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个税自行申报实施困难的原因探析 内容摘要：高收入者自行申报纳税是我国个人所得税改革的重要举措，保证这一政策的实行意义重大。但从实际执行状况看，个税自行申报在许多地方遭受尴尬，自行申报纳税面临实施困难。本文以美国为例，从多个角度分析了导致个税申报率低下的缘由。并在此基础上提出了从理清申报渠道、提高申报爱好、加大惩罚力度、加快个税改革等方面提高个税申报率的基本思路。关键词：自行报税，税源监控，惩处机制2023年11月8日国家税务总局颁布个人所得税自行纳税申报方法(试行)，宣布年所得超过12万元的个人需自行申报纳税。一场以自行申报为起始的税制改革正在中国悄然启动。自行申报纳税推行进展如何？1月5日信息时报以“个税申报首日无人捧场”为标题的一则报道反映了个税申报不容乐观的现实。其实，广州的状况并非个案，从各种渠道获得的信息可知，新年伊始，个税申报遭受尴尬的状况在各地普遍存在。为什么自行报税面临如此大实施困难？笔者选择了各税申报率极高(90%以上)的美国，通过国际比较，发觉了导致我国个税申报率低下的主要缘由。一、自行申报纳税困难大、代理报税渠道不畅1、纳税人自行申报纳税成本高、实力低自行申报纳税计算程序特别困难，须要耗费大量的时间成本。即使是税制设计优良的美国也面临着同样的问题。依据芝加哥高校教授贝克尔的估计，每年美国人在报税上花掉的时间成本为26亿小时，相当于1000亿美元，即联邦政府税收的10%。报税时每个人须要作一大堆案头工作，自己动手的人至少须要挑灯夜战一个星期。自行申报纳税在中国是创建性的，纳税人对申报工作缺乏阅历。并且自行报税须要纳税人建立家庭理财账户，保留各种收入资料和纳税单据，驾驭基本的税款计算技能。因此情愿申报者大多缺乏这方面实力。在调查中我们了解到，许多纳税人自己都搞不清晰全年收入有多少，更没有建账建制、保存各种收入凭证的习惯，在这样的状况下，纳税人自行申报纳税必定面临实力上的障碍。2、代理报税机构缺乏与自行申报纳税制度相配套，要求社会供应完善的代理申报服务。而我国目前社会上存在的财务公司和税务代理中介机构基本上为公司申报纳税服务，代理个人纳税申报的中介组织并不多见。在美国，近95%的纳税人都聘请自己的税务顾问，而目前我国的这一数字还不到5%。因此，重新审批负责个人纳税申报代理权的税务师事务所，为个人纳税申报供应帮助刻不待时。二、自行申报纳税的约束机制不完善要真正推行自行申报纳税制度，必需建立完善的个人所得税税源监管系统，全面驾驭纳税人的收入状况。在此方面，美国的阅历值得借鉴。美国政府严格限制现金交易，全部人从诞生始便终身运用同一个社会保险号，全部户头账户一目了然，税务机关通过个人银行账户达到监控个人报税的目的。为了驾驭纳税人的收入状况，从2023年底起，我国推行了个人所得税全员全额管理制度，渐渐建立个人收入档案制度，建立了以个人身份证为核心的纳税登记账号。但全员全额的个税征管制度由于起步晚、难度大，制度还处于建立、推广的过程中，目前税务部门能监管的主要是单位扣缴税款的透亮收入部分，至于隐性收入、灰色收入等，总体上讲，税务部门目前还缺乏有效的核查、监控手段。总之，在个人信息体系、储蓄实名制、金融税务协作等相应配套措施不完善的前提下，自行报税制度的抢先推出，必定会遭受到纳税人在纳税申报上的侥幸心理和等待观望心情，自行报税面临实施尴尬也就天经地义。三、自行申报纳税的惩处机制缺失美国政府一向非常重视个人所得税的征收，任何人一旦被查出有偷税逃税行为，轻则加倍惩处、留下难以洗清的案底，重则败尽家业、锒铛入狱，因此几乎没有人敢对缴税问题等闲视之。强有力的税收执法帮助美国人培育起了很强的主动纳税意识。在自行纳税问题上我国不少高收入者选择观望的缘由之一，是因为根据税收征管法的规定，对于不自行申报纳税的个人，最高处以二千元以上一万元以下的罚款。除了经济制裁外，不影响纳税人信用等级评定问题，也没有牢狱之灾的危机。并且从目前个税自行申报的执行状况来看，不少没有完全履行纳税义务的个人并没有受到相应的惩罚，这必定影响了纳税人的申报的主动性，同时也减弱了自行申报制度的执行力。四、主动报税激励机制不健全在美国有这样一种说法：只有死亡和纳税是不行避开的。每年的4月15日是美国自行申报个税的截止日，也是美国邮政系统一年中业务最繁忙的一天。