税务难题——来自会计国际化的冲击.docx

税务难题来自会计国际化的冲击 随着全球经济一体化趋势的加强和国际资本市场的形成，会计的国际化也在逐步变为现实。尽量消退会计的国际差异，供应在国际资本市场上通用和可比的会计信息已成为有关国际组织和各国会计准则制定机构的共识。在我国，随着一系列详细会计准则的出台和统一会计制度的颁布实施，标记着中国在会计国际化方面取得了实质性的进展，中国会计已基本实现与国际会计惯例接轨。会计方面的重大改革举措，将会对税务工作产生怎样的影响，如何解决由此给税务工作带来的难题，值得我们思索和探讨。 一、会计与税务的渊源关系从世界范围来看，会计与税务的关系大体上有两种状态-分别或重合。美国将会计目标定位为“决策有用”，将投资者和债权人界定为会计信息的主要运用者，因此，会计与税务处于高度分别的状态，服务于投资者和债权人决策要求的会计报表完全不同于为纳税而编制的报表；法国、意大利、西班牙等国家，强调会计应为政府税收服务，其会计模式属于典型的税务定向会计模式，从而使财务会计与税务会计高度重合。我国当前的经济成分仍旧是国有及国家控股的企业占支配地位：“以公有制经济为基础的市场经济”也是社会主义市场经济的特点之一，所以在我国，政府与企业、企业与企业的关系明显不同于自由资本主义国家，政府既是企业的全部者，又是企业的债权人，同时又是宏观经济调控的指挥者和国家税收的征税主体，企业与企业之间也是同属于一个“出资人”的关联方，这样的经济体制注定我国会计更强调协调统一，强调服务于税收工作的须要。我国财务会计与税务会计的重合表现在很多方面，可以概括为在法律法规层次上和实务操作平台上。中华人民共和国会计法第三十三条规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。中华人民共和国税收征收管理法第十九条规定，“纳税人、扣缴义务人根据有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，依据合法、有效凭证记账，进行核算”；其次十条规定“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件，应当报送国家税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政，税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”法律法规的条文充分反映了财务会计和税务会计高度重合，财务会计的目标服务于政府税收工作须要的特点。在实务中，这种高度的重合更是比比皆是，例如，消费税的税基就是按会计制度确认的收入额；增值税的科目设置、账户结构及会计分录，无不体现出服务于税务的导向；所得税也只是在会计利润的基础上对有限的几个项目作适当的调整；在企业的会计账簿和会计报表中，很少能见到“递延税款”之类的项目。应当确定，这种财务会计和税务会计合一的模式，曾发挥了重要的作用。但是，随着中国会计国际化进程的加快，这种高度重合的模式已受到越来越大的冲击，使得会计信息既不能满意报表运用者决策的须要，又不利于税收工作的顺当进行。二、会计国际化对税务宏观层面的影响会计国际化是随着全球经济一体化和资本市场国际化而出现的会计发展新领域。自从1973年国际会计准则委员会（IASC）成立以来，就致力于制定一套世界通用的会计准则，到2023年国际会计准则理事会（IASB）取代IASC，会计的国际化已由协调转为趋同，欧盟、澳大利亚、俄罗斯等国家和地区已承诺将要求上市公司按国际会计准则编制会计报表。中国在会计国际化进程中也取得了实质性的进展，据财务与会计2023年第1期我国会计标准与国际会计标准一览表所作的对比，中国会计已基本实现与会计国际惯例的接轨。这些改变从一系列详细会计准则和统一会计制度中也可以清晰地看到。会计方面的重大改革明显有利于中国经济的健康发展和社会主义市场经济会计模式的确立，但是，这样的会计制度及其所产生的会计信息，已难以像过去一样成为税收征管的基础，缘由在于以下几个方面：（一）会计目标不适应实现税务目标的要求会计的目标是什么，始终是会计理论界争辩的主要问题之一。美国、IASB和正在对世界会计产生重大影响的国家及其它一些相关国际性组织，均将会计目标定位为“决策有用性”，强调会计信息应满意投资者和债权人决策的须要。我国随着社会主义市场经济模式的建立，商业银行改造的深化和证券市场的发展壮大，会计目标必将向有利于市场优化配置资源的方向过渡，即从主要满意政府宏观管理的须要，满意税务工作的须要向主要满意投资者、债权人经济决策的须要转变，会计信息已难以满意税务工作的要求，这是经济发展规律的客观要求。（二）与会计信息质量要求不一样IASB在编制和供应财务报表的框架中认为，会计信息的质量特征是指使财务报表供应的信息对运用者有用，其中主要质量特征是可理解性、相关性、牢靠性和可比性。IASB在其财务报表的质量特征这一概念结构中也认为决策有用的质量特征应包括可理解性、相关性、牢靠性和可比性等。这两个在世界范围内最有影响的会计组织均将可理解性和相关性看作会计信息最重要的质量特征，首先在于会计信息的运用者投资人和债权人多而分散，他们有着不同的学问背景和理解实力，会计信息应满意运用者的须要，而不应仅仅是会计专家和财务分析师的专利；其次，对于决策者来说，最关注的信息是将来现金流量的金额、时间分布和不确定性，因此，当期财务状况和将来肯定时期现金流量、盈利前景等信息同等重要，有时后者甚至比前者更有用、更相关、尽管这些相关的信息在牢靠性方面比历史数据要逊色一些。而税务工作所须要的会计资料，运用方仅仅是税务部门，无需社会各界广泛的理解，更重要的是，税务会计的资料应当建立在牢靠的历史数据或业已发生的经济业务的基础上，牢靠性是达到税收会计信息最重要的质量特征。企业投资者和债权人须要关于将来的相关性会计信息，税收工作须要历史的牢靠性会计信息，这是个两难的选择。（三）淡化了税法的肃穆性和阻碍税收作用的发挥税收应具有法的肃穆性，且应体现公允的原则。在市场经济条件下，保证税收须要的会计目标已逐步让位于对决策有用的会计目标时，若仍旧依照财务会计所供应的数据进行税收征管，势必淡化税法的肃穆性，阻碍税负公允的原则，使政府的税收利益在多种可选择的会计政策和会计人员特定利益导向的职业推断中流失。另一方面，假如过分强调财务会计服务于税收要求，也不利于会计学科的发展，不利于会计为市场优化配置资源供应有用的信息。三、会计国际化对税务工作的详细影响会计国际化使得财务会计所揭示的信息与税务工作的要求越来越远，不仅在理论探讨上要重新定位会计与税务的关系，在税务实践工作中，税务工作的方法、程序、要求等也将发生相应的改变。