总论会计理论体系.ppt

CUFE金融企业会计金融企业会计主讲人：王玉涛（）主讲人：王玉涛（）总体框架总体框架 会计与会计准则会计与会计准则-为什么？为什么？会计准则变迁历程会计准则变迁历程 新会计准则的体系新会计准则的体系会计是什么？为什么要出台新会计准则？会计是什么？为什么要出台新会计准则？介绍准则变动的整个过程和特征介绍准则变动的整个过程和特征介绍准则现有框架及其与介绍准则现有框架及其与IFRS的区别的区别两个问题两个问题v会计有没有用？v会计有什么用？2022/11/284引子引子v想象没有会计的情况，以自己为例v有5000元现金，借出1000元给朋友，买了100元的食品；v借了5000，加上2000元买了一套房子v又通过信用卡请朋友在大富豪消费了一通v发工资1000元，交税50元保利地产业务保利地产业务资本市场的作用资本市场的作用2022/11/2862022/11/2872022/11/288雅格尔一季度每股收益趋势雅格尔一季度每股收益趋势图图2022/11/2892022/11/28102022/11/28192022/11/28202022/11/28212022/11/28222022/11/2823会计与会计准则会计与会计准则-为什么为什么v会计是什么？会计是什么？会计是科学还是艺术？v为什么需要会计？为什么需要会计？会计的作用和目标？受托责任还是决策有用？v会计准则的制定？会计准则的制定？为什么需要会计准则？v会计准则的作用？会计准则的作用？对经营管理层的约束，规范会计处理，提高盈余质量v会计理论有什么用？会计理论有什么用？会计学、会计基本假设、概念框架、会计目标、会计确认等v我国会计准则变迁历程我国会计准则变迁历程会计学定义会计学定义v会计的内容是经济的，方法是统计的。会计是一种特殊的信息服务，但是，会计现在发展成为一种复杂工具，从而可以为从事大生产的大公司的内部控制提供重要的帮助。v会计方法的两个不可缺少的构成部分：，所以会计确实具有科学地处理数据的某些特性。v会计最初确实是作为一门技艺发展起来的，是经验积累而形成的艺术。会计理论，葛家澍等v会计是一门艺术。来源于琼民源事件。杨纪琬应计和递延应计和递延会计理论会计理论结构利结构利特尔顿特尔顿会计与会计准则会计与会计准则-为什么为什么v会计是什么？会计是什么？会计是科学还是艺术？v为什么需要会计？为什么需要会计？会计的作用和目标？受托责任还是决策有用？v会计准则的制定？会计准则的制定？为什么需要会计准则？v会计准则的作用？会计准则的作用？对经营管理层的约束，规范会计处理，提高盈余质量v会计理论有什么用？会计理论有什么用？会计学、会计基本假设、概念框架、会计目标、会计确认等v我国会计准则变迁历程我国会计准则变迁历程受托责任还是决策有用（受托责任还是决策有用（1）v受托责任：会计的目标就是向资源所有者如实反映资源的受托者（管理当局）对受托资源的管理和使用情况。主要服务对象：委托人v决策有用：会计的目标就是向信息的使用者提供对他们的决策有用的信息。主要服务对象：现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者。v相关性和可靠性的争论信息观信息观计价观计价观契约观契约观信息含量信息含量价值相关性价值相关性契约经济后果契约经济后果事项研究事项研究关联研究关联研究契约关系研究契约关系研究信 息 有 用 性受托责任还是决策有用（受托责任还是决策有用（2）会计与会计准则会计与会计准则-为什么为什么v会计是什么？会计是什么？会计是科学还是艺术？v为什么需要会计？为什么需要会计？会计的作用和目标？受托责任还是决策有用？v会计准则的制定？会计准则的制定？为什么需要会计准则？v会计准则的作用？会计准则的作用？对经营管理层的约束，规范会计处理，提高盈余质量v会计理论有什么用？会计理论有什么用？会计学、会计基本假设、概念框架、会计目标、会计确认等v我国会计准则变迁历程我国会计准则变迁历程投资者投资者冲突冲突经理人经理人市场力量市场力量协调协调政府管制政府管制间接管制间接管制直接管制直接管制公司法公司法证券法证券法行业法律等行业法律等会计准则会计准则审计准则审计准则其他其他为什么制定会计准则？为什么制定会计准则？会计与会计准则会计与会计准则-为什么为什么v会计是什么？会计是什么？会计是科学还是艺术？v为什么需要会计？为什么需要会计？会计的作用和目标？受托责任还是决策有用？v会计准则的制定？会计准则的制定？为什么需要会计准则？v会计准则的作用？会计准则的作用？对经营管理层的约束，规范会计处理，提高盈余质量v会计理论有什么用？