不仅因为在美国没有按时、照实申报纳税的代价是巨大的，而且美国建立了较完善的纳税人主动报税激励机制，使纳税人相识、体会到了遵守规则的好处与意义。与美国相比，我国的主动报税激励机制很不完善，详细表现在：首先，个人自行申报纳税体制没有和金融机构、保险、股票等相关体系相联系，导致了多数人在纳税意识上主动性不高。对此，我们可以借鉴国外做法，将缴付个人所得税后的完税凭证，同金融机构、证券公司和税务局联网。比如连续几年个人所得税纳税比例比较高的纳税人，在日后执行银行贷款和证券买卖的时候，可以以完税凭证作为一种信用依据。其次，职工缴纳的个人所得税与后期享受的社会保障没有正向关系。根据西方国家比较成熟的税务体系，一般将职工在职期间所缴纳的税金与退休后的社会福利按比例联系起来，职工退休之后可以依据自己在职期间所尽纳税义务的多少相应地享受到肯定的社会福利。而目前，我国职工所缴纳的个人所得税，和后期的保障(退休之后)没有关系，这必定制约纳税人申报纳税的主动性和主动性。最终，我国的个税申报没有退免税实惠。美国的个税申报率高达90%以上，是因为美国对纳税人实行先征后退的政策。即先不计费用扣除额，而是根据收入全额征收个税。到了年底，纳税人再通过照实报税，到税务机关填表申请退税或税收补贴。一幅IRS宣扬报税的广告是乎揭示了美国人主动报税的玄机：一张大大的美元钞票上写着“我们的钱在找你”！由于我国的个人所得税采纳的是分类课征制度，同时在代扣代缴税款时已经作了费用扣除，按应税所得纳税，所以在年底自行申报纳税时，纳税人只有补税的选择，没有退税的可能，主动性当然不高。五、税制设计不够人本化任何人之所以要遵从一项制度或者措施，绝不仅仅因为它的强制力，更因它具有深厚的人性化规律与人本意识。自行申报纳税制度也不例外，而这一点，恰恰是我国纳税制度设计所欠缺。我国现行税制在人性化和公允性方面的不足突出体现在：12万的自行申报点一刀切，使纳税负担与纳税实力不相适应。量能负担是税制设计的基本原则，所以依据纳税人家庭的详细状况进行个人所得税征收，成为世界上很多发达国家的通行做法。在西方国家的所得税制度中，扣除与豁免，往往是区分对待纳税人纳税实力的主要手段。比如美国，政府就没有对个人所得税设统一起征点，而是随纳税人申报状态、家庭结构及个人状况的不同而不同。除此之外，美国政府还规定了许多税收抵免项目，如托儿费、老年与残疾等，使得个人所得税制度设计体现了量能征税的人性化原则。而我国的个人所得税制度在扣除与豁免方面几乎空白，简洁停留在生计扣除额和“三金一费”扣除实惠上。相比之下，我国个人所得税的课税形式则显得有些死板、苛刻。将纳税人的收入状况粗劣地划分为几个层次，然后在各个层次内设置一个强制申报起点，这样虽然便于税务部门开展工作和日常管理。但是，这种“一刀切”式的规定，必定使个人所得税政策背离其初衷。笔者始终以为，对于政府部门出台的任何政策和措施，都牵涉到一个公众认同问题。个人所得税自行申报纳税方法的实施也不例外。作为规则制定者，如何使规则最大限度地体现出社会公允和人本意识，却是责无旁贷的义务。六、财政预算的透亮度和精细度不高孟德斯鸠也曾说过：“国家的收入是每个公民所付出的自己财产的一部分，以确保他全部财产的平安或欢乐地享用这些财产。”从理论上讲国家收税的目的就是希望以此调整个人收入、平衡社会财宝、促进社会和谐。这是每一个纳税人所希望的，也是纳税人所关注的。可是在我国，纳税人要知道税收的详细去向却不是件易事。据国家统计局的资料显示，我国2023年国家税收合计为30866亿元，占全部财政收入的97.6%，其中个人所得税收入2094亿元，占税收总额的7%。而2023年财政预算中中心用于“三农”的支出为3397亿元，约占中心财政收入16000亿元的25%，教化支出4546亿元，占28%，社会保障支出4181亿元，占26%，公共卫生领域1193亿元，占7%。至于这些钱在详细运用过程中的去向，详细的支出账单，却很难考察。总之，财政预算的透亮度和精细度却没有跟得上“蛋糕”(税收收入)做大的速度，是纳税人普遍认同的观点。当前，作为个人所得税主要来源的工薪收入，几乎是绝大多数老百姓的养命钱。只有当公民都感受到公共财政阳光的暖和时，纳税负担与纳税实力相匹配时，纳税人承受的税收负担与纳税人获得的政府公共服务相对应时，制度才能发挥最大的效应，纳税人才能真正具有自行申报的主动性。从上述分析可知，为了较好地落实个人所得税自行纳税申报政策，须要从理清申报渠道、提高申报爱好、加大惩罚力度、加快个税改革和提高财政运用效率等方面做起。