民间审计的产生与发展v（4 4）2020世纪世纪4040年代后年代后 审计跨国界发展审计跨国界发展 （现（现代审计）代审计）v 特点：特点：v 1 1）审计准则进一步完善，审计理论体系建立）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（审计无理论、有理论）蒙哥马利审计学起来（审计无理论、有理论）蒙哥马利审计学原理原理 v 2 2）审计方法：）审计方法：制度基础审计方法推广制度基础审计方法推广,v 3 3）审计内容：）审计内容：扩大到代理纳税、代理记账扩大到代理纳税、代理记账（一）西方国家民间审计的产生与发展（一）西方国家民间审计的产生与发展v（5 5）2020世纪世纪6060年代后年代后,科学技术在科学技术在审计审计中的运用中的运用v审计技术上，开发了电子数据处理系统审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术审计和计算机辅助审计技术 v审计方法：风险导向审计审计方法：风险导向审计v业务范围业务范围：向管理咨询领域扩展：向管理咨询领域扩展（一）西方国家民间审计的产生与发展（一）西方国家民间审计的产生与发展(二二)我国民间审计的产生与发展我国民间审计的产生与发展v产生产生:u中华民国时期民族工业发展中华民国时期民族工业发展(20(20世纪初世纪初)19181918年：我国第一部注册会计师法规：年：我国第一部注册会计师法规：会计师暂行章程会计师暂行章程 我国的第一位注册会计师：著名会计学家谢霖先生我国的第一位注册会计师：著名会计学家谢霖先生19211921年年:我国第一家会计师事务所谢霖先生创办的我国第一家会计师事务所谢霖先生创办的“正则会计正则会计 师事务所师事务所”。发展发展:u8080年代对外开放的需要年代对外开放的需要v19801980年年 会计顾问处会计顾问处v19811981年年 上海会计师事务所上海会计师事务所v19881988年年注注册册会会计计师师协协会会成成立立，19941994年年注注册册会会计计师师法法，20062006年年中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则（4848项）项）三、内部审计的产生与发展三、内部审计的产生与发展v(一一)西方内部审计的产生与发展西方内部审计的产生与发展v产生：几乎与国家审计同步。产生：几乎与国家审计同步。v发展：中世纪和近代后，内部审计有了进一发展：中世纪和近代后，内部审计有了进一步发展，其标志是出现了独立的内部审计人步发展，其标志是出现了独立的内部审计人员；员；v19411941年美国学者维克多出版第一部内部审计年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了内部审计学原理科的诞生，同专著，宣告了内部审计学原理科的诞生，同年，成立了年，成立了“内部审计师协会内部审计师协会”。三、内部审计的产生与发展三、内部审计的产生与发展v (二二)我国内部审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展 1.古代的皇室审计与寺院审计古代的皇室审计与寺院审计 2.民国时期铁路、银行系统的内部稽核民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3.解放初期大、中型企业中的内审部门与专职解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员内审人员 4.社会主义内部审计社会主义内部审计1983年才开始建立，年才开始建立，1985年年12月公布了审计署关于内部审计工作若干规月公布了审计署关于内部审计工作若干规定，定，1995年年7月月14日颁布了审计署关于内部日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改于审计工作的规定，后来又作了修改于2003年年3月发布，月发布，2000年至年至2003年年4月，中国内部审计协月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十个具体准则进行制订，并予发布。十个具体准则进行制订，并予发布。第三节第三节 审计的对象、职能和作用审计的对象、职能和作用一、审计的对象一、审计的对象二、审计的职能二、审计的职能三、审计的作用三、审计的作用一、审计的对象一、审计的对象 审计对象是对被审计单位和审计的范审计对象是对被审计单位和审计的范围所作的理论概述。从其定义可知，审计围所作的理论概述。从其定义可知，审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。内容或审计内容在范围上的限定。审计的对象（外延）审计的对象（内涵），即审计的一般对象审计的具体对象一、审计的对象一、审计的对象审计的一般对象审计的一般对象 概括起来，审计的一般对象是被审计单位概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料。支及其有关经济资料。(一一)被审计单位的会计资料及其有关经济资料被审计单位的会计资料及其有关经济资料 1.会计报表会计报表 2.会计帐簿会计帐簿 3.会计凭证会计凭证 4.其他相关经济资料其他相关经济资料(二二)被审计单位的财政财务收支及其有关的经济被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动活动 1.财政收支财政收支 2.财务收支财务收支一、审计的对象一、审计的对象审计的具体对象审计的具体对象 1.国家审计对象：被审计单位的财政财务收国家审计对象：被审计单位的财政财务收支活动；遵守财经法纪的情况；经济活动的支活动；遵守财经法纪的情况；经济活动的效益情况。效益情况。2.民间审计对象：被审计单位的的财务状况、民间审计对象：被审计单位的的财务状况、经营效果和现金流量状况。经营效果和现金流量状况。3.内部审计的对象：本部门、本单位及所属内部审计的对象：本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动。