会计理论有什么用？会计学、会计基本假设、概念框架、会计目标、会计确认等v我国会计准则变迁历程我国会计准则变迁历程以经营管理层的约束以经营管理层的约束公司管理层公司管理层盈余管理盈余管理盈余质量盈余质量审计审计公司治理公司治理会计准则会计准则会计与会计准则会计与会计准则-为什么为什么v会计是什么？会计是什么？会计是科学还是艺术？v为什么需要会计？为什么需要会计？会计的作用和目标？受托责任还是决策有用？v会计准则的制定？会计准则的制定？为什么需要会计准则？v会计准则的作用？会计准则的作用？对经营管理层的约束，规范会计处理，提高盈余质量v会计理论有什么用？会计理论有什么用？会计学、会计基本假设、概念框架、会计目标、会计确认等财务会计理论体系财务会计理论体系FASB与概念框架的发展与概念框架的发展v概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。可用于指导会计准则的制订或应用。v美国会计职业界长期面临着政府管制的压力1907，信贷危机，联邦贸易委员会19291933，经济危机，证券交易委员会，公司法和证券交易法每次危机都与会计职业界无关，但每次危机过后，职业界发现它必须要和一个新的政府机构打交道。v1938，程序委员会成立v其后，会计原则委员会成立6070年代，财务会计准则委员会研究出财务会计概念结构年代，财务会计准则委员会研究出财务会计概念结构财务会计概念框架财务会计概念框架2022/11/2840会计的概念框架会计的概念框架基本假设基本假设基本原则基本原则约束条件约束条件1 1、会计主体、会计主体2 2、持续经营、持续经营3 3、货币计量、货币计量4 4、会计分期、会计分期1 1、历史成本、历史成本2 2、权责发生制、权责发生制3 3、配比原则、配比原则4 4、充分披露、充分披露5 5、实质重于形式、实质重于形式1 1、成本效益、成本效益2 2、重要性、重要性3 3、稳健性、稳健性会计信息质量会计信息质量1 1、可靠性、可靠性2 2、相关性、相关性3 3、可比性、可比性4 4、一致性、一致性2022/11/2841会计恒等式会计恒等式资产 负债 所有者权益资金的来源资金的来源资金使用情况资金使用情况能够带来收益能够带来收益产生收益的基础产生收益的基础会计与会计准则会计与会计准则-为什么为什么v会计是什么？会计是什么？会计是科学还是艺术？v为什么需要会计？为什么需要会计？会计的作用和目标？受托责任还是决策有用？v会计准则的制定？会计准则的制定？为什么需要会计准则？v会计准则的作用？会计准则的作用？对经营管理层的约束，规范会计处理，提高盈余质量v会计理论有什么用？会计理论有什么用？会计学、会计基本假设、概念框架、会计目标、会计确认等v我国会计准则变迁历程我国会计准则变迁历程A:我国会计准则的变迁历程我国会计准则的变迁历程n国际化的开端国际化的开端n1978197819921992：会计准则的改革与探索阶段：会计准则的改革与探索阶段n 国际化的发展国际化的发展n1992199220002000：会计准则的逐步建立阶段：会计准则的逐步建立阶段n 以国际化为主导的策略以国际化为主导的策略n2000200020052005：会计准则的大力发展阶段：会计准则的大力发展阶段n 20062006：会计准则体系建立与完善阶段：会计准则体系建立与完善阶段A1:会计准则改革与探索（会计准则改革与探索（19781992）n19791979：中外合资经营企业法中外合资经营企业法n 1980 1980：中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所得税法n 1983 1983：中外合资经营企业会计制度中外合资经营企业会计制度、中外合资经营中外合资经营工业企业会计账户和会计报表（试行草案）工业企业会计账户和会计报表（试行草案）n 1981 1981：中国会计学会组织翻译国际财务报告准则：中国会计学会组织翻译国际财务报告准则n 19871987：中国会计学会组织会计原则和会计理论研究组：中国会计学会组织会计原则和会计理论研究组n 19881988：研究组更名为：会计理论与准则研究组：研究组更名为：会计理论与准则研究组n 19891989：会计准则专题研讨会（上海），提出：会计准则专题研讨会（上海），提出7474个专题个专题n 19911991：第二次专题研讨会：第二次专题研讨会A2:会计准则逐步建立（会计准则逐步建立（19922000）n股份制试点企业会计制度股份制试点企业会计制度n 