农村税费改革的制度缺陷及解决思路.docx

农村税费改革的制度缺陷及解决思路 摘要我国农夫负担沉重的根本缘由在于不合理的制度支配，因此，农村税费改革决不能仅仅停留在费改税的层次上，而应当进行综合性制度创新。农村税费改革的根本出路在于建立长期稳定且科学合理的农村税费制度和地方公共财政体制。关键词税费改革;制度缺陷;地方公共财政农村税费改革是建国以来我国农村继土地改革家庭联产承包经营之后的又一次重大变革和制度创新。它是在农夫收入增长缓慢、农夫负担日益加重和农村社会冲突日渐突出的宏观背景下提出来的，其根本目的是解决农夫负担过重问题，规范农村安排关系从安徽省及全国其他试点地区状况看，本次农村税费改革虽然在减轻农夫负担、规范税费管理体制、稳定税负水平、简化征税方式等方面取得了初步成效，但是由于没有从根本上消退加重农夫负担的旧体制因素政策设计存在严峻的制度性缺陷，因此改革过程中引发了诸如农村基层政权机构运转困难，农村中小学经费得不到保障，农村公益事业难以为继等方面的问题假如没有配套措施和对当前改革方案进行适当调整农村税费改革将很难持续，且农夫负担客观上存在反弹的可能性。对此应高度重视，因为类似现象曾在中国历史上多次重演，即每一次税费改革在短暂削减税费之后不久，各种税费问题又回潮，并涨到一个比改革前更高的水平，从而导致所谓的黄宗羲定律。要从根本上减轻农夫负担，跳出黄宗羲定律，必需从源头着手，改革原有的制度支配，实施制度创新。一、农村税费改革的制度性缺陷农村税费改革的基本内容可以大致归纳为三个方面：(1)通过取消三提五统、各种杂费、逐步取消劳动积累工、义务工，建立以税率提高的农业税以及农业税附加为主体的农村税制，可以简称为费改税;(2)通过中心和各级政府配套财政转移支付填补地方财政缺口;(3)村内兴办各种其他集体生产和公益事业所须要资金，实行一事一议的方法，由村民大会探讨确定。这一改革无疑具有主动与深远的意义，税改之后，农夫负担平均水平的确有所降低。但是，这并不能够掩盖其所存在的以下问题及制度设计上的缺陷：1税费改革目的具有单一性和短期性。减轻农夫负担是此次税改的根本目标，其他各种配套改革都是围绕减轻农夫负担绽开的。然而，农夫收入低、负担重只是问题的一种表现，并不是农村社会的根本问题。农村社会的根本问题是发展问题。目前，中国整体经济生产实力过剩，农村劳动力回流，乡镇企业经营状况恶化，农夫收入增长放缓，农业收入基本停滞，收入的地区差距非常巨大。税费改革必需以当前的形势为背景，不仅要减轻农夫负担，变更税收累退性的格局，更要以转换政府职能，提高农夫收入，促进农村要素流淌，加快工业化和城镇化步伐作为基本目标。仅仅将费改为税不行能真正解决农村的根本问题。2税费改革政策设计缺乏系统性。农夫负担沉重的根本缘由在于不合理的制度支配，即：城乡二元结构下城市偏向的财政体制导致农村公共事业经费严峻短缺;政治体制改革滞后导致乡镇机构行政管理费用膨胀;不完善的分税制导致地方政府特殊是县以下政府财力入不敷出;城乡分割的户籍政策阻碍了城市化进程，使农业生产规模不经济等等。因此，单纯依靠财税体制的行政性调整不行能最终解决农夫负担问题，农村税费改革决不能仅仅是规范农夫与农村基层政府之间的安排关系(费改税)或基层组织的行为(制止乱收费)，而必需从政治体制与经济体制的联系上，从统筹城乡经济社会发展的战略上，改革原有的制度支配，进行土地制度、安排制度、粮食流通体制、劳动就业体制、财税制度、社会保障制度及基层行政管理制度等方面的配套改革与制度创新。但现实则不然，本次农村税费改革政策设计明显滞后，缺乏系统性，常常是出现问题后再去找寻解决方法，致使农村税费改革进展缓慢，各种新问题层出不穷，效果不尽如人意。3新的税制设计没有充分考虑、甚至是忽视了农夫负担的累退性越来越强是构成农夫负担问题的主要缘由，却把农夫负担问题看成是一个降低平均税负水平的问题，造成新的税负不同等。由于农村新税制在取消各种收费的同时，提高了农业税税率，但收入较低者在收入结构方面以农业收入为主，因此这部分农户更简单受新税制提高农业税率的负面影响。税费改革前，三提五统基本上类似人头税，农夫的负担大体上是人田各半。改革后在肯定程度上存在摊丁入亩的倾向，即税费干脆与土地相联系，税随地走。这就使离土离乡、离土不离乡的那些从事非农产业的农村人口负担明显减轻，而醇厚巴交种地的农夫，特殊是种田大户的负担加重，即所谓多种地、多负担、多吃亏。一些地方甚至还出现了改革后农夫税负比改革前增加的状况。农业税费的负担金额与农夫个人收入凹凸完全无关，收入越低的人，农业担当的税费占收入的比重反而越高;越是贫困地区，贫困的农夫越能感受税费负担的沉重。新农税设计方面的缺陷，加剧了农业税费在实践中具有的累退性质，成为农夫间收入差距进一步扩大的重要制度缘由。这在客观上又激励了农夫从事非农产业的倾向，内在地推动了农夫的抛荒现象。4税改强调了削减税负的肯定水平，却没有充分考虑建立健全地方公共财政体系，并为农村公共产品供应建立足够、高效的融资渠道。农村税费改革在规范县乡财政收支结构、减轻农夫负担的同时，也给县乡财政套上了紧箍咒，使得县乡财政供应地方公共产品的实力大大减弱。从试点地区税费改革的实践结果看，本次税改并没有充分考虑基层政府的利益以及财政的可持续性，普遍存在农村义务教化经费缺口反而加大，乡村债务化解更加困难，县乡财政的收支冲突趋于尖锐化，农村基层政权难以维持正常运转等问题。这些问题的产生主要是因为所制定的改革政策和策略缺乏系统性，尤其是对如何确保农村公共产品的供应缺乏制度方面的可操作的保障措施。这也成为2023年税费改革扩大试点不得不暂缓的重要缘由之一。二、解决农村税费问题的出路：建立长期稳定且科学合理的农村税费制度和地方公共财政体制在关于财税体制与农夫税负关系的各种探讨中，往往将财税体制的缺陷当作一种既成事实，而没有分析其形成的深层根源。目前中国的五级政府在财政职能安排上有一个明显异于发达国家的特性，即越低级的政府所担当的社会公共服务职能越沉重。分税制改革以来，随着财权的不断上移和事权的不断下移，县乡财政面临越来越大的收支平衡压力，并成为农村义务教化经费短缺、地方公共产品供应实力弱化和农夫负担累年加重的重要制度缘由。仅仅将费改为税非但不能从根本上解决这一问题，反而使问题进一步凸显和尖锐化。因此，农村税费须要系统性的革新，其根本出路在于建立长期稳定、科学合理的农村税费制度和地方公共财政体制。