单位的财务收支及有关经济活动。二、审计的职能二、审计的职能v职职能能（function）：人人和和事事物物以以及及机机构构所具有的功能。所具有的功能。v观点：单职能论观点：单职能论v 多职能论（三职能论）多职能论（三职能论）v 1 1、经济监督、经济监督 国家审计机关国家审计机关v 2 2、经济评价、经济评价 内部审计机构内部审计机构v 3 3、经济签证、经济签证 民间审计组织民间审计组织v作作用用（affectaffect）：人人和和事事物物以以及及机机构构的的功功能能所所产生的影响和效果。产生的影响和效果。(一一)审计的制约作用审计的制约作用 1.揭露背离社会主义方向的经营行为揭露背离社会主义方向的经营行为 2.揭露资料中错误和舞弊行为揭露资料中错误和舞弊行为 3.揭露各种不正之风揭露各种不正之风 4.打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪 (二二)审计的促进作用审计的促进作用 1.促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高 2.促进内控完善促进内控完善 3.促进经济秩序健康运行促进经济秩序健康运行 4.促进经济利益关系正确处理促进经济利益关系正确处理三、审计的作用三、审计的作用第四节第四节 审计的基本假设审计的基本假设 一、审计假设的概念一、审计假设的概念 二、国外审计假设的三种观点二、国外审计假设的三种观点 三、我国审计假设三、我国审计假设一、审计假设的概念一、审计假设的概念我国学者：我国学者：审计假设一般是指对审计理论和审计假设一般是指对审计理论和审计实务中产生的一些尚未确知的事审计实务中产生的一些尚未确知的事务，根据客观的正常情况和发展趋势务，根据客观的正常情况和发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明，所作的合乎情理的判断和假设说明，它是建立审计制度的前提，也是审计它是建立审计制度的前提，也是审计推理的依据。推理的依据。一一、假设与审计假设假设与审计假设 (一一)假设假设 1.涵义涵义 2.特征特征 (二二)审计假设审计假设 1.涵义涵义 2.假设与推理、惯例、准则、观点的区别假设与推理、惯例、准则、观点的区别 3.审计假设特点审计假设特点 4.审计假设存在的原因审计假设存在的原因 5.审计假设的作用审计假设的作用二、审计假设的三种观点二、审计假设的三种观点（一）莫茨和夏拉夫的审计假设（一）莫茨和夏拉夫的审计假设（二）托马斯（二）托马斯李的审计假设李的审计假设（三）弗林特的审计假设（三）弗林特的审计假设（一）莫茨和夏拉夫的审计假设（一）莫茨和夏拉夫的审计假设v 罗伯特罗伯特K莫茨和侯赛因莫茨和侯赛因A夏拉夫在审计理论结构夏拉夫在审计理论结构一书中，提出了八条审计假设。即：一书中，提出了八条审计假设。即：v (1)财务报表和财务数据是可验证的；财务报表和财务数据是可验证的；v (2)审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突；审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突；v (3)送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行为；舞弊行为；v (4)令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；v (5)通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果；状况和经营成果；v (6)缺乏确凿的相反证据时，被审单位过去被认为是真实的事缺乏确凿的相反证据时，被审单位过去被认为是真实的事物将仍然是真实的；物将仍然是真实的；v (7)审计人员会尽职尽力地检查财务资料以发表独立的审计意审计人员会尽职尽力地检查财务资料以发表独立的审计意见；见；v (8)独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。（二）托马斯（二）托马斯李的审计假设李的审计假设v托马斯托马斯A李公司审计、概念与实务一书中对审计假设提出了新的观点。李公司审计、概念与实务一书中对审计假设提出了新的观点。v 1.合理假设合理假设v (1)一般说来，股东们所使用的法定年度决算表其可信性不够。一般说来，股东们所使用的法定年度决算表其可信性不够。v (2)强化可信性，是法定审计的主要要求。强化可信性，是法定审计的主要要求。v (3)法定审计是强化可信性的最好手段。法定审计是强化可信性的最好手段。v (4)股东们无法亲自增强决策信息的可信性，以满足自己的需要。股东们无法亲自增强决策信息的可信性，以满足自己的需要。v 2.行为假设行为假设v (5)审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计实施。审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计实施。v (6)法律并不限制审计人员的行为。法律并不限制审计人员的行为。v (7)审计人员在精神上与地位上都是独立的。审计人员在精神上与地位上都是独立的。v (8)审计人员有承担任务的充分技能。审计人员有承担任务的充分技能。v (9)审计人员对其工作和意见的质量负责。审计人员对其工作和意见的质量负责。v 3.功能假设功能假设v (10)审计可以获取充分可靠的审计证据，并以适当的形式在合理的时间与成本审计可以获取充分可靠的审计证据，并以适当的形式在合理的时间与成本范围内进行。范围内进行。v (11)存在一个令人满意的内部控制制度，它能消除可能发生的非法事件。存在一个令人满意的内部控制制度，它能消除可能发生的非法事件。v (12)内部控制制度的强弱与非法事件的发生成反比。内部控制制度的强弱与非法事件的发生成反比。v (13)公认会计概念与基础的适当和一致地运用，可导致财务报表的公允表达。公认会计概念与基础的适当和一致地运用，可导致财务报表的公允表达。（三）弗林特的审计假设（三）弗林特的审计假设v戴维戴维弗林特教授在审计理论导论中，围绕经济受托责