19921992：股份制试点办法股份制试点办法、股份制试点企业会计制度股份制试点企业会计制度n 1998 1998：股份有限公司会计制度会计账户和会计报表股份有限公司会计制度会计账户和会计报表n分行业会计制度分行业会计制度n 19931993：1313个个行业会计制度行业会计制度n会计准则的诞生会计准则的诞生n 19921992：企业会计准则企业会计准则、企业财务通则企业财务通则n 1997 199720002000：企业会计准则关联方关系及其交易的披露企业会计准则关联方关系及其交易的披露等等A3:会计准则大力发展（会计准则大力发展（20012005）n会计制度体系建立：会计制度体系建立：n 20002000：企业会计制度企业会计制度（20012001年年1 1月月1 1日执行）日执行）n 20012001：金融企业会计制度金融企业会计制度 （20022002年年1 1月月1 1日执行）日执行）n 20042004：小企业会计制度小企业会计制度n 会计准则的修订与协调会计准则的修订与协调n 5 5项会计准则的修订项会计准则的修订n 会计准则国际化策略的确立会计准则国际化策略的确立n 立足我国会计环境，充分借鉴国际会计准则立足我国会计环境，充分借鉴国际会计准则n 与国际会计理事会的沟通与合作与国际会计理事会的沟通与合作A4:会计准则体系建立与完善（会计准则体系建立与完善（2006）n完善会计准则体系的工作目标完善会计准则体系的工作目标n 通过制订新准则，修订旧准则，建立与我国社会主义通过制订新准则，修订旧准则，建立与我国社会主义市场经济相适用并与国际财务报告准则充分协调的、涵市场经济相适用并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业经济业务、可独立实施的会计准则体系。盖各类企业经济业务、可独立实施的会计准则体系。n 会计准则体系的架构会计准则体系的架构n 基本准则：指导原则基本准则：指导原则n 具体准则：一般业务准则、特殊业务准则、报告准则具体准则：一般业务准则、特殊业务准则、报告准则我国会计准则的发展我国会计准则的发展会计准则的国际趋同会计准则的国际趋同50修订过的具体会计准则修订过的具体会计准则51第一次颁布的具体会计准则第一次颁布的具体会计准则 新会计准则的总体介绍新会计准则的总体介绍1 1个基本准则个基本准则3838个具体准则个具体准则最新会计准则最新会计准则2020个一般业务准则个一般业务准则8 8个特殊业务准则个特殊业务准则1010个报告准则个报告准则新制订准则新制订准则2222个个修订准则修订准则1717个个应用指南应用指南最新审计执业准则体系框架介绍最新审计执业准则体系框架介绍1 1个鉴证业务基本准则个鉴证业务基本准则2 2个其他见证业务准则个其他见证业务准则最新审计执业准则最新审计执业准则新制订准则新制订准则2222个个修订准则修订准则2626个个1 1个会计师事务所质量控制准则个会计师事务所质量控制准则1 1个审阅准则个审阅准则2 2个相关服务准则个相关服务准则4141个审计准则个审计准则新会计准则与国际会计准则新会计准则与国际会计准则一般业务类会计准则项目一般业务类会计准则项目序号序号我国会计准则我国会计准则国际财务报告准则（对应或相关）国际财务报告准则（对应或相关）1存货IAS2（存货）2固定资产IAS16（不动产、厂房和设备）3投资性房地产IAS40（投资性房地产）4长期股权投资在合营中的联营和合营中的权益有相应内容5无形资产IAS38（无形资产）6建造合同IAS11（建造合同）7资产减值IAS36（资产减值）8借款费用IAS23（借款费用）9所得税IAS12（所得税）10职工薪酬IAS19（员工福利）11或有事项IAS37（准备、或有负债和或有资产）12股份支付IFRS2（以股份为基础的支付）新会计准则与国际会计准则新会计准则与国际会计准则一般业务类会计准则项目一般业务类会计准则项目序号序号我国会计准则我国会计准则国际财务报告准则（对应或相关）国际财务报告准则（对应或相关）13收入IAS18（收入）14租赁IAS17（租赁）15债务重组IAS39（金融工具：确认与计量）有相关规定16政府补助IAS20（政府补助）1717非货币性交易非货币性交易无无18外币折算IAS21（汇率变动的影响）19会计政策、会计估计变更和会计差错更正IAS8（会计政策、会计估计变更和差错）20企业合并IFRS3（企业合并）21企业年金IAS26（退休福利计划的会计和报告）22生物资产IAS41（农业）新会计准则与国际会计准则新会