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业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算 摘要：在建设工程发包中，业主代扣营业税金及附加的状况非常普遍，总包单位如何对分包工程代扣税金进行正确的核算，企业会计制度、施工企业会计核算方法以及2023年颁布的企业会计准则第15号——建立合同中均未对分包工程的会计核算作出明确的规定，本文就是真对这一状况，就业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算方法进行了具体的阐述。关键词：业主代扣;代扣税金;分包工程;税务处理;建立合同;营业税金及附加前言在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建立承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金状况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。一、业主代扣税金的分包工程会计核算分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。企业会计制度、施工企业会计核算方法以及2023年颁布的企业会计准则第15号——建立合同中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与建筑法、合同法中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与营业税暂行条例营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支款待费的比例，达到合理避税的效果。其次种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。这种做法尽管和营业税暂行条例有关总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。二、业主代扣税金的分包工程税务处理依据营业税暂行条例的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的状况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应当就其完成的分包额担当相应的纳税义务。在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源刚好入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍实行代扣税金的做法。在这种状况下，总包单位与业主(发包单位)进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关供应总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件供应给分包方。总承包方和分包方都是依据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。三、分包工程税务处理及会计核算案例现以中铁集团某公司中标的一项高速马路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的状况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。中铁集团某公司(以下简称总包单位)中标一项高速马路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司(以下简称分包单位)施工。结算工程款时，由业主代扣两税一费(营业税率3%、城建税1%、教化费附加3%)，工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：(一)税务处理在业主代扣税金的状况下，依据营业税暂行条例规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元(12600×3.12%)。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元(12600-4500)，开具252.72万元(81000×3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元(4500×3.12%)代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。(二)会计核算(1)记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：借：工程施工——合同成本——隧道(成本项目)6480贷：原材料等6480(2)记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：借：工程施工——合同成本——路基(分包成本)4359.60主营业务税金及附加——路基(分包税金)140.40贷：应付帐款——应付工程款(分包单位)4500.00应留意：4500万元是含税价款。(3)向业主验工计价时：借：应收账款—应收工程款(业主)12600贷：工程结算12600(4)业主代扣两税一费时：借：应交税金——应交营业税378.00——应交城建税3.78其他应交款——应交教化费附加11.34贷：应收账款——应收工程款(业主)393.12(5)收到业主拨付工程款时：借：银行存款12206.88贷：应收账款——应收工程款(业主)12206.88(6)代扣分包单位两税一费时：借：应付账款——应付工程款(分包单位)140.40贷：应交税金——应交营业税135.00——应交城建税1.35其他应交款——应交教化费附加4.05(7)支付分包单位工程款时：借：应付账款——应付工程款(分包单位)4359.60贷：银行存款4359.60(8)按完工百分比法确认隧道收入费用时：借：主营业务成本—隧道6480工程施工——合同毛利(隧道)1620贷：主营业务收入——隧道8100(9)按完工百分比法确认路基收入费用时：借：主营业务成本—路基4359.60工程施工——合同毛利(分包毛利)140.40贷：主营业务收入——隧道4500(10)计提税金及附加(应留意：只计算自完工程部分)时：借：主营业务税金及附加——隧道252.72贷：应交税金——应交营业税243.00——应交城建税2.43其他应交款——应交教化费附加7.29(11)工程完工，工程施工与工程结算帐户对冲结平。借：工程结算——隧道8100.00——路基(分包)4500.00贷：工程施工——合同成本——隧道(成本项目)6480.00——合同成本——路基(分包成本)4359.60——合同毛利(隧道)1620.00——合同毛利(分包毛利)140.40