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关联方交易披露的准则比较及分析 摘要：关联方交易的特别性和困难性，使得它对于报表运用者正确理解公司财务状况和经营成果等方面具有重要意义。本文将关联方新旧准则进行比较，说明新准则在关联方交易披露方面的完善之处，又通过将我国新准则和国际准则进行比较，分析了我国关联方准则的可能的发展完善的方向。关键词：关联方、披露、比较1997年，我国颁布的第一个详细准则就是关联方关系及其交易的披露，它对上市公司关联方关系和交易的披露原则和内容做出了详细的规定。但是由于关联方交易的特别性和困难性，在实际执行过程中还是出现了诸多问题，主要表现为：关联交易信息披露不充分，重形式轻实质的现象比较严峻;关联交易计价标准披露差异比较大;关联交易非关联化以躲避准则约束的趋势明显等等。信息披露的诸多问题使得报表运用者在正确理解公司财务状况和经营成果等方面往往出现偏差。2023年2月，财政部新颁布的企业会计准则中，对原先的关联方准则也进行了肯定的修订。本文通过将新、旧准则和新准则与国际会计准则第24号(以下简称IASNo.24)进行比较，来说明在关联方信息披露方面，新准则的改进之处，以及与国际准则相比，我们尚可能的发展完善方向。一、新准则的改进之处通过与旧准则相比较，笔者发觉，在关联方披露方面，新准则至少做出了如下方面的改进：(一)明确了限制关系的披露层次。新准则规定，无论是否发生关联方交易，存在限制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系，包括母公司、最终限制方、对外公开供应财务报表的最低中间控股公司。而原准则并未明确提及限制关系的披露层次。(二)关联方发生的交易，新准则取消了金额或比例的披露选择，要求企业必需披露交易金额。关联交易中关联方在确定价格时可能有肯定程度的弹性，而非关联交易中则没有这种弹性。由此可见，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易公允性的关键之处。(三)对未结算项目，新准则要求披露具体信息及金额，如未结算余额、未结算余额的条款条件、赐予或供应担保的具体信息以及与未结算余额相关的坏账打算等。而原准则对未结算项目只是简要提及应披露金额或比例。这也是披露方面最大的改进之处，它借鉴了国际准则对未结算项目单独披露的有关要求。(四)新准则强调，只有在供应充分证据的状况下，企业才能披露关联方交易采纳了与公允交易相同的条款。强调供应充分证据披露关联方交易采纳公允交易的条款，使企业的报表信息更加公允，而原准则未做出要求。(五)增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易。新准则要求企业在财务报表期，不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。属多层投资限制关系的，关联关系及交易应披露到最底级企业。(六)关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则。修订后的准则更加强调实质重于形式原则，财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式，财务报表披露应依据一方对另一方实质上的干脆或间接限制、共同限制或施加重大影响关系，或依据两方或多方实质上同受另一方限制关系确认关联方。结合以上的比较分析，笔者认为，新修订的关联方准则更加注意信息披露方面的作用。这一点与国际准则和一些发达国家的会计准则的观点是相像的。在原先关联方交易确认计量的基础上，通过强化信息披露，使得关联交易关系及其交易的信息披露更反映实质，披露内容更加客观，为报表运用者供应更加真实、全面、牢靠的企业关联交易信息。二、新准则与国际准则的比较与分析下面，笔者将进一步选取有代表性的IASNo.24与我国新修订的企业会计准则第36号关联方披露进行比较。我国准则与国际准则的比较项目IASNo.24我国准则1、关联交易披露的范围：取消了豁免母公司单独财务报表和子公司的财务报表中披露关联交易的信息;取消了对国家限制的盈利性主体之间的交易的豁免披露条款不要求披露在与合并报表一同供应的母公司报表中披露关联方交易;要求在合并报表中披露包括在合并范围中的企业集团成员之间的交易;对于国家控股的企业之间，不要求仅仅因为同为国家控股而确认为关联方2、关于酬劳的定义和披露：要求披露关键管理人员的酬劳总额，并按下列各类分别披露：短期雇员福利;离职后福利;其他长期福利;辞退福利;权益酬劳福利;将支付关键管理人员的酬劳作为关键交易项目之一，但未对该项交易的披露做出要求