计准则与国际会计准则特殊业务类会计准则项目特殊业务类会计准则项目序号序号我国会计准则我国会计准则国际财务报告准则（对应或相关）国际财务报告准则（对应或相关）1金融工具确认与计量IAS39（金融工具：确认和计量）2金融资产转移IAS39（金融工具：确认和计量）3套期保值IAS39（金融工具：确认和计量）4金融工具列报IAS32，IFRS7（金融工具：披露与列报）5原保险合同IFRS4（保险合同）6再保险合同IFRS4（保险合同）7石油天然气开采IFRS6（矿产资源的勘探与评价会计）8生物资产IAS41（农业）新会计准则与国际会计准则新会计准则与国际会计准则报告类会计准则项目报告类会计准则项目序号序号我国会计准则我国会计准则国际财务报告准则（对应或相关）国际财务报告准则（对应或相关）1财务报表列报IAS1（财务报表的列报）2现金流量表IAS7（现金流量表）3合并会计报表IAS27（合并财务报表和单独财务报表）4分部报告IAS14（分部报告）5中期财务报告IAS34（中期财务报告）6资产负债表日后事项IAS10（资产负债表日后事项）7每股收益IAS33（每股收益）8关联方关系及其交易的披露IAS24（关联方披露）9金融工具列报IAS32，IFRS7（金融工具：披露与列报）10会计政策、会计估计变更和会计差错更正IAS8（会计政策、会计估计变更和差错）11首次采用企业会计准则IFRS1（首次采用国际财务报告准则）新会计准则与旧会计准则新会计准则与旧会计准则n再次引入再次引入“公允价值公允价值”概念，并且不再权益化处理，而且利润化处理概念，并且不再权益化处理，而且利润化处理n 权责发生制不再作为会计核算的基本原则权责发生制不再作为会计核算的基本原则n 利润调节收到限制利润调节收到限制n 存货管理办法变革：取消存货管理办法变革：取消“后进先出法后进先出法”n 减值准备计提变革：流动资产可转回，长期资产不得转回减值准备计提变革：流动资产可转回，长期资产不得转回n 债务重组方法变革：资本公积营业外收入债务重组方法变革：资本公积营业外收入n 企业合并会计处理方法变革：区分是否同一主体控制企业合并会计处理方法变革：区分是否同一主体控制n特殊业务用具体准则规范特殊业务用具体准则规范n 金融工具准则的变革：金融工具确认和计量，金融资产转移，套期保金融工具准则的变革：金融工具确认和计量，金融资产转移，套期保值、原保险合同、再保险合同、金融工具列报值、原保险合同、再保险合同、金融工具列报6、新会计准则亮点归纳、新会计准则亮点归纳亮点之一：强调了会计信息的决策有用性。亮点之一：强调了会计信息的决策有用性。n 强调会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测；n 对会计信息的质量要求中，增强了相关性要求，确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值；n 历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允价值的计量属性。6、新会计准则亮点归纳、新会计准则亮点归纳亮点之二：特别强调会计信息的可靠性。亮点之二：特别强调会计信息的可靠性。n特别地强调会计信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明基于我国目前现时环境构建的新企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。亮点之三：亮点之三：充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点。了中国经济的客观环境和发展特点。n例如，由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方；企业合并准则规定了同一控制下企业合并的会计处理；资产减值准则规定计提减值准备不得转回等。6、新会计准则亮点归纳、新会计准则亮点归纳亮点之四：高起点，高要求亮点之四：高起点，高要求n 体系起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，为深化我国企业改革、实施“请进来”、“走出去”战略，为适应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战，为促进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。CUFE